我国个人所得税改革问题研究

我国个人所得税改革问题研究

Research on China's Personal Income Tax

Reform Problem

摘要

个人所得税是对个人纳税人所得额征收的税收。很多国家都将其作为征税税种之一，中国改革开放以后，也开始对个人所得税越来越重视，纳税人越来越多，税制在经济发展中起到的作用就越明显。我国实行多年，主要就是缩减贫富差距。随着经济社会的发展，个人所得税也应该在不断的变化，所以我们要不断的去完善个人所得税的制度，这样才可以更好的为人民服务，缓解基层的负担，也可以更有效的征收税款，增加政府财政收入。

本文第一章分析选题的背景和意义，总结了国外理论界对最优个人所得税的研究成果以及国学者对我国个人所得税制改革的论述观点;第二章介绍了个人收入所得税的概念、征收类型、税制模式等;第三章综述了国外典型的个人所得税制，其经验给我国带来了启示;第四章介绍了我国个人所得税的沿革、特点和容，论证了我国个人收入所得税应用的现状和存在的问题，并对其成因影响进行系统地分析;最后提出我国个人所得税制进一步深化改革的思路和对策建议。

关键词:个人所得税;税制改革;思路和对策

Abstract

Personal income tax is tax that levy on the parts that an individual tax payer has earned. Many countries include personal income tax in the tax system as one of them. After the Reform and Opening-up Policy, China has been paying more attention to personal income tax; the more the tax payers there are, the more apparent effect the taxation impose

on the economic development. Our country has executed the personal income tax in order to reduce the gap between the riches and the poor. With the economic and social development, there should be some changes to the personal income tax system, so we should have been improving the system of personal income tax, in order that we can serve the people better and alleviate the burden on the basic level. Furthermore, improvement of personal income tax can also levy taxes more effectively so that government can increase the fiscal revenue.

Chapter 1 of this article, analyzing the background and purposes of the selected topic, summarizes the research outcome of the optimal personal income tax from foreign theory and the discussion standpoint from domestic scholars on the reform of our country’s personal income tax. The second chapter mainly introduces the basic concept, types of levying tax and taxation modes of personal income tax. Chapter 3 summarizes some typical personal income tax systems of the foreign countries and the experience has served as a revelation for our country. The forth chapter, introducing the evolution, characteristics and details of China’s personal income tax system, demonstrates the current situation and the problem that exists in the application of our country’s personal income tax and systematically analyzes the causations and effects. At last, the train of thoughts and Plan about further deepening reforms of China’s personal income tax are proposed.

Key word:Personal Income Tax; Taxation Reform; Train of thought and Plan

目录

第一章绪论 (1)

一、选题的背景与意义 (1)

二、国外研究综述 (1)

（一）国外研究综述 (1)

（二）国研究综述 (2)

三、研究的主要容和方法 (3)

第二章个人所得税概述 (4)

一、个人所得税的产生和发展 (4)

二、个人所得税的概念、特点和作用 (4)

（一）个人所得税的概念 (4)

（二）个人所得税的特征 (5)

（三）个人所得税作用 (5)

三、个人所得税课税模式 (6)

（一）分类所得税制 (6)

（二）综合所得税制 (6)

（三）分类综合税制 (6)

第三章个人所得税制度的国际经验借鉴 (7)

一、国外个人所得税制比较介绍 (7)

（一）课税模式 (7)

（二）征税围广和计税基础稳定 (7)

（三）实行超额累进的税率制度 (8)

二、国外给我国的启示 (9)

（一）扩大个人所得税税基 (9)

（二）降低最高税率，减少税率档次 (9)

（三）由分类所得税制向综合所得税制转化 (9)

第四章我国个人所得税的现状及存在问题 (10)

一、我国个人所得税的现状 (10)

二、我国个人所得税存在的问题 (10)

（一）个人所得税计税依据不合理 (10)

（二）税率设计复杂,增加征纳成本 (10)

（三）课税围过窄 (11)

（四）征管水平低、手段落后，使征管效率难以提高 (11)

第五章我国个人所得税改革的思路和策略 (12)

一、建立分类与综合相结合的过渡性所得税税制模式 (12)

二、建立应税所得及健全费用扣除制度 (12)

三、拓宽税基，扩大课税围 (13)

四、严格规申报主体 (13)

五、建立双向申报制度 (14)

第六章结论 (15)

参考文献 (16)

致............................................................................................... 错误!未定义书签。附录一 ......................................................................................... 错误!未定义书签。附录二 ......................................................................................... 错误!未定义书签。附录三 ......................................................................................... 错误!未定义书签。

