运输公司成本核算方法

1分项实操一：交通运输企业成本核算

资料：某汽车运输公司经营客、货两类运输业务，下设一个修理铺助车间。本月营运车辆250辆，其中客车200辆，货车50辆，本月客车营运总量为35 000千人/公里，货车营运总量为2 000千吨/公里。本月发生如下营运费用：

（1）职工薪酬

项目工资福利费运输支出—客车300 000 42 000 —货车120 000 16 800 辅助营运费用35 000 4 900 管理费用42 000 5 880

（2）原材料、燃料及轮胎费用

单位：元

项目轮胎费用燃料原材料

摊提额内胎、垫带

运输支出—客车25 000 12 200 160 000 30 000 —货车9 600 7 300 83 000 15 800

辅助营运费用20 000 21 900

营运间接费用8 400 14 400

（3）提取折旧费、修理费

项目折旧费大修理费用运输支出—客车119 000 98 000 —货车98 000 84 000 辅助营运费用18 000 12 000

营运间接费用15 000 7 000

（4）支付养路运输管理费

项目养路费运输管理费运输支出—客车74 500 23 000 —货车34 000 12 500

（5）辅助生产车间的修理工时

运输支出—客车 3 500

—货车 1 500

2．要求：根据以上资料，计算客、货车运输总成本和单位成本。

（一）实操预备知识：

6.1.1交通运输业的性质和特点

现代交通运输业是运用交通运输工具及其设备等劳动工具，从事旅客和货物运输的组织，主要有铁路运输、内河和海洋运输、航空运输、管道运输和公路运输。这些运输方式各有其技术特征以及由此决定的合理营运范围和生产经营管理上的特殊性，但同为运输行业，又有其共性。与其他行业相比，其主要特点表现在：

1.运输生产过程的流动性。运输生产的目的是完成被运输对象的位移，其生产过程不是在固定的厂房内进行，而是在运输线路上进行，具有点多、线长、面广的特点。

2．产品的特殊性。运输企业不能生产出任何脱离运输生产过程而独立存在的“产品”以供销售，其生产成果是一种劳务，即运输企业不生产有形产品，产品生产与消费是在同一过程中进行的。

各种运输方式在生产经营过程上基本相同，因此，本章主要围绕公路运输这一典型经济业务的核算进行阐述。

6.1.2交通运输业成本核算的特点

由于交通运输业物质生产的特征，交通运输业成本除了具有一般产品成本的共性以外，还具有自己独特的性质，归纳起来可分为以下几个方面：

1．交通运输业的成本计算对象的多样性

成本计算对象不是产品，而是旅客和货物的运输项目，或者是以运输线路、运输航次等为成本计算对象。旅客和货物的位置转移不但与数量（人次、吨）有关，还与距离（公里、海里）有关。因此采用运送数量与运输距离相结合的人公里（海里），吨公里（海里）和换算吨公里（海里）作为运输成本计算单位。

2．成本构成与成本计算相对简单

交通运输业的生产过程也就是它的销售过程，交通运输成本即为销售成本。因此不需要将运输过程发生的费用在完工产品与在产品之间进行分配，也不必区分生产成本和销售成本，在运输过程中发生的可计入成本对象的各种耗费直接构成了交通运输企业的营运成本。3．成本计算周期较短，一般采用月份制

运输生产周期与制造生产相比要短得多（除远洋运输），在成本计算期（一般按月）末没有或很少有未完成运输工作量，一般不存在将营运费用划分为当期营运成本和下期运营成本的问题，也没有在产品成本。一个运输过程完成即可计算其营运成本。但是远洋运输企业的航行距离、时间较长，一般应以航次时间为成本计算期。

6.1.3 交通运输企业营运成本的内容及账户设置

6.1.3.1交通运输企业营运成本的内容

交通运输企业营运过程中发生的各种耗费可划分为营运成本和期间费用两部分。在计算营运成本时，只汇集和分配与营运生产直接相关的各项支出，而将管理费用、财务费用等作为期间费用直接计入当期损益。根据财务制度规定，营运成本的组成内容包括：1．材料费

指交通运输企业在营运生产过程中实际消耗的各种材料、燃料、润料、备品配件、周转件、轮胎、专用工具、低值易耗品等支出。

2．人工费

指·运输企业直接从事营运生产活动人员的工资及工资附加费。

3．其他费用

指交通运输企业在营运过程中实际发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费、水电费、办公费、差旅费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性开支和事故净损

失等。

除上述费用，不同类型的运输企业还分别包括下列费用：

（1）铁路运输企业：铁路线路灾害防治费（每处不超过5000元）、铁路线路绿化费、铁路护路拆桥费和乘客紧急救护费等营运支出。

（2）公路运输企业：车辆牌照检验费、车辆清洗费、车辆冬季预热费、公路养路费、过隧道费、公路运输管理费、司机中途住宿费和行车杂费等营运支出。

（3）水路运输企业：港口费（包括引水、港务、拖轮、停泊等费用以及代理、理货、开关舱、洗舱、烘舱、翻舱等费用。）、集装箱费用（包括空箱保管费、清洁费、熏箱费等）、转口费、倒载费、破冰费、旅客接送费、航道养护费、水路运输管理费、船舶检验费、灯塔费、速遣费、行行国外及港澳船舶发生的吨税、过境税和过河费等营运性支出。

（4）航空运输企业：包括熟练飞行训练费、国内外起降服务费、旅客餐宿供应品费、客舱服务费和乘客紧急救护费等营运性支出。

6.1.3.2 交通运输企业营运成本核算的账户设置

企业为了反映和监督在营运过程中发生的资金耗费，计算各种营运成本，在成本核算中需要设置以下用户：

1“运输支出”账户

本账户核算沿海、内河、远洋、铁路和汽车运输企业经营旅客和货物运输所发生的各项费用支出。企业在营运过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集；能直接计入各成本项目的费用，记入“运输支出”账目的借方，货记“燃料”、“材料”、“应付职工薪酬”等有关账户；不能直接计入的，应先在“船舶固定费用”、“船舶维护费用”、“营运间接费”等账户核算。月末，将这些费用按一定标准分配计入根据有关成本计算对象设置的“运输支出”账户中。

远洋运输集团按已完航次结转成本的，期末未完航次所发生的费用，可以保留在本账户内。

本账户应按运输工具类型或单车和单船设立明细账，并按规定的成本项目设置专栏。远洋运输计算航次成本时，还应按航次设立明细账。

航空运输企业可相应设置“运输成本”或“通用航空成本”账户，以核算企业在执行航空运输业务或通用航空业务过程中所发生的各项费用。

２．“装卸支出”账户

该账户核算海、河港口企业和汽车运输企业因经营装卸业务所发生的费用。企业经营装卸业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集：能直接计入成本项目的费用，借记“装卸支出”账户，贷记各有关账户；不能直接计入费用可先在“营运间接费用”等账户核算，月末，按一定标准分配计入。期末，将该账户余额装入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。

