CPA《会计》学习笔记-第十四章或有事项
第十四章或有事项（三）
第三节或有事项会计的具体应用
五、重组义务
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划
实施行为。
属于重组的事项主要包括：
1.出售或终止企业的部分业务；
2.对企业的组织结构进行较大调整；
3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及
其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
2.该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计
划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
【例题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：
（1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要
内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的
补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合
同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿
款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产
等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用 2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
（2）20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲
公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公
司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（3）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款 3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
要求：
（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义
务应确认的预计负债金额。
（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为
预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理
由。（2009年新制度考题）
【答案】
（1）因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于与重组有关的直接支出。
因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825（万元）。
（2）因重组计划减少20×8年度利润总额=825+150=975（万元）。
会计分录：
借：营业外支出25
贷：预计负债25
借：管理费用 800
贷：应付职工薪酬 800
借：资产减值损失 150
贷：固定资产减值准备 150
（3）资料（2）应确认预计负债。预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）。
会计分录：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
资料（3）不应确认预计负债。
理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。
【例题?单选题】20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（）。（2012年）
A.-120万元
B.-165万元
C.-185万元
D.-190万元
【答案】C
【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公
司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额
=100+20+65=185（万元）。
【例题·单选题】甲公司2015年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务。重组
计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违
约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用 1 000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2015年12月31日，甲公司应确认的负债金额为（）万元。
A.200
B.220
C.223
D.323
【答案】B
【解析】甲公司应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的负债金额=200+20=220（万元）。
第四节或有事项的列报
一、预计负债的列报
企业应在会计报表附注中披露以下内容：
（一）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；
（二）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；
（三）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
赔偿支出：计入营业外支出
诉讼费：计入管理费用
产品质量保证：计入销售费用
弃置费用现值：固定资产
摊销弃置费用与弃置费用现值的差额：财务费用
二、或有负债的披露
或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）
（一）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；
（二）经济利益流出不确定性的说明；
（三）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明
原因。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成
重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
三、或有资产的披露
企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
【例题?多选题】下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。
A.或有资产和或有负债均不确认
B.当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露
C.或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露
D.一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资
产
E.或有负债符合一定条件时，企业应将其确认为负债
【答案】AC
【解析】或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，而或有负债和或有资
产不应确认。或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很有可能给企业带来经
济利益时，则应在会计报表附注中披露。因此，选项A和C正确。或有事项确认为资产必须
同时满足两个条件：（1）相关义务已确认为负债；（2）从第三方或其他方得到补偿基本确定。
【例题?多选题】甲股份有限公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2 000 000元的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很
可能支付赔偿金额 1 000 000元；（3）甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额 3 000 000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款 3 000 000元。
甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（）。
A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2 000 000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附
注中作了披露
B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2 000 000元赔偿款确认为资产，但在会计报表
附注中作了披露
C.甲公司将因污染环境而很可能发生的 1 000 000元赔偿款确认为负债，并在会计报表
附注中作了披露
D.甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的 3 000 000元担保确认为负债，并
在会计报表附注中作了披露
E.甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的 3 000 000元担保未确认为负债，
但在会计报表附注中作了披露
【答案】BCE
【解析】将或有事项确认为资产的条件是，与该或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此，选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表
中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D不正确。因债务担保产生的或有负债应在会计报表中披露，因此选项E正确。
本章小结
1.或有负债和或有资产不得确认负债和资产；
2.掌握或有事项确认资产或负债的条件及预计负债的确认和计量；
3.或有事项会计的具体应用，重点关注产品质量保证、亏损合同、重组义务；
4.或有事项的列报。