管理会计教案培训资料

第一章概述

一，管理会计的产生与发展：

二，管理会计与财务会计的比较：

1，区别：

2，联系：

（1）服务对象存在一定程度的交叉

（2）基本信息来源是相同的

（3）在资料上互相补充互为利用

三，管理会计的定义、职能与内容：

1，定义：

（1）美国管理会计委员会：管理会计是运用适当的技巧和概念，处理和分析企业的历史资料或预测的经济资料，以协助管理当局制定

经营目标，编制计划，作出各种决策，以达到企业的经营目标。

（2）英国成本与管理会计师协会1982年提出一新的广义的定义，认为除审计以外的所有会计系统均应属于管理会计

（3）是指在企业经营管理过程中，为了正确地作出经营决策和提高计划和控制的管理能力而采用的会计程序和方法。

（4）在一个组织内部对管理当局用于规划、评价、控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理、解释并承担相应的经管责任。

2，职能：规划、组织、控制、评价

3，内容：

（1）决策与计划会计：以提高经济效益，

（2）执行会计：以提高生产效率、经济效果

四，管理会计在我国的发展：

第二章成本习性与变动成本法

第一节成本习性

一，成本习性：即成本性态，是指成本总额与业务量之间的依存关系

二，固定成本：

1，定义：

成本总额不随业务量的变动而变动（成本总额不直接受业务量变动的影响）2，特点：

(1)在一定的范围内不随数量的增减变动而变动

(2)超过一定范围仍然会发生变化

(3)单位产品中的固定成本随数量的增减变动而成反方向变动

3，分类：约束性固定成本，酌量性固定成本

4，降低的途径：

三，变动成本：

1，定义：

成本总额随产量增减变化而成正比例变动的成本。

2，特点：

(1)与业务量成比例变动，线性关系；

(2)没有数量发生，就不会、也不应该发生变动成本；

(3)单位产品中的变动成本是相对固定的；

(4)也存在相关范围。

3，降低的途径：

四，混合成本及其分解：

1，定义：

2，分类：基数混合成本、阶梯式混合成本

3，分解方法：

（1）合同检测法：

（2）技术测定法：

（3）历史成本分析法：

y=bx+a即：成本总额=单位变动成本×业务量+固定成本总额

高低点法散布图法回归分析法

例：

五，认识成本习性的意义：帮助经营决策及控制和评价

例：亏损产品是否应停产

产销1200件，单位成本7.5，单位售价7元

例：业绩评价：

计划产销10000件，目标利润40万，一年固定成本60万，实际产销2.5万件，

其他不变，实现利润50万，评价利润完成情况

第二节边际贡献

一，定义：

二，表示方式：

1．绝对数：单位边际贡献=cm=p－b

边际贡献总额=Tcm=(p－b)x

2．相对数：边际贡献率=1－变动成本率=1-b÷p

三，管理会计利润表：

第三节变动成本法

一，变动成本法基本内容：

1，将全部成本分为固定成本和变动成本两类；

2，产品成本只包括：直接材料，直接人工和变动制造费用；

3，期间费用包括：固定制造费用，全部（包括变动和固定部分）管理费用，财务费用，营业费用。

二，制造成本法基本内容：

1，将全部成本分为制造成本和非制造成本（期间费用）两类；

2，产品成本包括：直接材料、直接人工、和制造费用；

3，期间费用包括：管理费用、财务费用、营业费用（销售费用）

三，变动成本法与制造成本法的区别：

1, 成本划分的标准和类别不同；

2，产品成本的组成内容不同；

3，期间成本的组成内容不同；

4，存货成本的组成内容不同；

5，税前利润计算的结果一般不同；

四，连续会计期间两者的利润差异：

例：某企业连续三年的生产销售资料如下：

第一年第二年第三年

期初存货0 0 500

本期生产1500 1500 1000

本期销售1500 1000 1500

期末存货0 500 0

其他资料有：单价：20元；单位直接材料：5元；单位直接人工：5元；单位变动制造费用：2元；

固定制造费用总额：3000元；

管理费用、财务费用及营业费用（固定）总额：2000元

假设三年的单价、费用构成与金额不变，分别用制造成本法和变动成本法编制三年的利润表

五，对变动成本法的评价：

1，优点：

1）能提供最为有用的管理信息，帮助决策，揭示了业务量与成本变动的内在联系

2）便于分清各部门的责任，有利于正确地进行成本控制与业绩评价

例1：A、B两个车间生产同一产品，单位变动生产成本4元/件，固定制造费用总额20000元，上月产量5000，现要将单位制造成本降为6元。A车间扩大生产量，本月生产了10000件，单位制造成本为6元；B车间通过厉行节约，将单位变动成本降为2元/件，产量没变。

