存货盘盈盘亏会计处理思考

存货盘盈盘亏会计处理思考

《企业会计准则》相关条款规定，各种存货应当定期进行清查盘点，但有些企业对存货清查盘点工作不够重视，甚至没有认真及时进行研究处理，长期挂账，成为调节各期利润的手段。通过对存货及存货清查的介绍，引出了现行《企业会计准则》对存货盘盈盘亏的会计处理，并在此基础上对存货盘盈盘亏的会计处理提出了看法和建议。

标签：存货；盘盈；盘亏；会计处理

1 存货及存货清查

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

2 现行《准则》对存货盘盈盘亏会计处理

2.1 设置“待处理财产损溢”科目

按照《企业会计准则》的要求，为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，根据“存货报告单”上的账存和实存差异，将盘盈或盘亏的存货记入该账户等待报批处理，查明原因报批处理后，再将该账户余额转至费用类等账户，转销后期末该账户余额为零。

2.2 存货盘盈的会计处理

存货盘盈，是指存货清查中存货实存数量超过账面结存数量的差额。《企业会计准则》规定：存货发生盘盈，应按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本及时登记入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等存货科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目；待查明原因，报经企业管理层批准后，冲减当期管理费用。

我们借用例题，对《准则》关于存货盘盈的会计处理进行举例：

例1：ABC股份有限公司在财产清查中盘盈A材料2000千克，单位成本40元/千克，经查明属于材料收发计量方面的错误。ABC股份有限公司应编制如下会计分录：

（1）发生盘盈（账面调整）。

借：原材料-A材料80000元

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢80000元

（2）报经批准处理（核销）。

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢80000元

贷：管理费用80000元

2.3 存货盘亏的会计处理

存货的盘亏，是指存货在清查时的实存数量少于账面结存数量的差额。《企业会计准则》规定：存货发生盘亏，应将盘亏存货的账面成本及时转销，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等存货科目；待查明原因，报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况处理：（1）属于收发计量差错、定额内自然损耗形成的盘亏，则借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。（2）属于自然灾害原因造成的毁损，则借记“其他应收款-保险公司”、“营业外支出”、“原材料”（残料）科目，贷记“待处理财产损溢待-处理流动资产损溢”科目。（3）属于因管理不善等造成的被盗、霉烂、变质等，则根据实际情况借记“其他应收款”（责任人承担部分）、“管理费用”（企业承担部分），贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”、“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”。

我们借用例题，对《准则》关于存货盘亏的会计处理进行举例：

例2：ABC股份有限公司在财产清查中发现盘亏B材料400千克，单位成本为300元/千克，经查明属于一般经营损失。ABC股份有限公司编制如下会计分录：

（1）批准处理前。

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢120000元

贷：原材料-B材料120000元

（2）批准处理后。

借：管理费用120000元

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢120000元

例3：ABC股份有限公司在财产清查中发现毁损C材料200千克，单位成本为500元/千克，进项税额17000元。经查明属于仓库保管员张三的过失造成，按规定由其个人赔偿50000元。ABC股份有限公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前。

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢100000元

贷：原材料-C材料100000元

（2）批准处理后。

借：其他应收款-张三50000元

管理费用67000元

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢100000元

应交税费-应交增值税（进项税额转出）17000元

例4：ABC股份有限公司因水灾造成一批包装物毁损，实际成本60000元，报批后按照规定，应由保险公司赔偿40000元。ABC股份有限公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前。

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢60000元

贷：周转材料-包装物60000元

（2）批准处理后。

借：其他应收款-保险公司40000元

营业外支出-非常损失20000元

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢60000元

3 对存货盘盈盘亏会计处理的思考

3.1 “待处理财产损溢”科目的设置有悖“及时性”原则

《企业会计准则》要求在计算存货盘盈盘亏的时候，要通过盘盈盘亏和报批制度处理盘盈盘亏两个阶段来进行，并设置“待处理财产损溢”科目衔接两个阶

段。这样的处理可能会延误对存货盘盈盘亏的及时处理。有些企业可能会以此来调节资产以及利润。因此，个人建议合并两个阶段的会计处理，即取消“待处理财产损溢”科目，若查明属于当期差错，设置“存货盘盈利得”和“存货盘亏损失”账户，及时准确的根据实际情况确定损溢。若查明属于前期差错，则设置“以前年度损益调整”账户。当然这需要会计人员有强烈的会计职业判断能力，同时也需要我们出台更为严格的会计制度，来保证会计处理的合理性和合法性。3.2 完善存货盘盈会计处理的建议

个人认为企业存货盘盈应该分情况进行账务处理。如果存货的盘盈金额较小对企业影响小，或者金额大、对企业影响也较大但属于当期差错，则记入“存货盘盈利得”。若存货盘盈金额较大、对企业影响较大，并确定属于前期产生的差错，则应采用追溯法，通过“以前年度损益调整”科目调整期初盈余公积和未分配利润等账户。

我们借用上述存货盘盈例题并稍作修改进行举例：

若例1中该收发计量错误发生在当期，则金陵股份有限甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料—A材料80000元

贷：存货盘盈利得80000元

假设该收发计量错误发生在前期，则编制如下会计分录：

借：原材料—A材料80000元

贷：以前年度损益调整80000元

借：以前年度损益调整20000元

贷：应交税费—应交所得税20000元

借：以前年度损益调整60000元

贷：利润分配—未分配利润54000元

盈余公积—法定盈余公积6000元

这样做的好处在于：一是可以避免企业通过存货盘盈人为调节各期利润。二是在存货盘盈满足一定条件下，使其处理方式和固定资产达成一致。

3.3 完善存货盘亏会计处理的建议