该账户可按专业作业区或货种和规定的成本项目进行明细核算。

３．“堆存支出”账户

该账户核算企业因经营仓库堆场业务所发生的费用。企业经营堆存业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本进行归集：能直接计入成本项目的费用，借记本账户，不能直接计入费用可先在“营运间接费用”等账户核算，月末，再将这些费用按照规定的标准分配计入。期末，应将该账户余额装入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。

该账户可以按照专业作业区、仓库、堆场设备种类和规定的成本项目进行明细核算。

４．“代理业务支出”账户

该账户核算企业经营各种代理业务所发生的各种费用，包括工资、职工福利费、材料、低值易耗品摊销、折旧费、水电费、修理费、租凭费、差旅费、业务票据费、取暖费、劳动

保护费等。企业经营代理所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集：能直接计入成本项目的费用。借记核账户，贷记各有关账户；不能直接计入的，先在“营运间接费用”等账户核算，月末，将这些费用分配计入。期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。

该账户应按照代理业务种类和规定的成本项目进行明细核算。

５．“港务管理支出”账户

该账户核算海、河港口所发生的各项港务管理支出。发生各种港务管理支出时，借记该账户，贷记有关账户。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。

６．“其他业务支出”账户

该账户核算企业除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。企业经营其他业务所发生的各项支出，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集，能直接计入的支出，借记该账户；不能直接借记入的，可先在“营运间接费用”、“辅助营运费用”等账户核算，然后分配计入。期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。

该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。

７．“辅助营运费用”账户

该账户核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用。发生的辅助营运费用，借记该账户，月末按规定的分配标准由各业务负担时，贷记该账户。

该账户按单船或辅助生产部门记成本核算对象进行明细核算。

8．“营运间接费用”账户

该账户核算企业营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。借方登记发生的营运间接费用，贷方登记月末按一定标准分配转出的间接费用，期末应无余额。下面以汽车运输为例阐述交通运输业的成本核算。

6.1.4汽车运输企业成本核算

汽车运输的成本和能耗虽然比其他运输方式高，但在使用上具有机动、灵活和方便的特点，这是其他运输方式所不能比拟的，尤其在现在的珠江三角洲经济中汽车运输起着极其重要的作用。

汽车运输企业是组织汽车运输的生产单位。汽车运输企业有些是按固定的营运区域、路线组织运输业务的，有些是按指定的任务组织运输业务的，因而它们的运输业务各有侧重。汽车运输企业按其经营的业务划分，有专营旅客运输的企业，如公共汽车公司和出租汽车公司；专营货物运输的企业，如专营市内和市郊货物运输业务的汽车运输公司等等；也有兼营旅客运输与货物运输的企业。汽车运输公司根据规模的大小和管理上的需要，可下设若干分公司、车场和车队。汽车运输公司的车辆由车队管理，车辆保修作业由车队的保修车间或专设的汽车保养场负责，它们是辅助生产单位。汽车运输企业除了客货运输业务外，还有装卸作业，它是一个单独的生产环节。

（二）岗位操作

岗位1：分析计算成本数据

下面以兼营旅客运输和货物运输的公路汽车运输企业为例，简要说明汽车运输成本的计算。

汽车运输企业的成本核算，可以按企业规模的大小采取不同的核算方式。一般采取公司和车队两级核算。有分公司和车场的企业，可以采取三级核算。车辆较少时，可以由公司集中核算成本。

1．成本计算对象

汽车运输企业成本的计算对象，是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集计算成本。挂车运输不单独计算成本，挂车费用随主车计入客车运输和货车运输有关成本项目内。车队除按客、货车分别计算运输成本外，为了考核同类车型成本和大、中、小型车辆的经济效益，还可进一步计算主要车型成本。凡作为成本计算对象的车型，都要单独汇集成本。集装箱专用车也可作为一种车型归集计算运输成本。对兼有客车、货车的汽车运输企业，还要求反映客货车综合成本水平。但是，一般不把客货车综合成本作为一个成本对象，而是在编制成本计算时表在表内直接计算求得的。

2．成本计算单位

客车运输以载乘旅客为主，成本计算单位为元/千人公里，客车载运行李和附带捎运货物完成的周转量，是客车附带完成的货物周转量，应将这一部分货物周转量换算列入客车完成的周转量以内，并计算成本；货车运输以载运货物为主，成本计算单位为元/千吨公里，货车临时载客完成的运输周转量，是货车附带完成的旅客周转量，应将这一部分旅客周转量换算列入货车完成的周转量内一并计算成本。货物周转量和旅客周转量和换算比例为：1吨公里等于6人公里。客货车综合成本的计算单位为元/千吨公里，即将客车完成的周转量按1吨公里等于6人公里的比例换算为货车完成的周转量，然后合并计算客货车综合成本。

3．成本计算期

汽车运输企业以月、季、年作为成本计算期。

4．成本项目

汽车运输成本项目为：直接材料、直接工资、燃料、轮胎费用、其他间接费用、营运间接费用等。

（1）直接材料指营运车辆运行中所耗用的各种消耗性材料。

（2）燃料指营运车辆运行中所耗用的各种燃料。

（3）直接工资指直接从事营运生产活动人员的工资及工资附加费等。

（4）轮胎费用指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带等。

（5）其他直接费可直接计入成本计算对象的保险费、折旧费、修理费、养路费等。（6）营运间接费用指需要分摊计入各成本计算对象的营运费用，如办公费、水电费、劳动保护费等。

5．应设置的科目

营运成本核算主要设置“运输支出”、“装卸支出”、“营运间接费用”、“辅助营运费用”等科目。

6．运输费用的归集和分配

汽车运输费用是指企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用。凡是能直接计入成本的直接营运费用，根据实际发生额借记“运输支出”账户，贷记“材料”“应付职工酬金”等账户，对于发生的营运间接费用等，则借记“营运间接费用”、“辅助营运费用”，然后采用一定的方法分配计入“运输支出”、“装卸支出”账户。

岗位2：费用归集和分配原始凭证的编制

1．工资及福利费的归集和分配

汽车运输企业每月发生的工资支出应先在“应付职工薪酬”科目归集，每月再按人员分类分别计入有关的成本中去。工资分配时应编制工资分配汇总表，同时，按工资总额的14%提取福利费，编制福利费计提汇总表，