3）能暴露销售不佳的矛盾，促使加强销售环节，防止盲目生产

例2：期初存货0，产量1000件，销量100件，单位售价50元，单位变动制造成本30元，固定制造费用总额2000元，销售及管理费用500元（固定）4）能简化会计核算工作

2，缺点：

3，和制造成本法的结合：

平时以变动成本法，期末调整为制造成本法

六，案例分析：

某医药工业公司财务处长根据本公司所属的各工厂上年度的会计报表及有关文字说明，写了一份公司上年度经济效益分析报告，送交公司总经理。总经理阅后将财务处长找去，他对报告中提到的乙制药厂的情况颇感困惑：该厂是一个生产只要原料的企业，上年度该厂在市场不景气的情况下，销售量比前年下降，库存积压增多，贷款不断增加，资金频频告急，但报告上实现的盈利却比前年多。被

总经理这么一提，财务处长也觉得有问题。于是他将这个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来作进一步的研究：

该制药厂的有关资料如下：

损益表（单位：元）

注：存货计价采用后进先出法

该制药厂在分析其利润上升的原因是，认为这是他们在市场不景气的情况下，为了实现整个公司的利润目标，保证国家利益不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。

问题：

1，该制药厂的分析结论是否符合实际情况，为什么？并分析导致该制药厂去年利润增加的原因。

2，如果你是公司的财务处长，你认为如何确定该制药厂这两年的损益才能解释出其去年市场不景气、销售下降的矛盾？如何向总经理解释你所确定的去年的利润与该制药厂上报损益表中去年利润之间的差异？

第三章本量利分析

第一节本量利概述

一，定义及基本公式：

运用数学计算或绘图方式对企业的成本、利润、业务量之间的相互关系进行分析的方法。公式：w=px-bx-a

二，本量利分析的基本假设：

1, 对固定成本和变动成本的划分比较正确；

2，假定固定成本总额、单位变动成本、单位售价在相关范围内不变；

3，假定在相关范围内销售收入和总成本都是线性的；

4，假定生产工艺、生产效率在相关范围内保持不变；

5，假定期初期末存货在数量上的变化是微不足道的；

6，在产销多种产品的情况下，各品种销售比重在相关范围内保持不变。

三，本量利分析的应用：

1，预测目标利润：

2，预测保证目标利润实现的目标销售数量和目标销售金额：

3，用于确定成本控制目标：

4，用于生产经营决策：

5，用于预测保本点：

第二节保本点

一，保本点的意义及表现形式：

保本销售数量：X保本

保本销售金额：S保本=pX保本

二，一种品种保本点的预测：

1，本量利分析法：x=a÷(p－b)

2，边际贡献分析法：x=a÷cm s=a÷边际贡献率

3，绘制保本图：

（1）基本保本图：揭示的规律：

保本点不变，销量越大，实现的利润越大或亏损越少；如果销量不变，保本点越底，实现的利润越多或亏损越少；在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决于固定成本总额和变动成本的多少。

