企业内部控制与税务风险防范探究

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三）对企业的纳税筹划及管理更加科学化

通过科学合理的纳税筹划可以在一定程度上提高企业的税务管理能力，降低企业的税务成本。在税务筹划的过程中一定要充分重视企业的纳税筹划风险。企业在税务筹划时，要充分遵循合理性、合法性的原则，即要求企业的税务筹划工作必须要在相关法律法规的规范下去执行，并且应该充分考虑国家的税收优惠政策，在合法条件下为企业争取最大效益;同时企业的税收筹划应该遵循成本效益原则，在企业税收筹划的过程中，应该更为全面的去看待某种税款的升降，从企业的整体效益来看待税款的变化;同时应该遵循风险防范原则，新的企业所得税中有严格的对于企业预约定价安排、转让定价、资本弱化等一些纳税调整的规定，企业税务管理人员一定要严格按照新的规定来执行相应的税务工作，这样就可以在可控的范围内规避企业税收筹划的风险，使企业税收筹划更加合理化。对企业税务筹划，要注意科学化和规范化，这是避免税务风险最有效的方法和措施，企业内部一定要提高警惕，切不可以为无关紧要，以免造成不可弥补的损失和危害。

四）建立企业税务风险管理信息系统

企业通过信息化手段将税务管理的理念、制度、方法、流程加以明确化。企业税务风险管理信息系统的构建将企业内部所有的税务信息都集中在信息系统中，并且将系统的安全权限设置成不同的等级，供给不同级别的管理人员使用，每个级别的权限只能看到本级及以下的税务管理人员的税务管理信息;企业的信息系统中的税费情况划分应

该充分考虑到税费种类以及税款属期;企业税务风险管理信息系统可以对企业的实际税负率进行准确评估。企业税务风险管理信息系统的建立，是企业税务管理的坚强壁垒和后盾，能够完善化企业税务流程，健全企业税务规范，为创业企业的税收价值奠定坚实的基础。

总之，企业只要从事经营活动，就会面临着税务活动，有税务活动就有税务风险，这是无法逃脱的事实，在其运作环节中，税务风险类型各异，方式多样。企业应该科学合理的态度去解决税务风险中存在的问题，同时加强企业内部管控，完善企业税务管理制定并加以优化，并且通过引入企业税务风险管理信息系统来加强企业税务风险的防范，切不可掉以轻心，要防患于未来，以最大程度降低企业的财务风险，推动企业的进一步发展。强化企业税务风险，为企业创造必要的税收价值，是企业良性发展的重要一步，也是全面解决企业风险的关键一步，不容忽视。

参考文献：

张涛，王斌，施颖.企业税务风险内部控制设计研究.会计之友，201X（3

4）：

96-10

1.

内容简介：

随着国库集中支付改革的不断深入，财政资金不断集中，盘活了基层单位存量资金，支付逐渐电子化，大大提高了财政资金的使用效率，国库集中支付制度已成为现行财政财务管理的核心基础性制度。以中国科学院西双版纳热带植物园

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摘要：

随着国库集中支付改革的不断深入，财政资金不断集中，盘活了基层单位存量资金，支付逐渐电子化，大大提高了财政资金的使用效率，国库集中支付制度已成为现行财政财务管理的核心基础性制度。以中国科学院西双版纳热带植物园为例，分析国库集中支付改革给科学事业单位财务及项目经费管理方面带来的影响，版纳园采取的措施及存在的问题。

关键词：

国库集中支付;科学事业单位;财务;科研

一、国库集中支付改革概述

长期以来，我国实行的是国库分散支付制度，即将预算确定的各预算单位年度支出总额按期拨付到各预算单位在商业银行开立的账户内由其使用，这样造成了财政资金的分散，大量财政资金在基层预算单位沉淀、资金利用效率不高的情况，不利于财政部门对财政资金的控制及财政资金的使用效率。随着社会主义市场经济体制下公共财政的建立和发展，政府职能也逐渐向现代化、法制化转变，对财政资金的使用要求更透明，效率更高。目前世界上许多国家和地区都实行了国库单一账户制度，并形成了一整套规范化且行之有效的国库管理模式。