借：运输支出39 000

装卸支出 3 000

辅助营运支出 6 000

管理费用12 000

贷：应付职工薪酬—工资64 000

借：运输支出 5 460

装卸支出420

辅助营运支出 1 400

管理费用 1 680

贷：应付职工薪酬—福利费8 960

表6-1 职工薪酬及福利费分配汇总表

汽车运输成本中燃料消耗占40%以上。一般大、中型运输企业多设有专为本企业加油的加油站，也有些企业在石油供应企业的加油站加油，经营长途汽车运输的企业还常常在外地加油站加油。汽车运输企业消耗燃料应按实际耗用数计入各分类成本。目前汽车运输企业实行满油箱制车存燃料管理和盘存制车存燃料管理两种办法。在实行满油箱制车存燃料管理的办法下，车辆投产后即按油箱容积加满燃料作为车存燃料，车存燃料只是燃料保管地点的转移，它仍属于库存燃料的一部分，而不能作燃料消耗。在车辆调出，停用、进厂大修和改装时必须办理车存燃料退料手续。每次加油时加满油箱为止，以补足车存燃料的原领数。这样每次加油数绝大部分情况都不是整数。在这种办法下，车辆当月加油数就是消耗数。在实行盘存制车存燃料管理的办法下，车辆投产后虽然也须领用的车存燃料数，它一般是按整数添加的。由于车存燃料数经常变动。因此每月必须对实际的车存燃料数进行盘点，才能按如下公式确定实际消耗数：

当月实际耗用数＝月初车存数＋本月领用数－月末车存数

经营长途汽车运输的企业，外地加油量较大，而油款结算一般较迟,为了及时计算燃料成本,可先按车队统计的燃料消耗数先计入燃料成本,待外地加油凭

证到达后进行核对,调整差额.

月末,车队应根据燃料消耗凭证计算实耗数量,与统计数字核对后,编制燃润料

耗用分配汇总表,如表6-3所示。于外地加油如果是通过车队油库作收料和发料处

理的.则燃料消耗分配表中已包括这部分消耗。如果是不通过车队油库作收料和

发料处理的,则单独编制外地加油汇总表。企业根据燃料消耗分配表和外地加油 汇总表编制燃料消耗用分配汇总表,并调整价格差异,一并计入各分类成本。

借：运输支出 549 780 装卸支出 11 220 辅助营运支出 11 220 管理费用 16 730 贷：燃料 577 500 材料成本差异 11 550

表6-2 燃润料耗用分配总汇表

XX 汽车运输公司 20XX 年12月份

生轮胎零星修补费时，一般按实际数直接计入各分类成本。领用轮胎可以在领用（指投入周转使用）时一次计入成本“运输支出”。一次更换轮胎影响成本较大时，可在一年内分摊计入成本，可以按行驶胎公里摊销额计入 “运输支出”帐户。胎公里摊销额一般按不同规格的轮胎分别计算。其计算公式很多，一般可按下列公式计算：

1000

??平均里程定额

新胎到报废（经翻新）轮胎平均翻新次数

值＋每次翻新计划费用轮胎计划价格－计划残千胎公里摊销额＝

某车轮胎摊销费=千胎公里摊销额×某车行驶胎公里×1/600

月终按照轮胎实际行驶里程和规定的胎公里摊销额计算轮胎费用时，借计“运输支出”科目，贷计“待摊费用-轮胎”。如轮胎费用较小时，通常直接计入运输成本。

【例6-1】某汽车公司，运输业务采用按行使胎公里摊销轮胎费用，其他部门采用一次摊销法，月末企业编制“轮胎领用、费用摊销分配表”，见表6-3。 表6-3 轮胎领用、费用摊销分配表

项 目

轮 胎 费 用

轮 胎 费 用

应借科目

汽油（5元/公升） 机油（5.00元/公斤） 其他 油料 金额（元）

计划 价格

价格差异（＋

2％）

实际 成本

数量 （公升）

金额 （元） 数量 （公斤）

金额 （元） 运输

支出－客车—燃料

－保修

—货车—燃料

—保修

40 000 40 60 000 50 200 000 200 300 000 250 3 000 4 000 15 000 20 000 800 2 750 200 000 16 000 300 000 23 000 4 000 320 6 000 460 204 000 16 320 306 000 23 460 运输支出小计 装卸支出 辅助营运费用 管理费用 60 090 2 000 1 000 3 000 500 450 6 000 5000 15 000 7 000 60 1 000 200 35 000 500 5 000 1 000 3 550 500 1 000 500 539 000 11 000 11 000 16 500 6 780 220 220 330 549 780 11 220 11 220 16 730 合 计

66 090

530 450

8 300

41 500

5 550

577 500

11 550

589 050

外 胎

内胎、垫圈 行驶里程/公里

千胎公里摊销额

摊销额 客车 货车 其他部门 合计

120 000 60 000 6 000 230 000

6 000 6 000 1 000 21 000

300 000 250 000

60 60

18 000 15 000 11 000 44 000

岗位3：编制记帐凭证

借：待摊费用 240 000 营运间接费用 11 000 贷：轮胎 230 000 材料 21 000 借：运输支出—客运 18 000 —货运 15 000 贷：待摊费用 33 000 4．保修费用的归集和分配

汽车运输企业的日常保养和小修作业，分为由车队保修班进行保修和由公司直属保养场保修两种。由车队保修班进行保修的车辆，其各级保养和小修费用包括领用材料、配件、低值易耗品等，一般可以全部直接计入运输成本，对于客货混合车队，保修班发生的共同性费用，可按营运车日比例分配计入客、货车运输成本。由公司直属保养场包修可视同辅助生产进行核算。车队可根据内部结算价格计入客、货车运输成本，或直接计入管理费用。 5．折旧的归集和分配

汽车运输企业车辆折旧一般是按工作量计提，即按实际行驶千车公里计算折旧额。其计算公式如下：

1000 预计行驶总理程

价值

－预计清理费）－轮胎车辆原价－（预计残值＝折旧费千车公里

折旧提取额＝千车公里折旧费×实际行驶千车公里

车辆折旧应按不同车型分别计算，月末编制“固定资产折旧费用分配表”，见表6-4。 表6-4 折旧费用分配表

应借账户 本月计提折旧 合计

客车

货车 非营运车 机器 房屋 运输支出

客车 400 000 400 000 货车

250 000 250 000 辅助营运费用 12 000 300 000 312 000 营运间接费用 8 000 50 000 120 000 178 000 管理费用 9 000 60 000 69 000 合计

