第十二章--税收征收管理法(完整版)复习进程

第十二章税收征收管理法

本章考情分析

本章的地位：本章在税法考试中属于程序法较为重要的部分，其特点是内容繁杂，考点较多。

本章题型与分值：本章除基本以单项选择题、多项选择题形式出题外，个别年份在综合题中也会涉及实体法与征管法的题目。题量2-3题，分值3-5分。

本章重要出题点：本章出题比较频繁的考点集中在税务管理、税款征收制度、法律责任以及纳税担保等几个方面。

本章基本结构框架

第一节税收征收管理法概述★

第二节税务管理★★★

第三节税款征收★★★

第四节税务检查★★

第五节法律责任★★★

第六节纳税评估管理办法★

第七节纳税担保试行办法★

备考策略：从考试出题来看，每年往往都侧重考查记忆。因此，在学习本章时，一定要耐心地多看教材的考点。

2014年教材的主要变化：

（1）对税务登记证件的核发作了调整。

（2）删除了税收征收管理权利和义务的设定的内容。

第一节税收征收管理法概述

一、税收征收管理法的立法目的

二、税收征收管理法的适用范围

《征管法》第二条规定：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”这就明确界定了《征管法》的适用范围。

值得注意的是，目前还有一部分费由税务机关征收，如教育费附加。这些费不适用《征管法》，不能采取《征管法》规定的措施，其具体管理办法由各种费的条例和规章决定。

【考点小贴士】

1.农税征收机关负责征收的耕地占用税、契税的征收管理，由国务院另行规定；

2.海关征收的关税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定；

3.由税务机关征收的一些费，如教育费附加，不适用《征管法》。

【例题·多选题】下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有（）。

A.增值税

B.船舶吨税

C.车辆购置税

D.教育费附加

【答案】BD

【解析】凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。

三、税收征收管理法的遵守主体

（一）税务行政主体——税务机关

（二）税务行政管理相对人——纳税人、扣缴义务人和其他有关单位

（三）有关单位和部门

第二节税务管理

税务管理包括：税务登记管理、账簿凭证管理、纳税申报管理。

一、税务登记管理

税务登记的种类：开业税务登记、变更税务登记、注销税务登记、停业复业登记。

（一）开业税务登记

1.开业税务登记的纳税人分为以下两类：

（2）其他纳税人。

不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。

2.开业税务登记的时间和地点

从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，办理开业税务登记。

以下几种情况应比照开业登记办理：

（1）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。

（2）跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册

税务登记。

（3）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上缴承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

（4）从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

（5）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

【例题·多选题】根据税收征收管理法和税务登记管理办法的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有（）。（2008年）

A.从事生产经营的事业单位

B.企业在境内其他城市设立的分支机构

C.不从事生产经营只缴纳车船税的社会团体

D.有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业

【答案】AB

【解析】选项C属于只缴纳个人所得税、车船税的纳税人，不需要办理税务登记。

（二）变更、注销税务登记

1.变更税务登记的范围及时间要求

第二节税务管理

一、税务登记管理

【提示】

（1）变更税务登记的原因是税务登记内容发生变化，但不涉及纳税义务变化的事项，包括名称、时间、地点、人物、企业经济性质、资金、隶属关系。

（2）时间要求。纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

（3）变更税务登记的程序：变更税务登记是先工商变更，后税务变更。

【例题?单选题】下列关于税务登记时限的表述中，正确的是（）。（2013年）

A.从事生产经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起10日内办理税务登记

B.境外企业在中国境内提供劳务的，应当自项目合同签订之日起30日内办理税务登记

C.从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起15日内办理税务登记

D.税务登记内容发生变化的，应当自变更营业执照之日起20日内办理变更税务登记

【答案】B

【解析】选项A：从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、

经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记；选项C：从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记；选项D：纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

2.注销税务登记的适用范围及时间要求：

①纳税人因经营期限届满而自动解散

②企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销

（1）适用范围③企业资不抵债而破产

④纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的

⑤纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照

【提示】注销税务登记的原因：纳税人依法终止履行纳税义务。

（2）时间要求

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；

按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起l5日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。

（3）注销税务登记的程序：注销税务登记时是先税务注销，后工商注销。

（三）停业、复业登记

1.停业登记：实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记。

2.复业登记：纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后，办理复业登记。

（四）外出经营报验登记（即：临时经营税务登记）

1.纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。

2.税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。

【考点小贴士】

1.关注变更税务登记和注销税务登记适用范围的差别。变更税务登记是因为登记的内容发生重大变化，注销税务登记是因为登记内容发生根本性变化，需终止履行纳税义务。

2.注意注销税务登记的程序：清票、清税、注销。

【例题?多选题】下列各项中，属于法定税务登记事项的有（）。

A.开业税务登记

B.注销税务登记

C.停业税务登记

D.外出经营报验登记

【答案】ABCD

【解析】ABCD均属于法定税务登记事项。

（五）税务登记证的作用和管理

除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持以下税务登记证件：

（1）开立银行账户；

（2）申请减税、免税、退税；

（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；

（4）领购发票；

（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；

（6）办理停业、歇业；

（7）其他有关税务事项。

纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

（六）税务登记证的核发

企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当于收到申报的当日办理登记并发给税务登记证件。

二、账簿、凭证管理

（一）账簿、凭证管理

1.设置账簿时间

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。

2.财务会计制度备案时间

凡从事生产、经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法，按税务机关的规定，自领取税务登记证件之日起15日内，及时报送主管税务机关备案。