国库集中支付是以国库单一帐户体系为基础，将所有的财政资金（包含预算内及预算外资金）集中在财政部门在同级人民银行设立的国库单一帐户，支付款项时，由预算单位提出申请，经审核机构审核后，通过国库单一账户体系直接支付给收款人的制度。国库集中支付

实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。财政直接支付，是按照部门预算和用款计划确定的用途和用款额度，根据用款单位申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位。财政授权支付，即零余额账户制度，是指预算单位根据批复的部门预算和用款计划确定的资金用途与用款额度，在财政授权额度内，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

201X年以来，我国在一些地区建立了国库集中支付改革的试点，并逐步扩散到全国县以上范围内，并提出了具备条件的乡镇在201X年底前实施改革国库集中支付制度改革，将所有财政资金纳入国库单一账户体系管理，规范财政资金支付行为，促进财政资金运行安全、高效、透明。国库集中支付制度已成为财政财务管理的核心基础性制度。

二、中国科学院西双版纳热带植物园国库集中支付改革情况

一）版纳园地处云南省西双版纳州勐腊县勐仑镇，当地银行网点稀少，只有农业银行、农村信用合作社及中国邮政储蓄银行，且仅为勐腊县支行在勐仑镇开设的营业所，尚未办理过中央财政授权支付业务;

二）除西双版纳热带植物园本部外，版纳园还在昆明设立了非独立法人昆明分部。主要是为了解决昆明分部涉及的经济业务，如：在昆人员的工资发放;在昆明人员的社会保障费、个人所得税等缴存;仪器设备采购、运输;部分实验室运转、研究项目的执行等。如实行财政授权业务，涉及财政资金只能在版纳园驻地本部通过财政授权零余额账户办理，特别是在昆明分部发生的属于财政资金支出在昆明

将无法支付，缺乏原有两地皆可办理的灵活性，影响工作效率;另外，如果昆明分部人员工资帐号开设在园本部却经常在昆明存取、消费，将会产生经常性异地、跨行手续费，凭空增加了诸多不便。

三、国库集中支付改革给版纳园带来的影响

实行财政授权支付后，给版纳植物园的财务管理及项目管理带来了很大影响。

一）授权支付促使财务管理规范化，透明化

实行财政授权支付后，将版纳园的财政预算资金全部纳入国库动态监控的范围内，每一笔支付都严格按照现金管理条例及科研资金支出管理制度支付范围内支付，有利于版纳园财务管理逐渐走向规范化和透明化，保障财政资金安全。

二）国库支付电子化对财务人员管理水平提出了更高的要求

三）促使财政项目严格按预算执行，强化科研项目绩效考核，加速科研产出及转化

国库直接支付模式下，财政部根据单位报送的分月用款计划直接下达到单位在代理银行开立的账户，单位账户中既有自有资金、财政资金及外部申请资金。财政项目预算尚未下达到单位或下达较晚时，单位可依据当年预算批复用账户内自由资金先行垫付部分项目用款，待财政经费下达到代理银行开立的账户直接归垫，不需要进行账务处理。但是授权支付模式下，零余额账户与自有账户独立分开，零余额账户无法向单位在代理银行开立的账户转账，垫支资金将无法收回，避免了挤占、挪用财政经费的情况，但是经费下达晚的情况却给项目执行带来极大不便。另外，在直接支付模式下，财政资金园部根据分部资金使用情况调配资金到分部进行支付，但是实行园部和分部的两

个零余额账户之间也无法进行额度统筹调整，必须依照各自的预算额度使用，无法在两个额度户中调度额度。缺少原有的灵活性。

四、国库授权支付模式下版纳园加强财务及项目管理的对策

一）规范财务管理制度并严格执行，推行公务卡结算

版纳园部地处云南边远乡镇，当地多为个体工商户，一般喜好现金交易，多数未办理过对公账户，也没有安装POS机无法刷卡，即使通过银行付款，也是打到商户老板的个人账户上，这些导致财务报销时，现金支付、对私支付金额比较大，不符合现金管理条例的规定;因此版纳园采取无对公账户不交易等相关措施，要求镇上一些定点采购的商户必须办理对公账户，迫使一些经常跟版纳园交易的客户以及愿意跟版纳园交易的商户办理了对公账户或办理POS机，推进财务管理规范和透明化，为推行公务卡支付创造可行的支付环境。