400 000

250 000

29 000

50 000

480 000

1 209 000 每期按计提额，作如下会计分录：

借：运输支出—客运 400 000

—货运 250 000

辅助营运费用 312 000

营运间接费用 178 000 管理费用 69 000

贷：累计折旧 1 209 000

6．养路费的归集和分配

汽车运输企业交纳的养路费是由企业直接按客、货运收入的一定比例计算的。在没有客车带货或货车带客的情况下，可直接按照客、货运收入各自乘以规定的养路费率计算。如有客车带货或货车带客的情况，由于运输收入是按客、货运核收的，而运输成本是按客、货车归集的，收入的成本计算口径不一致，而规定的客、货车养路费率又是不相同的，现在各地养路费计算的方法和费率都有所不同。所以运输企业每月按交纳的养路费计入运输成本。

月末分配养路费作如下的分录 借：运输支出 贷：其他应付款

7．营运间接费用的归集和分配

营运间接费用即站队的经费，车站工作人员的工资及福利费、办公费、水电费、差旅费等。发生时做：

借：营运间接费用—某车站 贷：应付工资等

月末要将实际发生的费用按客、货车日比例（或客、货车工资比例）在成本对象之间分摊。计算公式：

每车日间接费用分配率=营运间接费用总额÷营运车日总数 客（货）运分配金额=客货车日数×每车日间接费用分配率 根据分配金额作如下分录 借：运输支出—某车队

贷：营运间接费用—某车站 8．辅助营运费用的归集和分配

辅助营运费用主要是企业不进行独立核算的辅助生产部门为车队等生产部门提供保养、修理等辅助劳务而发生的辅助生产费用。其核算方法可参照制造业成本的辅助生产费用分配方法。

月末按辅助营运费用分配记： 借：运输支出

贷：辅助营运费用

9．汽车运输总成本和单位成本的计算 汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客货车运输综合总成本。汽车运输总成本除以运输周转量得单位成本。汽车运输单位成本分为客车运输单位成本、货车运输单位成本和客货车运输换算单位成本。其计算公式如下：

客车运输单位成本（元/千人公里）公里）

客车运输周转量（千人客车运输总成本

＝

公里）

货车运输周转量（千吨货车运输总成本

千吨公里）＝

货运单位成本（元/

量（千换算吨公里）

客、货车运输换算周转本

客、货车运输综合总成＝千换算吨公里）（元本客货车运输换算单位成/

汽车运输企业月末应编制汽车运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本。其成本计

算表格式如图表6—5所示。

表6-5 汽车运输成本计算表

XXX 汽车运输公司 20XX 年12月份

岗位4：登帐

登记各种成本费用明细帐

6．2分项实操二：施工企业成本核算 实操资料见本项目的案例导入。 （一）预备知识

6.2.1施工企业的生产特点

施工企业又叫建筑安装企业，是指从事建筑安装工程施工的企业。施工企业施工的建筑工程主要包括：（1）土木工程建筑（如厂房、仓库、民宅、矿井、铁路、桥梁等）；（2）各种管道（如石油、煤气、蒸汽、给水、排水等管道）、输电线、电讯导线的安装工程；（3）设备的基础、支柱、工作台，以及各种特殊炉（炼铁炉、炼焦炉等）的砌筑工程；（4）装饰装修等。

施工企业生产活动的对象都是不动产，它与工业产品不同，因此，施工企业的生产与工业企业生产不同，具有其独特的生产特点，主要有以下几方面：

1．单件性

由于施工企业的产品都有其特定的目的和专门的用途，企业只能按照建设项目的不同设计要求进行施工生产。因此，每一建筑安装工程都有其独特的形式、结构和质量要求。施工时，需要采用不同的施工方法和施工组织。一般的建筑安装产品都需要单独设计、单独施工。就决定了施工企业生产的单件性。

2．流动性

由于每一个建筑产品从建设到使用都在同一地点，施工企业必须在不同时间从事不同工程施工，这就决定了企业生产的流动性。

项目

行次 计划

数 本月实际数

本年累计数

合计 客车 货车 合计 货车 客车 一、工资及福利费

燃料 轮胎

保养修理费 大修理费 折旧费 养路费 其他

二、运输总成本 三、周转量（千换算吨公里、人公里、吨公里） 四、单位成本（元/千换算吨公里、人公里、吨公

里）

1 2 3 4 5 6 7 8 9 6 11

略

3．受气候条件的影响

建筑安装工程大都在露天进行施工，施工机械设备的使用寿命除了受到使用磨损影响外，在很大程度上还会受到自然力侵蚀的影响，因此，施工机械设备的折旧方法既要考虑机械设备的实际使用时间，又要考虑其预计的使用期限。由于受气候条件的影响，施工企业每月完成的工作量也很难各月均衡，一般在冬季和雨季完成的工程数量较少，因此在费用分配上，往往不宜将当月发生的费用全部计入当月的工程成本，而采用按全年工程数量平均分配的方法。

4．施工周期长

建筑安装工程一般规模都比较大，生产周期较长，往往都需要跨年度施工。如民用建筑工程一般需要半年至一年的施工时间，施工企业的建筑工程一般需要一、二年的施工时间，甚至需要更长的施工时间。

6.2.2施工企业成本核算的特点

施工企业成本核算的组织和方法取决于施工企业的生产特点。

（二）岗位操作：

岗位1：分析并计算成本资料

6.2.2.1成本计算对象

鉴于施工企业产品的多样性和生产的单件性，施工企业一般将单位工程作为施工工程成本核算的对象；如果单位工程规模较大，工期较长，为了及时分析工程成本，可将部分工程作为工程成本计算的对象；相反，在某一建设项目中有若干个单位工程的施工地点相同、结构类型相同、开竣工时期接近（如住宅建筑工程），或者若干个预算造价较低的单位工程，为了简化工程成本核算，也可以将其合并为一个成本核算的对象。

6.2.2.2施工企业成本计算的成本项目

施工企业成本计算一般设有以下几个成本项目：

1．人工费

指在施工过程中直接从事工程施工（包括在施工现场直接为工程制作构件）的工人和施工现场运料、配料等辅助工人的工资、奖金、职工福利、工资性质的津贴和劳动保护费等。

2．材料费

指在施工过程中耗用的工程实体或有助于工程完成的各种原材料、辅助材料、外购结构件（包括内部独立核算单位供应的结构件）、零配件的成本以及周转材料的摊销或租赁费用等。

3．机械使用费

指在施工过程中使用租入外单位施工机械的租赁费、使用自有施工机械所发生的机械使用费（包括机械操作人员的工资、奖金、职工福利、工资性质的津贴，机械耗用的燃料、动力、材料和各种替换工具、部件等，机械性质的津贴，机械耗用的燃料、动力、材料和各种替换工具、部件等，机械的折旧费、修理费、运输费、安装费、拆卸费和试车费，为施工机械而建造、铺设的基础、底座、工作台、行走轨道等辅助设施费、运输机械交纳的公路费、牌照税，以及机械的保管费等）以及按照规定需支付的施工机械进出场费等。

