建造合同收入确认会计分录

建造合同收入确认会计分录

工程施工建造合同结算及会计分录

工程施工建造合同结算及会计分录

一)工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算

《施工企业会计核算办法》规定:“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理:若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用;若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。”

1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认

(1)判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件

固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件:合同总收入能够可靠地计量;与合同相关的经济利益能够流入企业;在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定;为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件:合同相关的经济利益能够流人企业;实际发生的合同成本，能够清

楚地区分并且能够可靠地计量。

(2)按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤

按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其步骤为:首先，确定施工合同的完工进

度，计算出完工百分比;然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下:

当期确认的合同收入,(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利,(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利

当期确认的合同费用,当期确认的合同总收入—当期确认的合同毛利—以前会计年度预计损失准备

在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注:(1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零;(2)在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额;当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额;(3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。

具体的会计核算方法如下:

第一步:工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录:

借:工程施工—合同成本--**工程

贷:应付工资或原材料或周转材料等

第二步:每月根据合同收取工程款时，作会计分录:

借:银行存款

贷:预收账款或应收账款--**单位

第三步:每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款帐单(见附件)，送交财务部门，作会计分录:

借:应收账款--**单位

贷:工程结算--**工程

第四步:每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、合同成本和合同毛利，作会计分录:

借:主营业务成本--**工程

工程施工—合同毛利--**工程

贷:主营业务收入--**工程

第五步:每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加;根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额，计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理，作会计分录: 借:主营业务税金及附加

贷:应交税金—应交营业税—自行完成

应交税金—应交营业税—代扣代交

应交税金—应交城建税—自行完成

应交税金—应交城建税—代扣代交

贷:其他应交款—教育费附加—自行完成

其他应交款—教育费附加—代扣代交

第六步:每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润”科目，会计分录如下: 借:主营业务收入--**工程

贷:本年利润

借:本年利润

贷:主营业务成本--**工程

2、工程施工合同的结果不能可靠地估计时合同收入和合同费用的确认

根据规定，在工程施工合同不能可靠地估计的情况下，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和成本，分为以下两种情况:

(1)合同成本能够收回的，合同收入按照实际收到的工程款确认合同收入，合同成本按照当期实际发生合同费用确认成本，合同毛利可以为零。

具体的会计核算方法如下:

第一步:工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录:

借:工程施工—合同成本--**工程

贷:应付工资或原材料或周转材料等

第二步:每月根据合同收取工程款时，作会计分录:

借:银行存款

贷:预收账款或应收账款--**单位

第三步:每月末，由公司预算部门按当期实际收到的工程款，开出工程结算价款帐单(见附件)，送交财务部门，作会计分录:

借:应收账款--**单位

贷:工程结算--**工程

第四步:每月末，财务部门按照实际收到的工程款确认合同收入，按照当期实际发生的合同费用确认合同成本，按照收入与成本的差额确认合同毛利，合同毛利可以为零，作会计分录:

借:主营业务成本--**工程

工程施工—合同毛利--**工程(可以为零)

贷:主营业务收入--**工程

第五步:每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加;根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额，计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理，作会计分录:

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金—应交营业税—自行完成

应交税金—应交营业税—代扣代交

应交税金—应交城建税—自行完成

应交税金—应交城建税—代扣代交

贷:其他应交款—教育费附加—自行完成

其他应交款—教育费附加—代扣代交

第六步:每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润”科目，

会计分录如下: 借:主营业务收入--**工程

贷:本年利润

借:本年利润

贷:主营业务成本--**工程

(2)合同成本不可能收回的，应将实际发生的合同费用当即确认为费用，不确

认收入。其会计处理为:

借:管理费用

贷:存货跌价准备—合同预计损失准备--**工程

(二)工程竣工并与业主完成工程结算后的会计核算

第一步:预算部门根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月累计开出的

工程价款结算帐单的差额，编制工程价款结算帐单，送财务部一份，做会计分录: 借:应收帐款—**单位

贷:工程结算—**工程

第二步:财务部根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月确认的工程价

款收入，确认当期主营业务收入，并计提相应的税金;根据经公司预算部门确认的

分包结算书，按分包结算总值减去截止到本月累计确认的分包结算值的差额，加上本期发生的

间接费用，确认主营业务成本;当期确认的主营业务收入减去主营业务成本的差额，作为工程施工—合同毛利处理，同时冲销计提的预计损失准备。会计分录如下:

借:主营业务成本—**工程

工程施工—合同毛利—**工程

贷:主营业务收入--**工程

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金—应交营业税—自行完成

应交税金—应交营业税—代扣代交

应交税金—应交城建税—自行完成

应交税金—应交城建税—代扣代交

贷:其他应交款—教育费附加—自行完成

其他应交款—教育费附加—代扣代交

借:存货跌价准备—合同预计损失准备

贷:管理费用

第三步:将“工程结算”科目余额与相关的“工程施工”科目余额对冲，结清“工程施工”科目和“工程结算”科目余额，进行财务处理。

借:工程结算—**工程

贷:工程施工—合同成本—**工程

工程施工—合同毛利—**工程

第四步:业主已确认了工程结算书后，又收回工程款时，财务

部根据收款凭证，进行财

务处理。

会计处理如下:

借:银行存款

贷:应收帐款—**单位

(三)施工企业执行《企业会计制度》后，会计报表及会计报表附注项目的变化

1、“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

2、将“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额进行分析，将差额为借方的填入“存货”项目，将差额为贷方的填入“预收账款”项目。同时在会计报表附注中披露下列信息:在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。

3、将“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填入“其他长期资产”项目，并在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。

篇二:建造合同收入确认

2010年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为l2000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20,合同

价款。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为l0000万元。至2010年l2月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2010年l2月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2011年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本l350万元。

2012年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本l3550万元。假定:

(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;

(2)甲公司2010年度的财务报表于2011年1月l0日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求:

计算甲公司2010年至2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

【答案】

(1)2010年完工进度,5000/(5000，7500)×100,,40, 2010年应确认的合同收入,12000×40,,4800(万元) 2010年应

确认的合同费用,(5000，7500)×40,,5000(万元)

2010年应确认的合同毛利,4800,5000,-200(万元)。 2010年末应确认的合同预计损失,(12500,12000)×(1,40,),300(万元)。

会计分录为:

借:主营业务成本5000

贷:主营业务收入 4800

工程施工――合同毛利 200

借:资产减值损失 300

贷:存货跌价准备 300

(2)2011年完工进度,(5000，7150)/(5000，7150，1350)×100,,90,

2011年应确认的合同收入,(12000，2000)×90,,4800,7800(万元)

2011年应确认的合同费用,13500×90,,5000,7150(万元) 2011年应确认的合同毛利,7800,7150,650(万元)借:主营业务成本 7150

工程施工――合同毛利 650

贷:主营业务收入 7800

(3)2012年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。

2012年应确认的合同收入,14000,4800,7800,1400(万元) 2012年应确认的合同费用,13550,5000,7150,1400(万元)

2012年应确认的合同毛利,1400,1400,0(万元)借:主营业务成本 1400

贷:主营业务收入 1400

借:存货跌价准备 300

贷:主营业务成本 300

篇三:建造合同收入与成本确认

建造合同收入与成本确认方法

根据《企业会计准则第15号----建造合同》第十八条规定“在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”确定建造合同完工百分比有多种方法，

例16:假定某造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2006年2月开工，预计2008年8月完工。最初，预计工程总成本为5 500 000元，到2007年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2008年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如下:

该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略):

新准则下水电施工执行建造合同准则问题研究

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作者:冷淑艳

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建筑业是国民经济的主要行业之一，其会计信息质量对国民经济有着重要影响，而水电施工企业又是建筑业中的重要行业。在由计划经济转为市场经济后，建筑行业实行了招投标制，建筑合同被广泛用于建筑产品的生产和销售，以合同确定客户和承包商的经济关系，明确双方的权利和义务，并作为客户支付工程款、承包商结算工程款的法律依据。执行建造合同准则是水电施工企业加强施工项目成本管理的重要组