二）转变观念，加强预算管理

改变科研人员以往重申请，轻结题、预算编制、用款计划与预算实际执行脱节、支出时随意安排资金，结题时调账的观念，实行财政授权支付，项目组在报送用款计划时要依据项目任务书节点进行安排，在财务报销时就必须根据项目预算进行报销，不同项目之间不得随意调账。

三）细化预算编制、执行及绩效考核

在国库集中支付改革不断深化的背景下，政府提出做3年滚动财政规划，不断优化预算编制和预算执行。版纳园两个零余额账户地处两地，在制定预算时就要根据不同的项目及项目负责人所在地拆分预算，下达到开户的两个银行，审核报销的财务人员要很清楚各项目预算下达所属的银行，以免报销后无法支付或支付错误无法归垫。科技

人员就要根据已有项目成本进行分析，制定合理、可行的预算及用款计划，避免执行时额度不够或额度结余过大，提高资金的使用效

率;201X年版纳园财政预算资金全部实行财政授权支付以来，财务部门根据项目负责人报送的用款计划向财政部申请额度，额度下达后在额度内报销支付;同时联合项目管理部门根据财政零余额账户支付进度对支付进度较慢的项目进行原因分析，催促项目执行。

五、对于现行国库集中支付工作的思考和建议

一）允许后补助经费归垫资金

由于预算编制越来越细化，预算质量越来越高，但是带来的不利影响即项目批复到款时间越来越长，年初批复到年中额度也无法到账，垫支经费无法归垫，造成项目无法开展，影响项目实施进度。如果在项目批复下达后允许项目从其他项目先行垫支，阶段验收后进行经费的补助，并依据验收批复直接进行资金的归垫。即不影响科研项目的按期实施，加速科研产出，避免了科研人员在科研经费下达较晚时，为了满足科研进度突击花钱，打乱预算计划及经费使用的合理性。

二）加强公务卡结算系统建设，建议增加外币结算功能

目前公务卡结算均为人民币单币种，国外无法支付，只能取现，对于经常要出国交流或支付外币版面费等的科研人员在进行外币交易时带来不便。单位层面不可能开立过多外币账户，程序繁琐且后续管理等运行成本较高，如果公务卡增加多币种结算功能，在支付外币业务时就可以用公务卡结算，公务卡系统还款时增加自动购汇还款功能，直接从零余额账户支付人民币进行购汇还款，将项目中涉及外币交易的业务监管也纳入集中支付的范畴内。

作为目前我国财政财务管理的核心性基础制度，国库集中收付制度改革已在中央各部门及所属基层预算单位和地方省、市两级实现基本覆盖，不断深化国库集中支付改革，推行国库支付电子化，是提高资金运行效率和安全，加强国库动态监控，提高资金使用的透明度的发展趋势和政治要求。

参考文献：

财政部.关于乡镇国库集中支付制度改革的指导意见.财库，（201X）177号.

内容简介：

以某油品销售公司的实际业务销售需求为出发点，根据企业会计准则相关规定，优化该公司销售折让的财务核算方式，设计优化后的方案流程和步骤，分析探索方案的可行性，以期达到财务核算的收益、成本合理配比，企业经营业绩合理反

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摘要：

以某油品销售公司的实际业务销售需求为出发点，根据企业会计准则相关规定，优化该公司销售折让的财务核算方式，设计优化后的方案流程和步骤，分析探索方案的可行性，以期达到财务核算的收益、成本合理配比，企业经营业绩合理反映的目标。

关键词：

销售折让;财务核算方式;优化;案例研究

一、案例背景

某油品销售公司以销售润滑油产品为主业，根据润滑油行业规则，为支持销售代理商增加销售量，一般采用多种销售优惠方式以支

持代理商扩大销售业务。由于销售优惠业务发生时间一般比较集中（集中于年末），费用发生极不均衡，造成利润波动幅度较大。

为了解决销售优惠业务不均衡问题，优化企业财务核算方式，精确的核算销售折让业务，根据《企业会计准则》关于积分回馈的处理方式，探索优化的财务核算方案，以期达到收益、成本合理配比的目的。

二、销售折让方式的类型

该公司现有的销售优惠方式分为销售折让和打折促销两种。

所谓销售折让表现为先履行协议约定，约定条款完成后进行折价支持，此类型折价类似于市场上流行的积分回馈活动。所谓打折促销为正常市场活动的回馈，直接对销售产品进行折价。