4．其他直接费用

指施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具、用具使用费、检验试验费、工程定位复测费和场地清理费用等。

5．间接费用

指企业各施工单位为组织和管理生产活动发生的各种费用。包括施工单位管理人员的工资、奖金、职工福利、工资性质的津贴，固定资产折旧费、修理费，以及物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费和劳动保护费等。

6.2.2.3施工企业成本核算程序

1．账户设置

施工企业为了进行工程成本核算,一般应设置如下账户：

（1）“工程施工”账户，该账户核算企业进行建筑和安装工程所发生的各项费用支出，按成本计算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏。施工过程中发生的人工费、材料费、其他直接费、机械使用费等直接记入“工程施工”账户的借方，贷方核算结转的已完工程、竣工工程的实际成本和确认的合同亏损。工程竣工后，该账户与“工程结算”对冲结平，账户余额反映累计发生的工程成本与累计确认的合同毛利。

（2）“机械作业”账户，该账户核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有机械和运输设备进行机械作业时所发生的各项费用。费用发生时借记该账户，分配结转机械作业时贷记该账户，月末本账户无余额。“机械作业”账户应按施工机械或运输设备的种类设置明细账，按人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等项目分设专栏。

（3）“辅助生产”账户，该账户核算企业非独立核算的辅助生产部门，为工程施工、产品生产、机械作业等提供产品和劳务所发生的各项费用。费用发生时借记该账户，按受益对象分配结转所发生的费用时贷记该账户，期末借方余额反映辅助生产部门未完工的产品或作业、劳务的实际成本。该账户按辅助生产部门设置明细账。

（4）“工程结算”账户，该账户是“工程施工”的备抵账户，核算根据合同进度已向客户开出工程价款结算单办理结算的价款。贷方登记已向客户办理结算的工程价款，竣工后与“工程施工”账户对冲结平。

（5）“工程结算成本”账户，该账户核算企业已办理工程价款结算的已完工程的实际成本。借方登记从“工程施工”账户转入的已办理工程价款结算的已完工程的实际成本，贷方登记转入“本年利润”账户的已完工程的实际成本，结转后账户无余额。

2．核算程序

工程成本核算的一般程序如下：

（1）将本期发生的各项施工费用，按其发生地点和经济用途分别分配和归集到有关成本账户。

（2）期末，按受益对象和有关规定，分摊和预提由本期工程成本负担的有关费用。

（3）期末，按受益对象分配结转由本期“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”等应负担的辅助生产费用。

（4）期末，将归集在“间接费用”账户的有关费用分配计入工程成本。

（5）期末，按受益对象分配结转机械使用费。

（6）期末，结转已办理工程价款结算的已完工工程成本。

岗位操作：

岗位1：分析并计算成本数据

6.2.3施工企业成本核算实务

施工企业成本核算的过程，实际上就是将施工费用在各个成本对象之间进行归集和分配的过程。

6.2.3.1材料费用的分配

施工企业应于月末根据领料单、限额领料单、大堆材料耗用单，退料单和已领未用材料清单等编制材料费用分配表，并按成本对象计入工程成本的材料项目。

如某施工队月末材料费用分配表如图表6-6所示：

表6-6 材料费用分配表

20XX年X月

应借账户计划成本材料成本差异（＋2％）实际成本

工程施工－厂房工程

－围墙工程机械作业

间接费用240 000

60 000

1 400

800

4 800

1 200

28

16

244 800

61 200

1 428

816

合计302 200 6 044 308 244

借：工程施工—厂房工程244 800

—围墙工程61 200

—间接费用816

机械作业 1 428

贷：库存材料302 200

材料成本差异 6 044

6.2.3.2人工费用的分配

施工企业的人工费用包括支付给职工的计时工资、计件工资、各种奖金、工资性质的津贴，以及按工资总额的14%计提的职工福利。施工企业的人工费用应按其不同的用途进行分配,直接从事施工的工人,其人工费用直接计入工程成本,借记“工程施工”账户。机械设备的操作人员、驾驶员以及机械设备的管理人员，其人工费用应先归集于机械作业成本中，借记“机械作业”账户，月末随同机械作业成本的分配，计入工程成本；施工单位管理人员，其人工费用应先记入“间接费用”账户的借方，月末随同间接费用分配，计入工程成本。

月终施工企业应根据工资结算总汇表、施工工人工资费用分配表、工程任务单等有关凭证编制人工费用分配表。某工区月末人工费用分配表如图表6-7所示：

表6-7人工费用分配表

应付工资应付福利费

（14％）

合计

工程施工—厂房工程

－围墙工程机械作业

间接费用12 000

4 000

800

1400

1 680

560

112

196

13 680

4 560

912

1 596

合计18 200 2 548 20 748

—围墙工程4560

—间接费用912

机械作业 1 596

贷：应付职工薪酬20 748

6.2.3.3机械使用费的归集和分配

机械使用费包括机械设备的运输费、安装费、拆卸费和辅助设施费用，如当月实际发生数额较大时，可采用待摊或预提的方法，在现场施工期内每月平均负担。机械设备的折旧费，可采用使用年限法或工作时数法（台班折旧法）计算，也可以将两种方法结合起来使用，即年度折旧额按使用年限法计算，各月折旧额按台班折旧法计算。对于技术进步较快或者使用寿命受到工作环境影响较大的施工机械和运输设备，财经政部门批准，可以采用加速折旧法计提折旧。

台班折旧法计算折旧的公式如下：

台班数

预计使用年限内的工作值

预计清理费用－预计残机械设备的原始价值＋台班折旧额＝

某月应提折旧额＝台班折旧额×该月该机机械设备的工作台班数

台班折旧法和使用年限折旧法结合使用的计算公式如下：

该年度计划工作台班数

年折旧额

按使用年限法计算的每年度台班折旧额＝

某月应提折旧额＝年度台班折旧额×该月该机械设备的工作班数

施工企业发生的机械使用费，应先借记“机械作业”账户，贷记各有关账户。“机械作业”账户应按大型单台机械、中型机械类别和小型机械设备设置明细分类账户，分别归集和分配机械使用费。

