第九课初级实务第二章无形资产作业答案

第九课初级实务第二章无形资产作业

1：A公司自行研究、开发一项技术，截至2015年 12 月 31 日，发生研发支出合计：1 000 000 元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从 2016年 1 月 1 日开始进入开发阶段。2015 年发生开发支出 200 000 元，假定符合《企业会计准则第 6 号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34000元。2016年 6 月 30 日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。该项无形资产的账务处理。

知识点：

1：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。一是不具有实物形态，二是具有可辨认性，三是属于非货币性长期资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。P121-122

2：外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，相关税费不包括按照现行增值税知道规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。P124

无形资产

“累计摊销”

处置无形资产转出的累计摊销企业无形资产的累计摊销额

企业无形资产的累计摊销额

属于“无形资产”的调整科目，类似于“累计折旧”科目相对于“固定资产”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，

3：自行研究开发无形资产：企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究支出和开发阶段支出，企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计人当期损益，记入“管理费用”科目。

。P124

答:①2015年发生的研发支出：

借：研发支出——费用化支出 1 000 000

贷：银行存款等 1 000 000

由于研发支出，不满足资本化条件的，故题目中的100万元在研发支出-费用化支出归集，借记“研发支出——费用化支出”科目.P124

②2015年 12 月 31 日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：管理费用 1 000 000

贷：研发支出——费用化支出 1 000 000

研发阶段结束，需将研发支出-费用化支出余额100万元转入管理费用。P124

③2017，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：研发支出——资本化支出 200 000

应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000

贷：银行存款等 234 000

满足资本化条件的，故题目中20万元需在研发支出-资本化支出归集，借记“研发支出——资本化支出”科目，自行研究开发无形资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣进项税额，故3.4万元进项税经税务机关认证后抵扣，记入应交税费-应交增值税（进项税额）科目P124

④2017年 6 月 30 日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产 200 000

贷：研发支出——资本化支出 200 000

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的需将研发支出——资本化支出科目的余额转入无形资产，费用化支出是转入管理费用，故将研发支出-资本化支出余额20万元转入无形资产。P124

2:2017年8月10日，甲公司购入一项专利权，支付购买价款200万元，增值税专用发票上注明的进项税额为12万元，支付注册费3万元，该专利权合同约定使用年限为10年，相关法律法规规定使用8年，采用直线法计提摊销。则甲公司2017年对该专利权计提的摊销金额是多少万元，2017年摊销的账务处理。

知识点：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销。处置当月不再摊销。P125 答：2017年度应计提的摊销金额：（200+3）/8/12*5=10.57

12是一年12个月，5是当年摊销月份。

本例中，1：203万元（买价200+注册费3）为无形资产成本，外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，相关税费不包括按照现行增值税知道规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额，取得增值税普通发票的，按照注明的价税合计金额作为无形资产的成本，其进项税务不可抵扣。

2：8为预计使用年限，无形资产预计使用年限按合同约定使用年限10年与法定使用年限8年较短者确定，

3：12是一年为12个月

4：5是当年摊销月数，无形资产当月起开始摊销，17年折旧月数5个月（8、9、10、11、12月）P125

5：月摊销额=成本/预计使用年限/12

2017年摊销的账务处理

借：管理费用 105 700

贷：累计摊销 105 700

企业管理用的无形资产，其摊销金额计人管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本：某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。P125

3：甲公司为增值税一般纳税人，将其购买的一专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款200 000元，税率6%，增值税税额12 000元，款项212 000元已存入银行。该专利权的成本为 300 000 元，已摊销 110 000 元。甲公司出售账务处理。

知识点：企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为营业外收入或营业外支出进行会计处理。P126

企业处置无形资产，

1：应当按照实际收到的或应收的金额等，借记“银行存款”“其他应收账款”等科目，2：按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，

3：按照应支付的相关费用可抵扣的进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”、科目。

4：“按照实际支付的相关费用，贷记“银行存款，等科目，

5：按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，

6：按照开具的增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。

7：按照其差额，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置损失”，科目。

8：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记“无形资产减值准备”科目。P126

答：

借：银行存款 212 000

累计摊销 110 000

贷：无形资产 300 000

应交税费–应交增值税（销项税额） 12 000

营业外收入——非流动资产处置利得 10 000

本例中，在出售时，无形资产账面情况：

1：无形资产借方300 000，

2：累计摊销贷方110 000，企业该项专利权的账面值为19万元元（30-11）取得的出售

价款为20万元，

3：企业出售该项专利实现净损益为1万元（20-19）

4：2016年 12 月 31 日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好．已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为 500 000 元，剩余摊销年限为 4 年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为 450 000 元。求甲公司减值的账务处理。

知识点：无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。需要强调的是，根据《企业会计准则第8号-资产减值》的规定，企业无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。P126-127

减值金额=（500 000）账面价值-（450 000）可回收金额=50 000

答：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 50 000

贷：无形资产减值准备 50 000 本例中，由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为 500 000 元，可收回金额为 450 000 元，可收回金额低于账面价值，应按其差额 50 000 元(500 000- 450 000)计提减值准备。