（2）利量图：反映数量和利润间的关系的保本图。

（3）边际贡献式保本图：反映边际贡献与固定成本之间的关系

三，多种产品保本点的预测：

1，加权平均法：

例：加权边际贡献率=∑（各种产品的边际贡献率×该产品的销售比重）

加权边际贡献率=(40%×40%+25%×32%+40×28%)=35.2%

综合保本销售额=35200÷35.2%=100000

2，分算法：将固定成本平均分配给各产品

3，销售数量配合法：

4，按主要产品的边际贡献率来计算：

四，降低保本点的途径：

降低固定成本, 降低单位变动成本, 提高单价

五，保本点的意义：

（1）衡量企业经营风险的大小

（2）为企业生产设定了一个底线

（3）衡量企业生产经营的利用程度：保本点作业率

（4）用于计算安全边际

第三节安全边际

1，定义：企业预计或实际的销售数量或销售金额同保本点销售数量或金额之间的差额。

2，公式：

安全边际（量）=X预计（实际）-X保本

安全边际（额）=S预计（实际）-S保本

安全边际率=(x实际-x保本)÷x实际=1-a÷(p-b)x

安全边际率+保本点作业率=1

例：某公司生产一种产品，计划本期生产1000件，每件售价25元，单位变动成本为17元，固定成本总额为4000元。

解：保本点：X=4000÷（25－17）=500（件）

S=500×25=12500元

安全边际（量）=1000－500=500

安全边际（额）=25×1000－12500=12500

安全边际率=500÷1000=12500÷25000=50%

安全边际率越高，安全边际越大，说明该企业的经营越安全，经营风险较小。3，与财务会计指标的联系：

销售利润率=安全边际率×边际贡献率

第四节经营杠杆

1，定义：由于存在固定成本而出现的利润变动率大于业务量变动率的现象。

2，公式：

经营杠杆系数：把利润变动率相当于业务量变动率的倍数称为经营杠杆系数。其经济涵义是：在一定量的业务水平下，销售量一定比率的变动对企业利润的影响程度。

经营杠杆系数=利润变动率÷业务量变动率=基期Tcm÷基期W

=(a+w)÷w=1+a÷w

例：A、B公司资料如下：

WA=100×1000－60×1000-30000=10000

WB=100×1000-30×1000-60000=10000

增加10%的销量：

WA=100×1100－60×1100-30000=14000

WB=100×1100-30×1100-60000=17000

DA=4000÷1000=4

DB=7000÷1000=7

3，作用：

(1)可用来预测分析：

例：已知计划期某产品的销售量将增加10%，D为5，基期净利润为10000元；求计划期的利润；

解：计划期利润=10000×（1+10%×5）=15000元

例：以上例，计划利润20000元，求销售变动率；

销售变动率=（W2-W1）÷W1×D=20000-10000）÷10000×5=20%

(2)可反映企业的经营风险：

影响系数的因素：固定成本和产销量

其他条件不变，固定成本越大，系数越大，从固定成本的角度在产销相关范围内降低固定成本，不仅可以提高利润，还可以降低风险。

充分利用现有生产能力增加产销量，不仅可以增加利润，还可以降低经营风险。

第四章短期生产经营决策分析

第一节决策概述

1,定义：广义的决策是指为了达到一定的目标根据当前条件和对未来发展情况的分析从两个或两个以上可供选择的行动方案中选定一个最优方案的过程。狭义决策仅指方案选优这一个环节。

2,种类：

(1)按受决策影响期限的程度来分：

长期决策：又叫战略决策、投资决策、资本支出决策，是指影响期超过一年的决策。

短期决策：又叫战术决策、经营决策，对企业未来经济影响在一年以内。

(2)按与决策有关因素的确定程度来分：

确定型决策：

风险型决策：

不确定型决策：

第二节与决策相关的成本概念

1，付现成本与总成本：

付现成本：指某一决策方案一旦付诸实施就立即需要支付的现金。

总成本：某一决策放方案付诸实施后将要发生的全部成本。

2，沉入成本：又叫旁置成本或沉没成本，指过去已经发生，现在或将来的决策无法改变，作决策时不需要考虑的成本。

3，机会成本：又称择机代价或机会损失，是指在决策时从若干个备选方案中选取某个方案而放弃其他方案所丧失的经济利益。

4，差别成本与边际成本：

5，可避免成本与不可避免成本：

6，可延缓成本与不可延缓成本：

7，历史成本与重置成本：

8，专属成本与共同成本：

9，相关成本与无关成本：

第三节不同决策所依据的方法

1，不确定型决策：

乐观的大中取大原则：

悲观的大中取小原则：

最小最大后悔值法：

拉普拉斯原则：