机械使用费的分配可按各项工程的实际工作台时（台班）数或完成工作量的比例进行分配。计算公式如下：

量合计

时（台班）或完成工作该台（类）机械工作台用费发生额

该台（类）本月机械使配率＝

某台（类）机械使用分

∑?）作量

时（台班）或完成的工作台

该工程使用该机械的工使用费分配率某台（类）机械（＝负担的机械使用费某成本计算对象应

在实际工作中，为了简化分配计算，也可不分机械台别（类别），将机械使用费按计划比例分配。计算公式如下：

某成本计算对象应负担机械使用费＝本月实际发生的机械使用费合计数

∑

?∑

??）费用计划数

该类机械台时工作台时数各类机械本月（）费用计划数该机械台时类机构工作台时数该项目工程使用的各（

【例6-2】某施工企业自有机械使用情况如表6-8

工程名称

起重机 运输机械

合计 台班

单价 金额 运输里程 分配率 金额 A 工程 20 6 000 6 000 5 000 11 000 B 工程 30 9 000 40 000 20 000 29 000 合计

50

300

15 000

50 000

0．5

25 000

40 000

借：机械作业 40 000 贷：累计折旧 30 000 银行存款等 6 000 期末分摊后作如下分录：

借：工程施工—A 工程 11 000 —B 工程 29 000 贷：机械作业 40 000 6.2.3.4其他直接费用的分配

其他直接费用可根据发生其他直接费用的凭证直接借记“工程施工—其他间接费用”,对于几个工程项目共同耗用的其他直接费用，如材料的二次搬运费、临时设施摊销费用、场

地清理费用等，可按各项工程该项费用的预算比例，或定额耗用量比例进行分配，编制其他直接费用分配表，再根据分配表记入工程成本。 6.2.3.5间接费用的归集和分配

间接费用应按发生地点进行归集，设置“间接费用”账户，或在“工程施工”账户下设置“间接费用”二级账户进行核算。“间接费用”账户应分别施工单位设置明细分类账户进行费用的归集和分配。间接费用发生时，应借记“间接费用”账户，贷记各有关账户。“间接费用”明细账应按费用明细项目设专栏记录。

月终间接费用应分别施工单位在各成本计算对象之间进行分配，一般建筑工程和安装工程一般可按各项工程的人工费比例或直接成本之比例进行分配。分配的计算公式如下：

（或直接成本）总和

各项工程发生的人工费本月发生的间接费用

间接费用分配率＝

某成本计算对象应负担的间接费用＝间接费用分配率×该项工程本月实际发生的人工费（或直接成本）

如果是兼有建筑、安装工程，应先按预定间接费用比例，将间接费用在建筑工程和安装工程之间进行第一次分配，然后将分配结果参照上面的方法分别在建筑工程、安装工程间进行二次分配。

第一次分配：在建筑工程和安装工程之间进行分配

定额额取费

间接费用人工费安装工程定额额取费间接费用人工费建筑工程额

本期发期发生的间接费间接费用分配率?

+?=

=分配间接费用建筑工程应?直接成本建筑工程

定额取费用率间接费用?率分配 =分配间接费用安装工程应?人工费安装工程定额取费用率

间接费用?率分配 第二次分配参照一般建筑、安装工程的间接费用分配方法。

【例6-3】某施工企业本期有甲、乙两项建筑工程，还有丙、丁安装工程。本期发生间接费用90 000元。有关资料如下表6-9

工程名称 直接成本 其中：人工费 间接费用定额取费率

甲 乙 丙 丁

550 000 450 000 30 000 20 000

150 000 60 000 15 000 5 000

6% 6% 60% 60%

第一次分配：

分配率=90 000÷（1 000 000×6%+20 000×60%）×60%=75%

建筑工程甲、乙应分配的间接费用=1 000 000×6%×75%=75 000元 安装工程丙、丁应分配的间接费用=20 000×60%×75%=15 000元 第二次分配：

建筑工程间接费用分配率=75 000÷1 000 000×60%=7.5%

甲工程应分配的间接费用=550 000×7.5%=41 250元 乙工程应分配的间接费用=450 000×7.5%=33 750元 安装工程间接费用分配率=15 000÷20 000×60%=75% 丙工程应分配的间接费用=15 000×75%=11 250元 丁工程应分配的间接费用=5 000×75%=3 750元 借:工程施工—甲工程—间接费用 41 250 —乙工程—间接费用 33 750 —丙工程—间接费用 11 250 —丁工程—间接费用 3 750 贷:间接费用 90 000

由于施工企业的生产受气候影响较大，各月完成的工作量不均衡，因此间接费用按实际分配率会使各月工程成本承担的间接费用不尽合理。例如每年的1月份、2月份，职工的探亲路费较大，而工作量却最少，这样按实际分配率进行分配时，就会使1、2月份施工工程负担的间接费用偏高。为此，间接费用分配也可采用计划分配率法进行分配。其计算公式如下：

算成本）

全年计划工作量（或预全年间接费用预算数

间接费用计划分配率＝

作量（或预算成本）

该工程该月计划工

计划分配率间接费用＝应负担的间接费用某成本计算对象某月?

采用计划分配率进行分配，实际发生的间接费用与按计划分配率分配的间接费用之差在年末需进行调整。

6.2.3.6已完工程和未完施工成本的计算

作为成本核算的工程（一般为单位工程）全部完工后，称为竣工工程。尚未竣工，但已完成预算定额规定的一定组成部分的工程（一般为分部或分项工程），称为已完工程。尚未完工的工程称为未完施工工程（或未完工程）。

施工企业不仅要计算竣工工程的成本，而且要及时计算已完工程的成本，以便及时反映施工企业的财务成果和分析、考核施工工程预算成本的执行情况。计算已完工程的成本，先要计算未完施工工程的成本。然后计算本期已完工工程成本。

本期已完工程成本=期初在建工程成本+本期发生工程费用—期末未完工程成本 未完施工工程的成本一般有以下两种计算方法 1．未完施工工程成本按预算成本计价

由于工程的预算成本一般都是以分部工程或分项工程为对象确定的，因此对于未完施工工程就通过月末盘点，确定施工进度后计算。例如月末盘点某项未完施工工程的施工进度为80%，该分部（或分项）工程的预算成本为18 750元，则月末未完施工工程的成本为18 750×80% =15 000元。

2．未完施工工程成本按预算成本比例计算计价

即按以完工程预算成本和未完施工工程预算成本比例计算未完施工工程成本。其计算公式如下：

工程预算成本

月末未完成施工＋

程预算成本本月已完工施工耗费本月发生的

＋

工程实际成本月初未完施工

工程预算成本

月末未完成施工＝工工程成本月末未完施

?

