会计经验：合并现金流量表(consolidatedstatementofcashflow)
合并现金流量表（consolidatedstatementofcashflow）
反映企业集团在某一时期内营业活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入、现金流出和现金净变化情况的会计报表。与个别现金流量表一样，合并现金流量表中的现金流量也分为营业活动现金流量、投资活动现金流量等筹资活动现金流量三类。合并现金流量表的编制与单个企业现金流量表的编制，在原理和程序上完全相同。但合并现金流量表的编制也有一些特殊问题，包括以下几方面：
?（1）在按间接法计算营业活动现金流量时，固定资产折旧和无形资产摊销费用仍应加回到合并净收益，少数股东收益也应加回到合并净利润，少数股东损失则从合并净利润中减去。在按购买法处理企业合并时，折旧费用和摊销费用要按合并日子公司资产的公允价值（包括商誉）计算，属于少数股东的子公司净利润也应纳入营业活动现金净流量，因为所有子公司的全部现金均饮食在合并资产负债表中。
?（2）从企业集团来看，只有母公司所支付的现金股利和子公司支付给少数股东的现金股利才可以列为筹资活动的现金流量（流出）。子公司支付给母公司的现金股利对合并现金没有任何影响，因为这仅仅是企业集团各成员企业间现金的内部转移。若子公司支付线少数股东的股利为数较大，也可在合并现金流量表中单独列示或用托弧披露。
合并现金流量表的编制方法
合并现金流量表的编制方法 1.内部以现金投资或收购股权 当母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权时，会引起现金从投资方流入被投资方，它属于集团内部的现金转移，应当将其抵销，借记“投资支付的现金”项目，贷记“吸收投资收到的现金”项目。 2.内部收付现金股利、利润或利息 当期母公司与子公司、子公司相互之间因股权投资或债权投资而以现金支付股利、利润或利息的，实质上只是整个集团的现金内部流动，因而在编制合并现金流量表时，应当予以抵销，借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，贷记“取得投资收益收到的现金”项目。 3.内部以现金结算债权与债务 集团内部以现金结算的是属于母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款（或应收票据、预付账款）和应付账款（或应付票据、预收账款）的，应当在合并现金流量表时，编制抵销分录，借记“购买商品、接受劳务支付的现金’’项目，贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。
如果以现金结算的是母公司与子公司、子公司相互之间的其他应收款和其他应付款的，应当编制的抵销分录为，借记“支付其他与经营活动有关的现金”项目，贷记“收到其他与经营活动有关的现金”项目。 4.内部以现金购销商品 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金购销商品的，其现金流量应当抵销，借记“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，贷记“销售商品、提供劳务收到的现金’’项目。 5.内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产 母公司与子公司、子公司相互之间以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产的，应当将出售方收到的现金净额与购买方支付的现金相互抵销，借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。 6.内部相互借款 母公司与子公司、子公司相互之间借款产生的现金流量应当抵销，借记“投资支付的现金”项目，贷记“取得借款收到的现金”项目。内部借款归还时产生现金流量的抵销，应借记“偿还债务支付的现金”项目，贷记“收回投资收到的现金”
(整理)合并现金流量表的编制.