3.涉税资料保管期限

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，除另有规定者外，应当保存10年。

（二）发票管理

1.根据《征管法》第二十一条规定：“税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督”。

2.对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。

（三）税控管理

《征管法》中规定：不能按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

三、纳税申报管理

（一）纳税申报的对象——纳税人和扣缴义务人

还包括在纳税期内没有应纳税款的纳税人以及享受减税、免税待遇的纳税人。

（二）纳税申报的期限——两种期限具有同等的法律效力

1.法律、行政法规明确规定的；

2.税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。

（三）纳税申报方式：直接申报、邮寄申报、数据电文。

除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

（四）延期申报管理：纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。但应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。

【例题1?多选题】下列纳税申报方式中，符合税收征收管理法规定的有（）。（2013年）

A.直接申报

B.口头申报

C.网上申报

D.邮寄申报

【答案】ACD

【解析】口头申报不属于纳税申报的方式。

【例题2?单选题】下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是（）。（2011年）

A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式

B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报

C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式

D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力

【答案】C

【解析】选项A：扣缴义务人可以采取邮寄申报的方式；选项B：纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也需要办理纳税申报；选项D：主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限是具有法律效力的。

第三节税款征收

一、税款征收的原则（七原则）

重点掌握以下几个：

1.税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则；

2.税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单；

3.税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库；

4.税款优先的原则。

三优先原则：税收优先于无担保债权；纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行；税收优先于罚款、没收非法所得。

二、税款征收的方式

查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征税款、邮寄纳税、其他方式。

【关注】不同税款征收方式的适用范围。

三、税款征收制度

程序：先由税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳或解缴税款。

滞纳日期的确定：加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

征收比例：按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

滞纳金=滞纳税款×滞纳天数×0.5‰

（三）减免税收制度

1.减免税必须有法律、行政法规的明确规定（具体规定将在税收实体法中体现）。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自做出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。

2.纳税人申请减免税，应向主管税务机关提出书面申请，并按规定附送有关资料。

3.减免期的纳税申报：纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报。

4.纳税人享受减税、免税的条件发生变化时，应当自发生变化之日起l5日内向税务机关报

告，经税务机关审核后，停止其减税、免税；对不报告的，又不再符合减税、免税条件的，税务机关有权追回已减免的税款。

5.减免税的申请：纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。

6.减免税审批机关：由税收法律、法规、规章设定。

7.减免税审批是对纳税人提供的资料与减免税法定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人的真实申报责任。

8.减免税期限超过1个纳税年度的，进行一次性审批。

9.减免税的分类：报批类减免税和备案类减免税。

（四）税额核定和税收调整制度

税额核定征收的范围：

①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

④虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

（五）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度

注意其适用对象及执行程序两个方面：

1.适用对象：未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时从事经营的纳税人。

2.执行程序：

（1）核定应纳税额。

（2）责令缴纳。

（3）扣押商品、货物。

（4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物。

（5）抵缴税款。

（六）税收保全措施

税收保全措施，是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款

1.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

2.税收保全措施不适用于非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。

第三节税款征收

三、税款征收制度

【例题1?单选题】税务机关采取的下列措施中，属于税收保全措施的是（）。（2013年）

A.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品或货物

B.对纳税人逃避纳税义务的行为处以2000元以上5000元以下的罚款

C.书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款

D.拍卖纳税人其价值相当于应纳税款的商品用以抵缴税款

【答案】A

【解析】税务机关可以采取的税收保全措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。选项CD属于税收强制执行措施。

【例题2?多选题】下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，正确的有（）。（2010年）

A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人

B.只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行

C.冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限

D.个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内

【答案】ACD

【解析】税收保全措施的前提是：从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的行为。

1.对于被执行人必要的生产工具，他本人及他所供养家属的生活必需品应当予以保留，不得对其进行扣押、查封、拍卖或者变卖。

2.对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行。

3.拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

【例题?单选题】下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是（）。（2009年）

A.税收强制执行措施仅适用于办理税务登记的从事生产经营的纳税人

B.作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行措施的范围之内

C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行

D.被执行人及其所供养家属的生活必需品，不在税收强制执行范围之内，但其必要的生产工具可以强制执行

【答案】C

【解析】税收强制执行措施不仅适用于从事生产、经营的纳税人还适用于扣缴义务人和纳税担保人，故选项A不正确；作为家庭使用的轿车，也在强制执行的范围内，故选项B不正确；对于被执行人必要的生产工具，他本人及他所供养家属的生活必需品应当予以保留，不得对其进行扣押、查封、拍卖或者变卖，故D选项不正确。