【例6-4】甲工程期初“工程施工”账户余额为30 000元，工程本期发生费用180 000元，本期完工工程预算成本216 000元，期末未完工程预算成本24 000元。

本期期末未完工程实际成本=（30 000+180 000）/（216 000+24 000）×24 000 =21 000元

本期期末完工程实际成本=30 000+180 000-21 000=189 000元

施工企业工程成本的计算可在施工明细账户内进行。对已完工程应按月结转成本。已完工程成本结转会计分录如下：

借：工程结算189 000

贷：工程施工189 000

6.2.3.7竣工成本决算

为了全面反映和监督竣工工程成本的开支情况，考核工程预算的完成情况，对于已竣工的工程，需要编制“竣工成本决算”。竣工成本决算的内容如下：

1．竣工工程按成本项目分别反映预算成本、实际成本及成本降低额和降低率。

2．竣工成本耗用人工、材料、机械的预算量、实际用量及节超率。

3．竣工成本的简要分析与说明。

6.3.分项实训三：房地产企业开发成本核算

实训资料：某房地产开发公司在已开发完成的自用建设场地内，建设商品房A、经营出租房B、周转房C各一栋，均采用出包方式施工。发生了下列经济业务：（1）结转占用土地成本。采用归类集中结转法，按占用场地面积比例进行分配，房屋工程A、B、C占用土地的比例分别为40%、30%、30%。建设场地实际总成本为180万元。分类归集后，土地征用及拆迁报偿140万元，基础设施费40万元。用银行存款支付勘察和设计费20万元；领用安装设备共计30万远。其中：用于商品房A的安装设备14万元、用于出租房B的安装设备6万元，用于周转房C的安装设备6万元。分配公共配套设施费24万元，分配结转开发间接费120万元；商品房A已竣工验收，予以工程决算，结转已完开发成本。结转已完开发产品成本。根据资料商品房A累计实际开发成本为135.6万元

（一）预备知识：

6.3.1房地产开发企业的特点

房地产开发企业是房产与地产的总称。房地产开发企业就是从事房地产开发与经营的企业，它既是房地产产品的生产者，也是房地产商品的经营者。它的主要业务有土地的开发与经营、房屋的开发与经营、城市基础设施开发、公共配套设施开发和待建工程开发等。房地产开发企业的经营有如下特点：

1．开发经营的计划性

企业的经营业务严格控制在国家计划之内，按照规划、征地、设计、施工、配套、管理“六统一”原则和企业的建设计划、销售计划进行开发经营。

2．开发产品的商品性

房地产开发企业的产品全部作为商品进入市场销售。

3．开发经营业务的复杂性

经营内容复杂，涉及面广，经济往来对象多。

4．发建设周期长，投资数额大

开发产品的周期少则一年，多则数年才能完成。每一个阶段都需要投入大量资金。

5．经营风险大

开发产品单价高，建设周期长，负债经营程度高，不确定因素多，一旦决策失败，将造

成大量开发产品积压，使企业资金周转不灵，导致企业陷入困境。

6.3.2房地产开发企业成本核算的特点

6.3.2.1开发产品成本的内容

开发产品成本是指房地产开发企业在产品开发过程中所发生的各项费用支出。它反映了房地产开发企业在项目开发过程中所耗费的全部物化劳动与活劳动，是考核房地产开发工作质量的一项综合指标，是制定开发产品销售格价的基础。开发产品成本按其用途，可分为以下四类：

1．土地开发成本

土地开发成本是指房地产企业开发土地（即建设用地）所发生的各项费用。

2．房屋开发成本

房屋开发成本是指房地产企业开发各种房屋（包括商品房、出租房、周转房、代建房等）所发生的各项费用支出。

3．配套设施开发成本

配套设施开发成本是指房地产开发企业开发能有偿转让的配套设施及不能有偿转让、不能直接计入开发产品成本的公共配套设施所发生的各项费用支出。

4．代建工程开发成本

它是房地产开发企业接受委托单位的委托，代为开发除土地、房屋以外其他工程（如市政工程）所发生的各项费用支出。

6.3.2.2开发产品成本核算对象

开发产品成本核算对象应根据其开发项目的特点及实际情况，按照下列原则，选择成本核算对象：一般的开发项目，以每一独立编制的概算或施工图预算所列单项工程作为核算对象；同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目，开竣工时间相近、由同一施工单位施工的，可以并为一个成本核算对象；成本核算对象应在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变，更不能相互混淆。

6.3.2.3开发产品成本项目

开发产品成本项目一般可分为土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费等。

土地征用及拆补偿费：指房地产开发时征用土地所发生的各项费用，包括土地出让金、劳动力安置费，可行性研究费，青苗补偿费、土地补偿费、拆迁补偿费及其他征用土地而发生的费用。

前期工程费：指企业在前期准备阶段发生的各项费用，包括总体规划设计费、可行性研究费、政府代收代缴的各项费用、勘察设计费、各项临时工程（临时水、临时电、临时路等）费用、“七通一平”或“三通一平”费用等。

基础设施费：指建造各项基础设施发生的费用。基础设施主要是指与开发产品相关的道路、供热设施、供水设施、供电设施、供气设施、通讯设施、照明设施和绿化等，这些设施发生的设备及安装费都在基础设施费项目内归集。

建筑安装工程费：指房地产开发项目在开发过程中发生的各种建筑安装费用，包括企业以出包方式支付承建单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程费。

配套设施费：指为开发项目服务的，不能有偿转让的各项公共配套设施发生的费用，如锅炉房、水塔、公共厕所、自行车棚等发生的支出。凡能有偿转让的公共配套设施如商店、邮局、学校、医院、理发店等都不能计入该成本项目内。

开发间接费：指企业所属的开发部门或工程指挥部门为组织和管理开发项目而发生的各项费用支出，包括工资、福利费、办公费和差旅费等。企业的各行政部门为管理公司而发生的各项费用不在此核算，应通过“管理费用”帐户核算。

目前我国房地产开发企业经营管理规模、经营范围、经营方式等各不相同。比如，就土地开发而言，有些企业只进行建设场地土地地面的清理平整，将原有建筑物、障碍物拆除，就算完成土地开发；而有些企业除进行地面的清理平整，还要进行地下各种管线的铺设、地面道路的建设，做到“七通一平”才算完成土地开发等。所以，每一开发企业应根据前述成本项目的设置原则，结合开发项目的具体情况，有选择地设置成本项目。

6.3.2.4成本核算账户的设置

为核算开发企业的开发成本，企业可根据其本身经营开发的业务要求，设置“开发成本”账户。本账户核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。本账户借方登记企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用，贷方登记开发完成已竣工验收的开发产品的实际成本。借方余额所映未完开发项目的实际成本。本账户应按开发成本的种类，如“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”和“代建工程开发”等设置二级明细账户，并在二级明细账户下，按成本核算对象进行明细核算。“开发间接费”账户，本账户核算房地产开发企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费和周转房摊销等。本账户借方登记企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各成本核算对象的开发间接费，月末本账户无余额。本账户应按企业内部不同的单位、部门（分公司）设置明细账户。