?合并现金流量表的编制 ?合并会计报表是由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表编制的综合反映,披露企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。按合并会计报表反映的具体内容不同,合并会计报表分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表等。 一、合并会计报表的编制原则 编制合并会计报表,必须在统一会计期间、统一会计政策的前提下,遵循以下原则: 1. 以个别会计报表为基础。以个别会计报表为基础,在合并月的以后各期编报合并会计报 表时需要在合并会计报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。 2. 一体性原则。在编制合并会计报表时对集团内部交易和事项要予以抵销。 3. 重要性原则。对合并会计报表项目可以进行适当的取舍,对集团内部交易或事项可根据 需要决定是否全部予以抵销。 二、合并现金流量表的编制 合并现金流量表,主要应掌握两个方面内容,一方面是采用什么方法编制合并现金流量表,另一方面是企业集团少数股东与子公司之间的现金流动应如何披露。合并现金流量表是由母公司编制的,反映企业集团整体报告期内现金流入、现金流出数量及其增减变动情况的合并报表。合并现金流量表有两种编制方法:第一种方法是根据合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表及其他有关资料,按个别现金流量表的编制方法编制;第二种方法是根据集团内部成员企业(母公司及纳入合并范围的子公司) 的个别现金流量表,通过抵销成员企业之间的现金流入和现金流出,采用合并会计报表的一般编制程序编制。 (一) 合并现金流量表的编制方法 1. 个别现金流量表对经营活动产生的现金流量采用直接法填列正表,间接法填列补充资 料。对于合并现金流量表主表而言采用第二种方法比较简便、合理,可操作性强。首先,第二种方法便于检验编表过程是否正确。个别现金流量表中“现金净增加额= 期末现金余额- 期初现金余额”,合并现金流量表中“合并现金流量净增加额= 期末合并现金余额- 期初合并现金余额”。第二种方法调整、抵销的正是纳入合并现金流量表范围的企业之间的内部现金流动,如果调整、抵销过程正 确,则必须得出“合并现金流量净增加额= 期末合并现金余额- 期初合并现金余额”的结果。 其次,第二种方法需要的资料比较少。因此,在采用第二种方法的情况下,有关成员企业在提供个别现金流量表的基础上,主要提供与其他成员企业的现金流动记录资料;母公司将个别现金流量表加总以后,合并现金流量表编制程序中的关键就是抵销内部现金流动。因此,合并现金流量表主要部分应采用第二种方法。 2. 合并现金流量表的补充资料部分。由于补充资料部分将对不同的项目分别根据个别现金 流量表和合并资产负债表、合并利润表及有关资料编制,因此补充资料部分应采用第一种方法。 (二) 合并现金流量表主表部分的编制原理
合并现金流量表(consolidated statement of cash flow)
合并现金流量表（consolidated statement of cash flow） 反映企业集团在某一时期内营业活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入、现金流出和现金净变化情况的会计报表。与个别现金流量表一样，合并现金流量表中的现金流量也分为营业活动现金流量、投资活动现金流量等筹资活动现金流量三类。合并现金流量表的编制与单个企业现金流量表的编制，在原理和程序上完全相同。但合并现金流量表的编制也有一些特殊问题，包括以下几方面： 在按间接法计算营业活动现金流量时，固定资产折旧和无形资产摊销费用仍应加回到合并净收益，少数股东收益也应加回到合并净利润，少数股东损失则从合并净利润中减去。在按购买法处理企业合并时，折旧费用和摊销费用要按合并日子公司资产的公允价值计算，属于少数股东的子公司净利润也应纳入营业活动现金净流量，因为所有子公司的全部现金均饮食在合并资产负债表中。 从企业集团来看，只有母公司所支付的现金股利和子公司支付给少数股东的现金股利才可以列为筹资活动的现金流量。子公司支付给母公司的现金股利对合并现金没有任何影响，因为这仅仅是企业集团各成员企业间现金的内部转
移。若子公司支付线少数股东的股利为数较大，也可在合并现金流量表中单独列示或用托弧披露。 母公司直接用现金从子公司购入增发的普通股并不改变合并现金的数额，所以在合并现金流量表中不需报告，而母公司从子公司少数股东购入增发的股份则减少了合并现金数。历此，这种购入股份在合并现金流量表中报告为投资活动的现金流量。 母公司向证券市场出售部分子公司股份所得的现金，增加了合并现金，从而在合并现金流量表中列为投资活动现金流量，出售股份的损益则表示在计算营业活动净现金流量时对母、子公司合并净利润的调整。 通常，合并现金流量表是以合并利润表和合并资产负债表为基础编制的，而不是以母、子公司单个企业的利润表和资产负债表为基础编制的。此外，尚需其他与合并现金流量表编制有关的母公司和子公司账上的明细资料。与个别现金流量表编制一样，合并现金流量表的编制方法有间接法和直接法两种。 我国财政部在《合并会计报表暂行规定》中没有规定编制合并现金流量表，而是要求企业集团编制合并财务状况变动表。由于财政部制订的会计准则中包含了现金流量表具体会计准则，没有财务状况变动表准则，从发展趋势上看，合并现金流量表将代替合并财务状况变动表。事实上，我国有
如何编制总预算、预算利润表、现金流量表
如何编制总预算、预算利润表、现金流量表 以下内容摘自中国连锁培训网贾卒《全面预算管理实践》预算财务报表做为预算管控的重要工具，包括预算利润表、预算资产负债表和预算现金流量表。预算财务报表主要是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上预算并控制一定时期企业经营状况的全局，通常称为企业的总预算。 编制企业的总预算,首先以销售预算的销售收入为起点,以现金流量的平衡为条件,最终通过预算利润表、预算资产负债表和预算现金流量表，全面预算企业的经营成果及财务状况，好比进行一次企业经营全过程的沙盘预演，企业对预算经营期末的结果看得一清二楚。企业总预算的一系列报表及数据,环环紧扣、相互关联、互相补充,形成了一个完整的企业盈利模式，是预算目标管理的依据。 编制企业的总预算要留心避免交叉循环。由于资产负债表和利润表是相关的。例如，利息和负债就是关联的。除非我们知道负债水平，否则无法计算出利息费用。但是，如果我们不知道净利润和利息费用，我们就无法知道负债水平，也无法计算出利息费用。如果我们不知道净利润、利息费用，我们就无法知道负债水平。然而，通过使用一个近似数值来估计负债或者利息费用就可以解决。编制企业的总预算前要做好以下准备： 第一，完成企业销售、采购、成本、费用、薪酬、现金、投资的所有预算的编制。 第二，决定基准财务报表。一般是上年度的财务报表，基准财务报表的选择很重要。 第三，决定哪些因素不适于直接放入模型。换言之，一些参数将保持常数。 第四，决定这些变量间的联系。如变动成本和收入的联系。 第五，利用变量之间的联系和实现确定的数额来准备工作底稿。 按照增长率法，收入和费用保持一个固定的增长率。在做预算时要确定收入、费用、固定资产、净利润的增长率以及股本的增长率。这些增长率或者来自于预算，或者来源于以往的趋势。 8.1.1编制预算利润表 预算利润表综合反映企业在预算期间的收入、成本费用及经营成果的情况。 前面在编制经营预算时我们已经知道，由于整个预算是以销售收入为起点,因此,预算利润表中只有确定了销售收入,才能进一步对与销售收入配比的成本费用进行预算。销售收入超过经营成本的部分称为毛利,销售毛利额高低,是企业盈利的关键,企业经营费用、管理费用、财务费用的支出,利润的实现,都依赖于毛利。编制预算利润表时主要的工作是对利润的结构、数据来源及平衡关系进行汇总和审核，预算利润表格式如下（见表8-1预算利
