高级财务会计简答题

1、总分支机构之间的商品调拨可采用哪几种记账方法？各有什么优缺点？

答：（1）按成本计价。即总公司按商品存货的制造成本或采购成本为标准转与分公司。这种方法可免除与中间商品存货获利相关的复杂计算问题，但易于将商品存货的获利结果归于分公司的经营业绩。

（2）按转账价格计价。这样的转账价格一般是高于其取得成本，低于其市场售价。从国外的情况看，此种方法常被作为处理总公司与分公司之间利益关系的措施，但从有利于双方经营的角度看，确定计价的方法常有成本计价法和双方协定法。使用这种方法时，总公司应于编制联合报表前，调整商品存货价格超过成本部分的数额。

（3）按销售价格计价。这种计价方法下，分公司要按销售价格记录从总公司取得的商品存货，并按取得的收入额记录这些商品存货的减少。此种方法有利于分公司，尤其是专门从事销售业务的分公司对商品存货的管理，但从核算的角度看，则与按转账价格计价有相同之处。

2、在判断租赁类型时应遵守哪些原则？

(1)租赁期届满时，租赁资产所有权是否转让给承租人。

(2)承租人有购买租赁资产选择权时，所订立的购买价款预计是否充分低于（≦5%）选择权日。

(3)租赁资产租赁期是否占租赁期尚可使用年限的大部分。大部分指租赁期占租赁资产尚可使用年限的75%。

(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值与出租人租赁开始日最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（几乎相当于指90%以上）

(5)租赁资产性质，如果不作较大改造，是否只有承租人才能使用。

3、试述编制合并报表的一般程序，并指出主要包括哪些调整与抵消分录。（1）确定合并范围。将母公司控制的所有子公司纳入要合并范围。

（2）将母公司的个别报表数和纳入合并范围的已按统一会计政策和会计期间编制的所有子公司的个别报表数填入合并工作底稿。

（3）编制调整分录

（4）将母、子公司经过调整的数据进行合计。

（5）编制基于内部交易的抵消分录。

调整与抵消分录主要包括：固定资产折旧、固定资产减值准备，长期股权投资、资本公积、盈余公积、未分配利润等。

4、试述我国外币报表（资产负债表、利润表）的折算方法。

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（2）利润表中的收入和费用项目，采用平均汇率折算，也可按系统合理方法确定的、与交易法生日即期汇率的近似汇率折算。

（3）按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独

列示。

（4）当期计提的盈余公积与股利分配采用当期平均汇率折算。

5、根据我国会计准则的相关规定，外币业务会计处理的主要内容有哪些？（1）企业通常选择人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业可选定一种货币为记账本位币，但编制财务报表应折算为人民币。

（2）企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为本位币金额。

（3）我国外币交易的会计处理采用两笔交易观，并采用当期确认法。

（4）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（5）利润表中的收入和费用项目，采用平均汇率折算，也可按系统合理方法确定的、与交易法生日即期汇率的近似汇率折算。

（6）当期计提的盈余公积与股利分配采用当期平均汇率折算。

6、合伙企业与公司制企业比较在会计核算方面有哪些相同点与不同点？

合伙企业与公司制企业的相同点是企业在资产、负债、收入、费用等方面的会计处理。

不同点：

(1)会计假设上来看，合伙企业会计中的会计主体和持续经营假设不同于公司制企业。合伙企业具备了相对的会计主体的独立性。

(2)从会计账户设置看，合伙企业与公司制企业最大区别在于损益分配及所有者权益科目的设置。合伙企业一般不设置“资本公积”和“盈余公积”账户，为反映合伙企业收益形成及分配，应设置“损益汇总”账户。另外，合伙企业不用设置“所得税科目”账户。

(3)从会计方法上看。合伙企业会计在出资份额、损益分配、合伙人变动、解散清算等方面也有许多不同于公司会计的特殊之处。

(4)从会计报表上看。合伙企业在编制目的、报表种类、编制时间、列示方法等方面也有许多不同于公司会计的特殊之处。

7、合并报表的特点？

（1）合并财务报表是由母公司编制的反映由母公司若干个法律实体组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量信息的报表。其中企业集团是一个经济实体而不是法律主体。（2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，反映的活动不仅包括母公司的活动还包括纳入合并范围的所有自公司活动。

（3）合并财务报表是以纳入合并范围的集团内的企业的个别会计报表为基础，将纳入合并范围个别报表数据和母公司数据先进行调整和汇总，然后通过抵消分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵消，最后得出合并财务报表数据。其低消和调整的是报表项目。

（4）一般认为，合并财务报表反映的是没有法人资格的经济实体的经营状况。另外，合并财务报表一般对纳税不起作用。

8、合并报表的三种理论？

（1）所有权理论。所有权理论认为，母子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。

（2）经济实体理论。经济实体理论认为，母、子公司之间的关系是控制与被控制关系，而不是拥有与被拥有的关系。编制合并财务报表的目的是为了反映合并实体所控制的资源，且将所有者和债权人置于同等地位。

（3）母公司利论。母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表扩展，侧重于母公司股东的利益。编制报表目的是为了向母公司股东反映其所控制的资源。

9、分支机构会计核算的特点？

（1）分公司会计科目的设置：○1“分公司往来”和“总公司往来”账户的设置，它们是一组对应账户，两个账户内容完全相同，只是方向相反；○2“运交分公司”和“总公司运来商品”账户的设置，它们是方向相反，当按成本计价是金额相等，按非成本计价时金额不等（2）商品存货计价的多样性，总公司与分公司之间业务的核心问题就是两者之间往来事项的计价问题，计价标准不同，其会计处理方法也会随之不同，计价标准分为：按成本计价、按转账价格计价、按销售价格计价。后两种计价为高于成本计价。

（3）会计信息反映的层次性，总公司与分公司都为相对独立的会计主体，都要编制自己的单独会计报表，分公司报表必须报与总公司，总公司以本身的单独会计报表为基础，通过调整和抵消分录等处理后，编制联合报表，再对外披露有关企业整体财务状况与经营成果。

10、同一控制与非同一控制的区别？

（1）同一控制下企业合并是指参与合并的企业合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下企业合并是指参与合并的企业合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

（2）同一控制下企业合并的会计处理以账面价值作为记账基础，而非同一控制下企业合并是以公允价值作为记账基础。

同一控制下企业合并的会计处理方法内似于权益结合法，非同一控制下企业合并基本处理原则是购买法。