6.3.3 开发成本的核算

下面以房屋开发为例说明开发成本的核算。

企业开发建设的房屋，按其用途不同，可分为四种：一是为销售而开发的商品房；二是为出租经营而开发的出租房；三是为安置被拆迁居民周转使用而开发的周转房；四是为其他单位代建的代建房。这些房屋，虽然性质、用途各不相同，但其发生的开发费用的性质却大体相同，可按一定的成本核算方法，核算其房屋开发成本。

为了反映房屋开发费用的支出情况，企业应设置“开发成本—房屋开发”账户，并分别按照开发房屋的用途（商品房、出租房、周转房和代建房等）和企业选择的成本核算对象设置明细账户，进行房屋开发费用的明细核算。

1．房屋开发费用的归集与分配

（1）土地征用及拆迁补偿费的归集与分配。房屋开发成本中的土地征用及拆迁补偿费应根据不同情况，采用不同的费用归集和核算方法。

1）房屋开发过程中发生的土地征用及拆迁补偿费，能够分清受益对象的，可直接计入有关房屋开发成本核算对象的“土地征用及拆迁补偿费”成本项目内，即借记“开发成本—房屋开发”账户，贷记“银行存款”等账户；分不清受益对象的，可先通过“开发成本—土地开发—土地征用及拆迁补偿费“或”开发成本—房屋开发—土地征用及拆迁偿费“等账户进行归集，待土地开发完成投入使用时，再按一定标准将该项费用分配计入各有关房屋开发成本核算对象的“土地征用及拆迁偿费”项目内，即借记“开发成本—土地开发—土地征用及拆迁补偿费”或“开发成本—房屋开发—土地征用及拆迁偿费”账户。

2）若房屋开发项目占用的是自用建设场地，则其土地征用及拆迁补偿费已在“开发成本—土地开发—自用土地开发”账户中归集，可采用归类集中结转法，将该费用项目转入“开发成本—房屋开发”账户的有关成本项目内。

3）若房屋开发项目占用的是本企业开发的商业性建设场地的一部分，则其“土地征用及拆迁补偿费”应先通过“开发成本—土地开发“账户统一归集，待土地开发完成投入使用时，再按此项工程占地面积占全部开发完成土地面积的比例，确定该房屋开发成本应负担的土地征用及拆迁偿费，并计入相应房屋开发成本核算对象的成本项目内。

4）若房屋开发占有的是本企业改变用途不准备对外销售的建设场地，则其土地征用拆

迁补偿费应由“开发产品—土地“或”开发成本—土地开发“账户转入，即借记“开发成本—房屋开发”账户，贷记“开发产品—土地”或“开发成本—土地开发”等账户。

（2）前期工程费的归集与分配。前期工程费的内容非常多，企业为取得建设工程规划许可证必须交付的费用及房屋建筑物主体工程正式施工前发生的各项费用都称为前期工程费。企业支付前期工程费时，若能分清成本核算对象，可直接计入有关房屋开发成本核算对象的“前期工程费”成本项目内：若不能分清成本核算对象，可先通过“开发成本—房屋开发—前期工程费”账户核算，以后再按一定标准分配计入有关房屋开发成本中。

由于前期工程费的收费标准不同，有些是按建筑面积收费，有些按工程造价的一定比例收费，还有些是按开发的住宅户数收费等，所以前期工程费在各成本核算对象之间的分配应区别对待，以保证各房屋开发成本的真实性。

（3）基础设施费的归集与分配。企业在房屋开发过程中发生的基础设施费用，有两种归集方法：

1）在费用发生时能分清受益对象的，应直接计入各有关房屋开发成本核算对象的“基础设施费用”成本项目内，即借记“开发成本—房屋开发”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。应由两个或两个以上成本核算对象负担的基础设施费用，需按房屋开发项目的预算成本或计划开发成本标准分配计入有关房屋开发成本核算对象的“基础设施费”项目内。

2）若房屋开发项目所占用的建设场地属于企业已经开发的商业性建设场地一部分，由于这部分建设场地基础设施已经归并在“开发成本—土地开发”账户内，因此可按前面介绍的分项平行结转法将基础设施费从“开发成本—土地开发”账户转入“开发成本—房屋开发”账户的“基础设施费”项目内。若房屋开发项目占用的土地属于企业已经开发的自用建设场地，且其开发成本已在“开发成本—土地开发”账户归集，则可按归类集中结转法，将“开发成本—土地开发”账户归集的“前期工程费”“基础设施费”和”“建筑安装费”统一转入“开发成本—房屋开发”的“基础设施费”项目内。

（4）建筑安装费的归集与分配。企业在房屋开发过程中发生的建筑安装工程费，应根据建筑安装工程的施工方式，采用不同的费用归集和核算方法。

1）出包方式。开发企业将建筑安装工程出包给单位施工时，其建筑安装工程费用，应根据企业承付的已完工程价款确定，其费用直接计入有关核算对象的“建筑安装工程费”项目内，即借记“开发成本—房屋开发”账户，贷记“应付账款—应付工程款”或“银行存款“等账户。

2）自营方式，即企业自已组织力量进行房屋建筑安装工程施工。发生的人工费、材料费和机械使用费等建筑安装工程费都应计入“开发成本—房屋开发”账户的有关成本核算对象的“建筑安装工程费”成本项目内。

企业用于房屋开发的各种设备，即附属于房屋主体工程的各项设备，其设备成本也应计入有关房屋成本核算对象的“建筑安装工程费”成本项目。企业应于设备出库交付安装时，按其实际成本，借记“开发成本—房屋开发”账户，贷记“库存设备”账户。

（5）配套设施费的归集与分配。开发企业在进行土地和房屋开发的同时，按照城市建设总体规则，需要一并建设开发人们生活所必需的配套设施。开发企业承建的配套设施，一部分是开发项目内的，另一部分是开发项目外的。按其是否可以有偿转让也可分为两类，一类是不能有偿转让的公共配套设施，如水塔、自行车棚、消防、炉房、公共厕所等。另一类是能够有偿转让的公共配套设施，如商店、邮局、银行、学校和医院等。“开发成本—房屋开发”账户中核算的公共配套设施费仅指开发项目内不能有偿转让公共配套设施，能够有偿转让的公共配套设施应在“开发成本—配套设施开发”账户内单独核算。

配套设施费用能够分清有关成本核算对象时，应直接计入有关房屋开发成本核算对象