#合#并现金流量表编制(一)
合并现金流量表编制学习总结（一） 一、合并现金流量表的定义： 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司所组成的企业集团在一定会计期间内现金流入、现金流出金额及其增减变动情况的会计报表。合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。 二、编制过程及原理 采用与编制合并资产负债表、合并利润表相同的原理、方法和程序，在母子公司个别现金流量表的基础上，通过编制抵销分录抵销集团内部交易、投融资关系、子公司支付现金股利等业务对个别现金流量表中现金流量的影响，从而编制出合并现金流量表。 对于单体现金流量表来说，现金流量表是以其母子公司本身的的角度反映其在一定会计期间内的现金流入和流出的报表，是以一个单体企业作为会计主体进行会计核算的结果。从整个集团来说，母公司与子公司、子公司与子公司之间的内部交易和业务，必然会引起其单体公司的现金流量重复的计算。如果将各单体公司的现金流量表项目简单相加，则包含了很多内部交易的重复因素，不能真实地反映一个集团的现金流量。 例如：母公司在20X6年度，直接以现金投资1000万元至子公司。在母公司的个别现金流量表中，体现为“投资活动现金流量——投资支付的现金”。子公司收到母公司的投资，在其个别现金流量表中则表现为“筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金”。如果将母子公司作为一个集团整体来看，则相当于集团内部核算单位的资金流转，并没有引起整个集团的现金流量的增减变动。因此，应在母子公司的单体现金流量表各项目相加的基础上，将此笔重复因素予以抵销，以反映其作为一个集团整体的现金流量情况。 三、常见的合并现金流量表需要抵销的项目 1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量; 2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金流量; 3.企业集团内部以现金结算债权和债务所产生的现金流量; 4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量; 5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理; 6.其他内部交易产生的现金流量。
根据资产负债表和利润表快速编制现金流量表的公式
根据资产负债表和利润表快速编制现金流量表的公式 一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生的现金流量 ※1、销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额） +（应收帐款期初数-应收帐款期末数） +（应收票据期初数应收票据期末数） +（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 ※①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 ※4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他支出支出） <即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额） +（应付帐款期初数-应付帐款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资
【实用文档】合并现金流量表概述,编制合并现金流量表需要抵销的项目
第十二节合并现金流量表的编制 ◇合并现金流量表概述 ◇编制合并现金流量表需要抵销的项目 一、合并现金流量表概述 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。 二、编制合并现金流量表需要抵销的项目 编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有： （1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量； （2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金； （3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量； （4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量； （5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等； （6）母公司与子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量等。 【例题·多选题】2×17年，甲公司与其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元；（2）甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售，收到价款及增值税585万元；（3）乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元；（4）乙公司将土地使用权及地上厂房出售给甲公司用于其生产，收到现金 3 500万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，正确的有（）。（2017年回忆版） A．甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销 B．甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销 C．甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销 D．甲公司投资活动支付的现金3 500万元与乙公司投资活动收到的现金3 500万元抵销 【答案】ACD 【解析】乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元，甲公司和乙公司均属于经营活动，应将甲公司经营活动收到的现金900万元与乙公司经营活动支付的现金900万元抵销，选项B不正确。 【例题·多选题】甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下： （1）因购买子公司的少数股权支付现金680万元； （2）为建造厂房发行债券收到现金8 000万元； （3）附追索权转让应收账款收到现金200万元； （4）因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元； （5）支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元； （6）因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元； （7）因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元； （8）因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元； （9）支付在建工程人员工资300万元。 下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（）。 A.投资活动现金流入240万元 B.投资活动现金流出610万元 C.筹资活动现金流入8 120万元 D.筹资活动现金流出740万元 【答案】ABD
现金流量表编制自动生成报表很实用的