成部分;而财政部于1998年发布了《企业会计准则――建造合同》(以下称旧准则)，于2006年2月发布了《企业会计准则第15号―建造合同》(CAS15)，建造合同出台目的是为了规范建筑工程的会计核算，与国际惯例接轨，并最大限度地预测与减少经营风险，体现了会计稳健性原则，保证了信息披露的准确可靠。建造合同准则的执行能够提供更准确、与决策更相关的成本信息，能够更好地加强工程项目成本管理。本文通过学习新的会计准则和在实际工作中运用建造合同准则进行会计核算积累的经验，针对水电施工企业执行建造合同中存在的若干问题，结合实际提出解决若干问题的基本思路，进行问题研究，希望对会计实务有所裨益。

一、新旧建造合同会计准则之对比

新会计准则将建造合同定义为:为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同按照所含风险的承担者不同分为固定造价合同与成本加成合同。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。前者的风险主要由建造承包商承担，后者主要由发包方承担。有关建造合同的核算办法，在旧准则中作了规定，随着市场经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质量要求的提高，原有会计制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性，为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、会计核算的账务处理以及预计合同损失的处理方法等方面作了一些更为细致的规定，使其更为合理、更为规范、更为科学。

新旧建造合同会计准则的中心内容都是规范建筑企业对建造合同的确认、计量和相关信息的披露;关于会计处理的方法的确定方面，CAS15是在旧准则的基础上进行了局部细节的修改，没有进行实质性的修改，因此，新旧建造合同会计准则主要内容没有发生变化;但是经过比较，CAS15比旧准则更具趋同性、配比性、谨慎性、灵活性和可操作性。

1、CAS15体现了趋同性

会计作为“国际通用商业语言”，需要为企业进入国际市场并

参与竞争提供真实、公允、可比的会计信息。新准则CAS15从定义、分类、合同收入和合同费用的确认方法、完工进度的计算方法以及建造合同的成本核算方法、会计附注的披露等方面都体现了与国际会计准则的趋同性。我国会计准则与国际会计准则接轨是经济集团化、国际化发展的必然要求。施工企业走向世界已成为现实，一方面施工企业要不断完善现代企业制度机制，把自己融入世界经济潮流，吸收国际先进技术;另一方面，施工企业要树立科学发展观，加强科学管理，使管

理方法、管理手段趋于国际化。CAS15充分借鉴国际财务会计准则，除极少数事项外，已与国际财务会计准则体现了趋同，CAS15体现了与国际会计惯例的充分协调。

2、CAS15更体现了配比性

由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和各个会计年度，就成为一个非常重要的问题，这是CAS15的一个特色，体现了非常强的配比性。建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法进行配比计算。

3、CAS15更体现了谨慎性

谨慎是保证会计信息质量的重要原则，是合同收入、合同成本确认、计量的基础，由于建造合同完工期较长，中间过程复杂多

变，谨慎更具重要性。在确认完工进度第三种方法时，CAS15把旧准则中的

“已完成合同工作的测量”改为“实际测定的完工进度”，前者只规定了确认方法没有规定确认结果，后者既有方法又有结果，使确认更符合实际，更能体现谨慎性;在判断合同成果能否可靠估计条件之一时，CAS15把旧准则中“与合同相关的经济利益能够流入企业”改为“与合同相关的经济利益很可能流入企业”，前者经济利益流入企业是肯定的，有些不符合客观实际，在建造合同履行中，自然因素、环境因素、工程本身因素变化很多，都会影响经济利益的流入，在预期合同成果时很难作出肯定，后者经济利益流入企业是留有余地，经济利益可能流入企业，也包含着不能流入企业的成份，使确认要充分考虑因素变化，重视职业判断，更能体现谨慎性。

CAS15第27条规定:合同预计成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。这条也体现了会计核算的谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

CAS15的第28条规定，企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息:各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法;各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利(或亏损);各项合同已办理结算的价款金额;当期预计损失的原因和金额。从这点也看出CAS15对于工程项目的会计核算的披露持应有的谨慎性，对附注所披露的内容比旧准则内容更完整、更全面，也更重视附注

所表露的内涵，体现了会计核算的谨慎性原则，对企业经营的潜亏起到了一定的防范作用。

4、CAS15增加了灵活性

企业确定合同完工百分比(进度)是实施CAS15的重要内容，旧准则对确定方法没有规定，CAS15规定企业可以在“累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例”，“已经完成的合同工作量占合同总工作量的比例”，“实际测定的完工进度”三种方法中选用，这一规定赋予了企业选择确定完工进度方法的专业判断空间，有利于企业根据工程特点、相关资料等选择适合自身的方法，合理地确定合同的完工进度。对其他直接费用和间接费用的具体内容，旧准则作了较详细的规定，CAS15没有列举，给企业提供了选择空间，有利于大型施工企业对所属各基层施工单位作具体规定，因同一费用内容在施工企业本部和下属施工单位的分类归集更合理，也有利于企业具体操作。

