2020年税务师考试《涉税服务实务》讲义七

考情分析：

1.题型：单选题、多选题；2013年简答题涉及到本章的账务处理。

2.分值：预计2020年3分左右。

内容介绍：

第一节代理建账建制的适用范围与基本要求

第二节代理建账建制的基本内容与操作规范

说明的问题：

将留存利润和留存收益统一改为留存收益。

“第六章建账建制代理记账实务”主要考点

2020年教材的主要变化——变化不大

（1）P130，新增“上述所称纳税人月销售额或月营业额,是指个体工商户上一个纳税年度月平均销售额或营业额；新办的个体工商户为业户预估的当年度经营期月平均销售额或营业额。在确定账簿方式后，一个纳税年度内不得变更。”

（2）P131，“5.下列税前不允许扣除的各项支出,要从成本费用中剔除”的具体内容表述变化。

1个体户建账（简易账还是复式账）；

2个体户个人所得税税前列支项目的规定；

3个体户特殊的账务处理。

第一节代理建账建制的适用范围与基本要求

一、代理建账建制的适用范围（了解）

1.有固定经营场所的个体、私营经营业户；

2.名为国有或集体实为个体、私营经营业户；

3.个人租赁、承包经营企业。

对于经营规模小、达不到建账标准的业户，均实行上述规定。

二、代理建账建制的基本要求（熟悉）

对于达到一定经营规模的个体工商户，按定期定额征收的私营企业，各类名为国有、集体实为个体或私营的企业，个人租赁承包经营的企业要建立复式账，其他业户建立简易账。

个体户：复式账与简易账的划分标准

注意事项

（1）建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表；

（2）简易账簿均采用订本式；

（3）建立简易账簿核算的个体户，其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多；

（4）上述所称纳税人月销售额或月营业额，是指个体工商户上一个纳税年度月平均销售额或营业额；新办的个体工商户为业户预估的当年度经营期月平均销售额或营业额；

（5）在确定账簿方式后，一个纳税年度内不得变更。

【例题·单选题】关于个体户建账的说法，错误的是（）。

A.注册资金在20万元以上的，应建复式账

B.提供增值税应税劳务的纳税人月销售额在4万元以上的，应建复式账

C.从事货物生产以及提供增值税应税劳务的，月销售额在4万元以上的，应建复式账

D.从事货物批发或零售的，月销售额在8万元以上的，应建复式账

『正确答案』C

『答案解析』从事货物生产的增值税纳税人月销售额在6万元以上的，应建立复式账，所以选项C 错误。

第二节代理建账建制的基本内容与操作规范

一、代理建账建制的基本内容（熟悉）

（一）代建个体工商户财务会计制度

（二）准确履行纳税义务

（一）代建个体工商户财务会计制度

（二）准确履行纳税义务

个体、私营业户税款征收的基本方法是定期定额，查账征收所占比例较低；

具体规定我们将在第10章加以介绍，本章简单介绍。

各类组织的所得税情况

下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：

⑴个人所得税税款；

（2）税收滞纳金；

（3）罚金、罚款和被没收的财物损失；

（4）赞助支出；

（5）不符合扣除规定的捐赠支出；

（6）用于个人和家庭的支出；

（7）与取得生产经营收入无关的其他支出；

（8）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

【例题1·单选题】（2017年）下列项目在计算个体工商户的个人所得税应纳税所得额时，可以在税前扣除的是（）。

A.行政罚款支出

B.生产过程中耗费的原料成本

C.税款的滞纳金

D.被没收的财产损失

『正确答案』B

『答案解析』选项B符合题意。

【例题2·单选题】（2015年）个体工商户在计算其个人所得税时，不可以在税前扣除的是（）

A.支付给生产经营从业人员的工资

B.业主家庭支出

C.固定资产盘亏净损失

D.实际消耗的外购半成品

『正确答案』B

『答案解析』与生产经营收入无关的其他支出不允许税前扣除。

二、代理记账操作规范（熟悉）

对各种账簿、记账凭证、报表、完税凭证和其他有关涉税资料应当保存10年。

（一）代制会计凭证

（二）代为编制会计账簿

（三）代为编制会计报表

（四）代理纳税申报

（五）代理纳税审查

（一）代制会计凭证

会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种，税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。

1.审核原始凭证

税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。

2.代制记账凭证

（二）代为编制会计账簿

1.现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，税务师审核有关凭证和登记内容；

2.总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账；

3.明细分类账是总分类账的明细科目。明细分类账一般采用活页式账簿；

4.税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进行对账工作，在会计期末进行结账，并为编制会计报表准备数据。

注意会计科目

（1）个体工商户会计科目中的“留存收益（相当于利润分配——未分配利润）”是不同于企业会计制度的科目；

（2）期末企业的各项收入、成本费用转入本年利润，不能在税前列支的成本费用通过“税后列支费用”，转入“留存收益”。

【例题·单选题】下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是（）。

A.税务师代理记账不包括代理制作原始凭证

B.税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目

C.税务师不得代理客户进行对账和结账工作

D.税务师可代理登记银行存款日记账

『正确答案』A

（三）代为编制会计报表（掌握）

【例题·单选题】税务师为个体工商户代建复式账簿，在办理年度个人所得税申报时，按《个体工商户会计制度（试行）》的规定，应代为编制（），报送主管财税机关。

A.资产负债表、损益表、现金流量表

B.资产负债表、应税所得表、损益表

C.资产负债表、留存收益表、现金流量表

D.资产负债表、应税所得表、留存收益表

『正确答案』D

（四）代理纳税申报

个体工商户的所得税，应单独填报《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》，它要依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。

（五）代理纳税审查

1.会计科目余额表中，注意与企业会计制度不一样的科目：

（1）存货，不区分原材料和产成品；

（2）留存收益，相当于利润分配—未分配利润。

【例题·多选题】某个体工商户委托某税务师事务所代理建账记账，该个体户于2019年度计提本年生产人员工资津贴等合计12000元，其中应在税后列支费用为3000元，代扣个人所得税100元，根据上述业务编制正确的会计分录为（）。

A.借：生产成本9000

税后列支费用3000

贷：应付职工薪酬12000

B.借：应付职工薪酬100

贷：应交税费——代扣个人所得税100

C.借：留存收益3000

贷：税后列支费用3000

D.借：生产成本12000

贷：应付职工薪酬12000

E.借：应付职工薪酬100

贷：税后列支费用100

『正确答案』ABC

“第六章建账记账代理记账实务”思维导图