现金流量表编制
一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生的现金流量 ※1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）
+（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提的坏帐准备 -支付的应收票据贴现利息 -库存商品改变用途应支付的销项额 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理（不含三个账户部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等， 借方不是“现金类”科目，则减去。 ※①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金 =除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 ※4、购买商品、接受劳务支付的现金 =[主营业务成本（或其他支出支出） <即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额） +（应付帐款期初数-应付帐款期末数）
+（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品改变用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费 -库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项 特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本 或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付的工资 =（期初总额-包含的在建工程期初数） +（计提总额-包含的在建工程计提数）
怎样分析现金流量表
怎样分析现金流量表 现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。对现金流量表的分析，既要掌握该表的结构及特点，分析其内部构成，又要结合损益表和资产负债表进行综合分析，以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。因此，现金流量表的分析可从以下几方面着 手： 一、现金流量及其结构分析 企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。分析现金流量及其结构，可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、 创现能力、筹资能力和资金实力。 （一）经营活动产生的现金流量分析。 l、将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品。接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力强。 2、将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售现款 占经营活动流入的现金的比重有多大。比重大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。 3、将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长率越高，说明企业成长性越好。 （二）投资活动产生的现金流量分析。当企业扩大规模或开发新的利润增长点时，需要大量的现金投入，投资活动产生的现金流入量补偿不了流出量，投资活动现金净流量为负数，但如果企业投资有效，将会在未来产生现金净流入用于偿还债务，创造收益，企业不会有偿债困难。因此，分析投资活动现金流量，应结合企业目前的投资项目进行，不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣。 （三）筹资活动产生的现金流量分析。一般来说，筹资活动产生的现金净流量越大，企业面临的偿债压力也越大，但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的权益性资本，则不仅不会面临偿债压力，资金实力反而增强。因此，在分析时，可将吸收权益性资本收到的现金与筹资活动现金总流入比较，所占比重大， 说明企业资金实力增强，财务风险降低。 （四）现金流量构成分析。首先，分别计算经营活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入占现金总流入的比重，了解现金的主要来源。一般来说，经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业，经营状况较好，财务风险较低，现金流入结构较为合理。其次，分别计算经营活动现金支出、投资活动现金支出和筹资活动现金支出占现金总流出的比重，它能具体反映企业的现金用于哪些方面。一般来说，经营活动现金支出比重大的企业，其生产经营状况正常，现金支出结构较为合理。 二、现金流量表与损益表比较分析 损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表，它揭示了企业利润的计算过程和利润的形成过程。利润被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷。众所周知，利润是收入减去费用的差额，而收入费用的确认与计量是以权责发生制为基础，广泛地运用收入实现原则、费用配比原
编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 在以个别现金流量表为基础计算的现金流入和现金流出项目的加总金额中，包含有重复计算的因素，需要将这些重复的因素予以剔除。 (l)企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产牛的现金流量的抵销处理。母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者处收购股权，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。子公司接受这一投资时，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入。因此，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。 (2)企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理。，母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利或债券利息，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利或支付债券利息，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。因此，应当在母公司与子公司现金流域表数据简单相加的基础上将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。 【例7-6】假设鑫源有限公司本期向其母公司支付现金股利420000元， 其母公司应编制如下抵销分录： 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金420000① 贷：取得投资收益收到的现金420000②