【考点小贴士】

税收保全措施和税收强制执行措施是考试出题频率较高的知识点。要掌握两者的适用范围、具体措施、执行程序等内容。学习时将两者结合起来，比较分析两者的共同之处和不同之处，注意两者的衔接问题。

1.关税的补征期为1年，追征期为3年。

2.纳税人偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。

【常见题型】单项选择题、多项选择题。

【例题?单选题】下列关于税款补征的表述中，正确的是（）。

A.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金

B.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金

C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到30年

D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到10年

【答案】A

【解析】选项B因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金；选项C对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者骗取的税款；选项D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的追征期可以延长到5年。

第四节税务检查

税务机关进行税务检查中的权利主要有：查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、在交通要道和邮政企业的查证权、查核存款账户权。

（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。

【考点小贴士】特别注意税务机关履行查账权时有关审批人和期限的规定。

因检查需要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。

（二）税务机关有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，但不得进入纳税人生活区进行检查。

（三）责成提供资料权。

（四）询问权。

（五）在交通要道和邮政企业的查证权。

（六）查核存款账户权。经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

【关注】其他相关问题：

1.税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

2.税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

3.税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人处以罚款或者没收违法所得时，应当开付罚没凭证；未开付罚没凭证的，纳税人、扣缴义务人以及其他当事人有权拒绝给付。

【例题?单选题】下列关于税务机关行使税务检查权的表述中，正确的是（）。

A.到纳税人的住所检查应纳税的商品，货物和其他财产

B.税务机关可以对纳税人进行讯问

C.到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据，凭证和资料

D.经县税务局局长批准，凭统一格式的检查存款账户许可证，查询案件涉嫌人员的储蓄存款

【答案】C

【解析】选项A：税务机关不能到纳税人住所检查应纳税的商品、货物和其他财产；选项B：税务机关可以对纳税人进行询问，但不可以讯问，讯问通常出现在刑事案件中；选项D：税务机关在调查税务违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

第五节法律责任

人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

【总结】

（1）罚款50%以上3倍以下的有两种；

（2）罚款50%以上5倍以下的有四种；

（3）罚款1倍以上5倍以下的有两种。

【考点小贴士】重点关注违反税法的有关法律处罚、关注罚款金额、倍数等方面的规定。

【常见题型】单项选择题、多项选择题。

【例题?单选题】关于税收法律责任，下列说法正确的是（）。

A.纳税人偷税未构成犯罪，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款1以上5倍以下的罚款

B.扣缴义务人未履行扣缴义务，由税务机关向扣缴义务人追缴税款并处应扣未扣、应收未

收税款50%以上3倍以下的罚款

C.税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，由税务机关向税务代理人追缴税款并处未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款

D.以暴力、威胁方法拒不缴纳税款未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款

【答案】D

【解析】选项A：纳税人偷税未构成犯罪，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；选项B：扣缴义务人未履行扣缴义务，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款；选项C：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，由税务机关向纳税人追缴税款、滞纳金，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

第六节纳税评估管理办法

一、纳税评估含义

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。

二、纳税评估主体

纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。

三、纳税评估的对象

1.纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。

2.纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。

四、纳税评估对象的选择

计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等。

五、纳税评估的期限

以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。

六、纳税评估结果处理：自行改正、约谈、移交稽查部门

1.经过相关程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无须立案查处的，可提请纳税人自行改正。

2.对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。

3.对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。

4.发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。

第七节纳税担保试行办法

纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

一、纳税保证

纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。

（1）国家机关、学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。

（2）企业法人的职能部门不得作为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。

【常见题型】单项选择题、多项选择题。

【例题?多选题】下列单位或个人不得作为纳税保证人的有（）。

A.限制民事行为能力的自然人

B.有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任超过5年未满10年的

C.因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的

D.企业法人的职能部门

【答案】ACD

【解析】有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的不得作为纳税保证人，所以B选项错误。

二、纳税抵押

纳税抵押，是指纳税人或纳税担保人不转移对所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。

1.可以抵押的财产（共五项）

（1）抵押人所有的房屋和其他地上定着物。

（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产。

（3）抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物。

（4）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产。

（5）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。

以依法取得的国有土地上房屋抵押的，该房屋占用范围内的国有土地使用权同时抵押。以乡（镇）、村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的土地使用权同时抵押。

2.不得抵押的财产：（共八项）

（1）土地所有权。

（2）土地使用权，上述抵押范围规定的除外。

（3）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；学校、幼儿园、医院等以公益为目的的单位、社会团体，可以其教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳的税款及滞纳金提供抵押。

（4）所有权、使用权不明或者有争议的财产。

（5）依法被查封、扣押、监管的财产。

（6）依法定程序确认为违法、违章的建筑物。

（7）法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产。

（8）设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。

三、纳税质押

纳税质押是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。

纳税质押分为动产质押和权利质押。

本章完