5、CAS15更具有可操作性

旧准则没有对合同收入、合同成本和费用的确认方法作具体规定，给操作增加了难度。CAS15第23条规定:“在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入;同时，按照

合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。”根据这个规定，很容易得出如下计算公式:

当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前会计期

间累计已确认的费用

当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

运用上面公式计算合同收入、合同费用和合同毛利，既有统一性，又具有很强的操作性。

二、水电施工企业执行建造合同准则存在的若干问题

水电施工企业执行建造合同准则的难度主要原因在于:水电工程与一般的工民建工程和大型机械设备制造业相比，投资大、工期长、受自然环境的影响较大，如地质条件等;建筑市场不规范、工程结算不及时，如施工单位提出的变更及索赔的申请，有的到年终得到批复，有的直到项目结束时才得到批复，有的甚至根本得不到批复;另外，施工单位没有形成企业自身健全的内部定额等。建造合同从产生到终止，往往是一个复杂的、时间跨度大的过程，很多因素可以制约合同收入和合同成本的确认，从而使“合同结果能够可靠估计”和“完工百分比”的确认增加难度。水电施工企业执行建造合同准则普遍存在的问题是，合同总收入难以准确的确定，预计总成本难以合理计算，完工百分比难以准确的确定，对企业纳税的会计核算带来较大的影响。

(一)合同总收入难以准确的确定

确认建造合同收入，常见的有两种方法，完成合同法和完工百

分比法。完成合同法是指建造工程全部完工或实质上已完工时才确认收入和费用，主要是当年开工当年完工的工程使用;完工百分比法是指根据完工进度确认收

入和费用，适用于跨越若干会计年度的工程。可靠地确定建造合同的总收入是完工百分比法确认收入的前提。

由于合同工程量的不确定性，将影响合同收入的准确估计;设计变更和地质条件的改变对工程量估计影响，合同总收入可能经常发生变化，设计变更时难以确定变更金额，而是要在施工完成后按实际工程量予以确定;在合同执行过程中，因各种原因出现的索赔和索赔的成功与否，也直接影响收入估计的准确性;物价指数波动也将影响合同收入估计的准确性，涉及物价变化按合同有关条款要调整合同总收入的现象也时有发生，但在当期又不能及时确定调整金额。;工程竣工决算的审计风险对合同总收入也会造成一定程度的影响;建造合同收入确认方法的实施可能导致人为调节利润指标行为变得更加容易，也将影响合同总收入难以准确的确定。因此，资产负债表日合同总收入的确定变得十分困难。

在实际工作中，对于水电施工企业来说，如果建造合同的结果能够可靠估计的，按原有的会计核算办法进行进行合同收入的确认，按其确认的依据不同通常有三种确认方法:

1、是以企业当期实际完成的工程量乘以清单单价确认本期收入，这种方法优点是当期实耗的材料、人工、机械费与当期确认的收入配比最为接近，便于会计成本核算;缺点是企业实际完成

的工作量没有经过业主的许可，也没有通过监理工程师的验证，当期收入有很大的不确定因素，其中一部分工作量有可能是企业虚报或虽已发生但由于质量或其他原因监理和业主并不认可，这就造成收入进账不实。

2、是以企业上报的计量支付报表，由监理工程师签字认可的工作量确认为收入。它也是以实际完成的工程量乘以工程量清单单价作为计价基础。确认本期收入这种方法确认的收入虽然没有通过业主的批复，但没有特殊原因，一般业主都会承

认。但是这点很不谨慎，一旦有特殊原因，业主不认可，企业的当期收益就会受到影响。

3、是以业主批复的计量支付表上的工作量确认为收入，这种方法确认的收入最为准确，具有法定效益。但它的缺点是过于滞后，等业主的批复回到企业再作收入时，其发生成本费用已经是下一期的数据了，这就使收入和费用很难再与当期实现合理配比。