(3)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理。母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算心收账款或应付账款等债权与债务，在各自的个别现金流量表中表现为现金流入或现金流出，但是并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，应将母公司当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。 【例7-7】假设鑫源有限公司本期向其母公司支付上期应收账款l260000元，其母公司应编制如下抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金l260000③ 贷：销售商品、提供劳务收到的现金l260000④ (4)企业集团内部当期销售商品所产乍的现金流量的抵销处理。母公司向子公司当期销售商品(或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品)所收到的现金，在母子公司个别会计报表中分别列示为现金流入和现金流出。因此，应当将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。 【例7-8】假设益泉公司(子公司)向长岭股份有限责任公司(母公司)销售商品，价款为4200000元，长岭股份将其作为固定资产使用并核算。长岭股份当年向益泉公司铕售商品l044000元，益泉公司将其作为存货核算。以上业务均通过银行存款核算，长岭股份应编制如下抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金1044000⑤ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金4200000⑥ 贷：销售商品、提供劳务收到的现金5244000⑦
合并现金流量抵销
合并现金流量表编制中内部事项的抵消 2009-3-06 15:37 来源: 财务网作者: 待查 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。在实际编制合并现金流量表时，我们通常是以合并范围内的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录将企业集团内业务对个别现金流量表的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。 正确做好抵消分录是编制合并现金流量表的关键，在实际操作时，我们经常会遇到以下几类内部事项：(1)集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵消。企业集团内部现金流量的抵消涉及同类项目的，处理起来比较简单，直接将同类内部现金流所涉及的项目进行抵消即可。(2)集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消，还要区分情况进行处理。(3)出售和购买了公司业务在编制合并现金流量表时的抵消。 一、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消 (1)内部经营活动现金流量与内部投资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为投资活动处理。这类业务又会出现两种情况： ①收到现金的一方作为经营活动现金流入，支付现金的一方作为投资活动现金流出。如一方将存货销售给另一方作为固定资产，或者一方为另一方提供固定资产的安装、施工等劳务。销售存货或提供劳务的企业将收到的款项作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，购入固定资产或接受劳务的一方则将支付的款项列入“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”项目。合并时应编制如下抵消分录： 借：购建固定资产支付的现金(冲减购入方的现金支出) 贷：销售商品提供劳务收到的现金(冲减销售方的现金流入) 对于整个企业集团而言，这项业务应视同为企业集团外购或自行建造固定资产，因此销售存货一方在会计年度内为购进这项存货而支付的款项或为生产该存货而支付的工资、耗用的本期现金购进的原材料等涉及的款项在个别会计报表上是作为经营活动现金流量列示的，在编制合并现金流量表时应将这部分现金流量调整为投资活动现金流出。应编制如下调整分录： 借：购买商品接受劳务支付的现金(冲减经营活动现金流出) 支付给职工以及为职工支付的现金(冲减经营活动现金流出) 支付的其他与经营活动有关的现金(冲减经营活动现金流出) 贷：购建固定资产支付的现金(增加投资活动现金流出) 案例：母公司在××年度内销售一批存货给其下属子公司，销售价格为200万元，母公司年度内为购建这批存货支付现金100万元。子公司将当年购入的存货作为固定资产入账。假设上述公司年度内只发生了这一项业务、不考虑税金因素和子公司计提固定资产折旧的因素，母公司当年净利润为100万元，子公司当年没有净利润。母子公司个别现金流量表如下。
第二十五章合并财务报表-编制合并现金流量表需要抵消的项目
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十五章 合并财务报表 知识点：编制合并现金流量表需要抵消的项目 ● 详细描述： 一、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加 的投资所产生的现金流量应当抵消。 （一）当母公司从子公司中购买其持有的其他企业的股票时： 借：投资支付的现金 贷：收回投资收到的现金 （二）在母公司对子公司投资的情况下： 借：投资支付的现金 贷：吸收投资收到的现金 二、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金 ，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消。 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 三、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的 现金流量应当抵消。 （一）在现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况下： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （二）在现金结算的债权与债务属于内部往来所产生的情况下： 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金 四、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 应当抵消。 （一）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产等资产的情况下：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （二）在母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况下： 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 五、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他 长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消。 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额例题： 1.