2020年初级会计实务基础冲刺精讲讲义 (41)

第一节实收资本

实收资本的账务处理

2．实收资本（或股本）的减少

（1）非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

借：实收资本

贷：银行存款

（2）股份有限公司回购股票

股份有限公司以收购本企业股票方式减资的：

回购股票时：

借：库存股（每股回购价格×回购股数）

贷：银行存款等

注销库存股时（选择题）：

【举例】A上市公司2017年12月31日的股本为100000000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购方式回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股成本=20000000x2=40000000（元）

借：库存股40000000

贷：银行存款40000000

（2）注销本公司股份时：

应冲减的资本公积=20000000x2-20000000x1=20000000（元）>资本公积——股本溢价【不足时考虑“股余未”】，因此先冲减“资本公积——股本溢价”，再冲减“盈余公积”

借：股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股40000000

【接上题】假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股成本=20000000x3=60000000（元）

借：库存股60000000

贷：银行存款60000000

（2）注销本公司股份时：

应冲减的资本公积=20000000x3-20000000x1=40000000（元）

借：股本20000000

资本公积——股本溢价30000000

盈余公积 10000000

贷：库存股60000000

本例中，由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。

【接上例】假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股成本=20000000x0.9 =18000000（元）

借：库存股18000000

贷：银行存款18000000

（2）注销本公司股份时：

应增加的资本公积=20000000x1-20000000x0.9=2000000（元）

借：股本20000000

贷：库存股18000000

资本公积——股本溢价 2000000

本例中，由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。

【例题·多选题】某公司期初的所有者权益为：股本为5000万元（面值为1元），资本公积1000万元（其中股本溢价800万元），盈余公积500万元，未分配利润600万元。本期经董事会批准以每股7元的价格回购本公司股票200万股并按期注销。下列各项中，该公司回购并注销股票的相关科目会计处理结果正确的有（）。（2018年）A．注销时，借记“股本”科目1400万元

B．回购时，借记“库存股”科目1400万元

C．注销时，借记“盈余公积”科目400万元

D．注销时，借记“资本公积——股本溢价”科目800万元

【答案】BCD

【解析】回购时：

借：库存股1400

贷：银行存款 1400

注销时：

借：股本 200

资本公积——股本溢价 800

盈余公积 400

贷：库存股1400

【例题·单选题】2017年6月30日，某股份有限公司的股本为5000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为1000万元，盈余公积为1600万元。经股东大会批准，该公司回购

本公司股票200万股并注销，回购价格为每股3元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该公司注销全部库存股的会计处理结果正确的是（）。（2018年）

A．盈余公积减少600万元

B．股本减少600万元

C．资本公积减少400万元

D．盈余公积减少400万元

【答案】C

【解析】基本账务处理：

回购股票时：

借：库存股（每股回购价×回购股数） 600

贷：银行存款 600

注销库存股时：

借：股本200

资本公积——股本溢价400

贷：库存股600

【例题·判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等发行费用后的金额计入资本公积。（）（2016年）【答案】√

第二节资本公积

资本公积概述

资本公积包括：

①资本（股本）溢价

企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分；

②其他资本公积

除资本（股本）溢价、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

资本公积的账务处理

（一）资本溢价（股本溢价）

（二）其他资本公积

（三）资本公积转增资本的会计处理

（一）资本溢价（股本溢价）

【解析】应计入资本公积的金额=500×6-500-95=2405（万元）。

（二）其他资本公积

其他资本公积是指被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下（了解）：

借：长期股权投资——其他权益变动（增加借，减少贷）

贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）

如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益（或做相反分录）

（了解，长期股权投资已在2018年大纲中删除）

【例题?多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（）。（2017年）

A．注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额

B．投资者超额缴入的资本

C．交易性金融资产发生的公允价值变动

D．采用公允价值计量的投资性房地产发生的公允价值变动

【答案】AB

【解析】选项C、D均计入公允价值变动损益。

（三）资本公积转增资本的会计处理

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本（股本）”科目下各所有者的明细分类账。

借：资本公积

贷：实收资本（或股本）——A

实收资本（或股本）——B

【提示】资本公积转增资本企业所有者权益总额不变。

【例题?单选题】某公司年初资本公积为1 500万元，本年已入账交易性金融资产公允价值增值净额200万元；经股东大会批准，用资本公积转增资本300万元。不考虑其他因素，该公司年末的资本公积为（）万元。（2016年）

B．1500

C．1200

D．1400

【答案】C

【解析】交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，与资本公积无关；资本公积转增资本会减少资本公积，所以该公司年末的资本公积=1500-300=1200（万元）。

【例题?多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012年改编）

A．盈余公积转入

B．股本溢价

C．资本溢价

D．从企业实现的净利润提取

【答案】BC

【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。

【例题·判断题】资本公积项目在满足一定的条件时可以重新分类确认为损益，成为企业利润的一部分。（）（2018年）

【答案】×

【解析】资本公积不会影响企业的损益，部分其他综合收益项目在满足会计准则条件时，可以重分类进损益，成为企业利润的一部分。