第一章绪论

一、选题的背景与意义

个人所得税从诞生至今，迅速的被各个国家沿用，其包含了国家提供收入、稳定社会经济、调节收入差距等多种功能，所以无论是发达国家还是发展中国家对它都十分的重视，我国在1980年颁布了《中华人民国个人所得税法》，之后曾先后进行两次修订，1994年进行分税制改革，并颁布施行了现行个人所得税。自从实行个人所得税以来，起到了很多积极的作用，例如增加政府的财政收入，有效的分配了资源等等，可是，国实行的个人所得税还有许多功能没有体现出来，个人偷税漏税现象还比较普遍。我国个人所得税实行这么多年，税收收入比例占GDP比例还是很低，有一些原因是我国处于发展中国家，生产能力不是较发达，全国人均收入普遍不高，其实最关键的还是在于我国的个人所得税制度上存在着一些较大的缺陷。于是是否进行税收改革是一个值得思考的问题，是否要将国外的制度引进，这些都是值得我们去考虑的问题。

二、国外研究综述

（一）国外研究综述

西方的个人所得税起源于1799年的英国，当时英国开征个人所得税条件包括经济发达、国民收入水平比较高，缓解财政困境。由于战争结束，英国停征了个人所得税，之后因为战争又开征，直到1874年经议会批准成永久性税收。

西方对个人所得税税收效率的研究在最优课税理论下获得发展，他们改变原来个人所得税侧重研究课税的方法，而是综合研究个人所得税的公平与效率，研究方法和结论更加的科学。

西方学者对个人所得税问题的研究，从部分向综合发展，重点一直在公平与效率问题和税制问题模式的效应方面上，此外对税务管理和纳税等问题研究也有进展。这些观点对我国个人所得税税制选择以及坚固公平效率，减少逃税都有借鉴的意义。

西方国家对个人所得税的研究大致可以分为三个阶段:效率为主，第一阶段是以效率为主来研究个人所得税的调节功能，其代表人物主要有亚当斯密和嘉图，他们都属于古典经济学派的代表;第二阶段则以公平为主来对个人所得税进行研究，其主要

代表人物为历史学派经济学家瓦格纳、夫勒及后来的马歇尔、道尔顿等。第三阶段则又重新回到了效率为主的研究阶段，主要是从20世纪80年代开始，其主要代表人物是米尔利斯和维克利。其中米尔利斯把公平和效率两者同时考虑进来，提出了最优所得税理论，丰富了西方的税收理论。西方学者对个人所得税的研究历史充分反映了个人所得税在不同时期的差异，存在差异的主要原因在于个人所得税在税制结构中的地位、税收制度的完善以及征管手段等方面在各个时期均不相同，从而使西方学者对个人所得税的研究在不同时期有不同的侧重。

（二）国研究综述

国学者对个人所得税的研究，首先是对个人所得税所具有的职能的研究。组织财政收入和调节收入分配是理论界公认的个人所得税的两大基本职能。但是对于个人所得税应该发挥什么样的职能，理论界却存在着分歧:一种观点为“收入功能优先论”，即组织财政收入应该是我国现阶段个人所得税的首要定位。尚希、应亚珍(2003)在《个人所得税:功能定位与税制设计》一文中指出组织财政收入的职能应是个人所得税首先注重的目标，因为我国还处于社会主义初级阶段，经济发展水平还不是很高，个人所得税的征管水平以及纳税人的纳税意识依然还停留在相对较低的水平。即使个人所得税在理论上具备很强的调节功能，但是考虑到我国的实际国情，其调节职能还不能很好的体现.因此，将个人所得税的首要职能目标定位在财政收入上是比较现实的。另一种观点为“调节功能优先论”，认为现阶段我国个人所得税应首先定位在收入分配上。董再平(2005)在《我国个人所得税制的功能定位和发展完善》一文中指出由于受到我国经济发展水平以及收入分配秩序混乱的制约，过分强调个人所得税的组织财政收入职能是比较片面的，这样会忽略其调节收入分配的作用，因此，应首先将个人所得税的功能定位设定在调节收入分配上。近些年来，我国经济发展速度不断加快，居民收入水平也在日益提高，而社会的贫富差距也在逐渐扩大。面对现存的问题，理论界较为统一地认为个人所得税的功能在目前阶段应首先设定在收入分配方面，充分体现公平原则。但是由于我国现行的个人所得税税制存在诸多问题，对收入的调节作用相对有限，没有很好的发挥其应发挥的作用。这就为个人所得税税制改革提供了一个方向，在这个方向下，国学者对个人所得税改革纷纷提出了自己的建议:一是对税制模式的设计研究。当前对于税制模式理论界的观点比较统一，即认为我国个人所得税应由现行的分类所得税制模式逐步向分类与综合的混合税制模式过渡，随后再发展为综合所得税制模式。代表性观点有:靳东生(2005)认为我国目前的努力方向就是综合所得税制模式，实行综合所得税制模式可以充分扣除并且实行按年计算应税所得，有利于对纳税人实际税负能力和税负公平的问题的解决。但是由于我国目前各方面条