甲公司20x1年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少 数股权支付现金680万元；(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元 ；(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元；(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；(5)支付上年度融资租人固定资产的租赁费60万元；(6)因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元；(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元；(8)因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；(9)支付在建工程人员工资300万元。下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（）。 A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入 B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出 C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入 D.支付融资租人固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出 E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入 正确答案：A,B,C,D 解析：附追索权转让应收账款收到的现金为质押取得借款，应作为筹资活动现金流入，选项E错误，其他选项正确。 2.甲公司20x1年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少 数股权支付现金680万元；(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元
快速编制现金流量表(自动生成)
快速编制现金流量表（自动生成的说明） 另附excel自动计算表格。填好两大报表后，现金流量表自动就出来了。 现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。 作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。本文提出的编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制： 首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。 第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。 第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。 第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。 第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致； 第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。 下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：
合并现金流量表的编制方法
.内部以现金投资或收购股权 当母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权时，会引起现金从投资方流入被投资方，它属于集团内部地现金转移，应当将其抵销，借记“投资支付地现金”项目，贷记“吸收投资收到地现金”项目. .内部收付现金股利、利润或利息 当期母公司与子公司、子公司相互之间因股权投资或债权投资而以现金支付股利、利润或利息地，实质上只是整个集团地现金内部流动，因而在编制合并现金流量表时，应当予以抵销，借记“分配股利、利润或偿付利息支付地现金”项目，贷记“取得投资收益收到地现金”项目. .内部以现金结算债权与债务 集团内部以现金结算地是属于母公司与子公司、子公司相互之间地应收账款（或应收票据、预付账款）和应付账款（或应付票据、预收账款）地，应当在合并现金流量表时，编制抵销分录，借记“购买商品、接受劳务支付地现金’’项目，贷记“销售商品、提供劳务收到地现金”项目. 如果以现金结算地是母公司与子公司、子公司相互之间地其他应收款和其他应付款地，应当编制地抵销分录为，借记“支付其他与经营活动有关地现金”项目，贷记“收到其他与经营活动有关地现金”项目. .内部以现金购销商品 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金购销商品地，其现金流量应当抵销，借记“购买商品、接受劳务支付地现金”项目，贷记“销售商品、提供劳务收到地现金’’项目..内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产 母公司与子公司、子公司相互之间以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产地，应当将出售方收到地现金净额与购买方支付地现金相互抵销，借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付地现金”项目，贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回地现金净额”项目. .内部相互借款
合并现金流量表的编制方法
合并现金流量表的编制方法 2011-07-01 11:13 来源：中华会计网校 我要纠错|打印 | 大 | 中 | 小 1.内部以现金投资或收购股权 当母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权时，会引起现金从投资方流入被投资方，它属于集团内部的现金转移，应当将其抵销，借记“投资支付的现金”项目，贷记“吸收投资收到的现金”项目。 2.内部收付现金股利、利润或利息 当期母公司与子公司、子公司相互之间因股权投资或债权投资而以现金支付股利、利润或利息的，实质上只是整个集团的现金内部流动，因而在编制合并现金流量表时，应当予以抵销，借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，贷记“取得投资收益收到的现金”项目。 3.内部以现金结算债权与债务 集团内部以现金结算的是属于母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款（或应收票据、预付账款）和应付账款（或应付票据、预收账款）的，应当在合并现金流量表时，编制抵销分录，借记“购买商品、接受劳务支付的现金’’项目，贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。 如果以现金结算的是母公司与子公司、子公司相互之间的其他应收款和其他应付款的，应当编制的抵销分录为，借记“支付其他与经营活动有关的现金”项目，贷记“收到其他与经营活动有关的现金”项目。 4.内部以现金购销商品 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金购销商品的，其现金流量应当抵销，借记“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，贷记“销售商品、提供劳务收到的现金’’项目。 5.内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产 母公司与子公司、子公司相互之间以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产的，应当将出售方收到的现金净额与购买方支付的现金相互抵销，借记“购建固定资产、无形资
会计报表编制与分析—合并现金流量表
会计报表编制与分析—合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映介业集团在一定会计期间内现金流人数量、现金流数量及其增减变动情况的会计报表。 1.合并现金流量表概述 和个别现金流量表一样，合并现金流情表也是从经营活动产乍的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三个方面反映企业集团的现金流量情况。 需要说明的是，某些现金流量存进行抵销处理后，需站在企业集团的角度，重新对其进行分类。在纳入合并范围的子公司为非全资子公司时，涉及子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出的问题，为了使会计报表使用者了解到现金流量的真实情况，有必要编制合并现金流量表。 2.编制合并现金流量表的方法 合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。 (1)以合并资产负债表和合并利润表为基础 以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制出合并现金流量表。 (2)以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础
以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础.通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销，从而编制出合并现金流量表。 在采用这一方法编制合并现金流量表的情况下，其编制原理、编制方法和编制程序与合并资产负债表、合并利润表以及合并利润分配表的编制原理、编制方法和编制程序相同，即： ①编制合并工作底稿，将母公司和子公司个别现金流量表各项目的数据全部过入合并工作底稿; ②根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流域增减变动的经济业务，编制相应的抵销分录，通过抵销分录将个别现金流域表中重复反映的现金流入数量和现金流出数量予以抵销; ③在此基础上计算出合并现金流量表的各项目的合并数，并填制合并现金流量表。 #p#副标题#e# 3.编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 在以个别现金流量表为基础计算的现金流入和现金流出项目的加总金额中，包含有重复计算的因素，需要将这些重复的因素予以剔除。 (l)企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产牛的现金流量的抵销处理。母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者处收购股权，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。子公司接受这一投资时，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金
(完整版)合并报表调整抵销分录总结
调整分录 （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑与母公司会政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子计公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法： 假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。 （1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货【评估增值】 固定资产【评估增值】 递延所得税资产【评估减值确认的】 贷：应收账款【评估减值】 递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】 （2）期末调整其账面价值 借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】 管理费用【补计提折旧、摊销】 应收账款 贷：存货 固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销 资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用（或借方） （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。 （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）对于子公司其他综合收益变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 或做相反处理。 （4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或做相反处理。 抵销分录： 一、内部投资的抵销 （一）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
如何根据报表编制现金流量表
编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制： 首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。 第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。 第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。 第四计算确定经营活动产生的现金流量净额 计算公式是： 经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。 编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。 这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。
第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致； 第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。 由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。 下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式： 一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额” 现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。 二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额” 1．吸收投资所收到的现金＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数） 2．借款收到的现金＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）