三、优化财务核算方案

针对销售折让方式造成财务核算不匹配的问题，结合企业会计准则规定，以该油品销售公司实际销售业务为例，探索以下优化的财务核算方式：

一）优化依据

《会计准则讲解（201X）》的收入准则中对于奖励积分规定：

在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。

支持性折价按会计准则规定的稳健性原则和配比原则进行核算。经销售按照经销协议销售润滑油产品将引起公司未来经济利益流出时

确认负债，同时冲减收入;经销售完成经销协议条款，兑现折价支持，确认收入同时减少相应负债。

二）会计科目

按照企业会计准则科目表，使用递延收益―奖励积分科目核算积分销售相关业务，启用此科目作为兑现相关过渡科目，采用物料、客户进行明细核算。

三）具体操作流程和财务核算方法

1.兑现金额计算，财务系统挂账

根据每个经销商协议的合同约定和该经销商的每一笔销售订单计算出未来要兑现的金额，在本期产品销售收入和需要承担的未来负债之间进行分摊。

如甲经销商经销协议中规定按照A产品销售量（吨）计算完成率、按桶返款，每半年完成50吨，每桶返款100元。本次，甲经销商下达0.5吨采购订单，0.5吨A产品售价8000元（成本6000元），按照协议应返款1000元，经过销售人员计算、处理，集成到财务形成财务凭证：

借：

应收帐款―甲单位9360元

贷：

主营业务收入―A产品7000元（注：

发票收入8000元―递延收入1000元）

递延收益―奖励积分1000元（A产品，甲单位）

应交税金―应交增值税（销项税额）1360元

8000*0.17）

结转销售成本：

借：

主营业务成本―A产品6000元

贷：

库存商品―A产品6000元

销售发票按照A产品的实际售价开具，并计算销项税额。

期末，递延收益―奖励积分科目余额即为以后期间需要支付的兑现金额。

兑现履行，以折价等方式进行销售折让

按照经销协议，一定期限内完成协议约定条款，对经销商进行协议兑现，以折价或者赠油方式实现。根据客户需求，销售业务人员计算出客户当期采购产品可以折价或赠送的金额，并将前期已经确认的负债转入当期产品收入中。

半年到期，经销商甲完成50吨销售计划，按照经销协议可以兑现返还款10万元。

1）如兑现采用销售折价方式：

①兑现同一种产品―A产品。当期客户采购A产品20万元（按销售价计算的收入，成本为17万元），按照销售业务人员计算出折价金额，A产品折价10万元，经过销售人员计算、处理，财务人员按照相关数据编制以下凭证：

借：

应收账款―甲单位1

1.7万元

递延收益―奖励积分10万元（A产品，甲单位）

贷：

主营业务收入―A产品20万元（注：

发票收入10万元+递延收入10万元）

应交税金―应交增值税（销项税额）

1.7万元

结转销售成本：

借：

主营业务成本―A产品17万元

贷：

库存商品―A产品17万元

②兑现不同产品―B产品、C产品。当期客户采购B产品20万元、C产品10万元（按销售价计算的收入，B产品成本为16万元，C 产品成本为8万元），按照销售人员计算出折价金额，B产品折价7万元，C产品折价3万元，经过销售业务人员计算、处理，财务人员编制以下凭证：

借：

应收账款―甲单位2

3.4万元

递延收益―奖励积分10万元（A产品，甲单位）

贷：

主营业务收入―B产品20万元（注：

发票收入13万元+递延收入7万元）

主营业务收入―C产品10万元（注：

发票收入7万元+递延收入3万元）

应交税金―应交增值税（销项税额）

3.4万元

{*0.17} 结转销售成本：

借：

主营业务成本―B产品16万元

主营业务成本―C产品8万元

贷：

库存商品―B产品16万元

库存商品―C产品8万元

销售发票按照A产品折价后的的实际价格开具，并计算销售税额。

当期A产品的销售价格并不会因为折价影响而大幅降低，当期大幅兑现也不会引起当期利润的大幅波动。

2）如兑现采用赠送油品方式

当期兑现10万元，客户要求赠送D产品9吨，含税价值10万元（按销售价计算的收入，D产品成本为8万元，），经过销售业务人员计算、处理，财务人员编制以下凭证：

借：

递延收益―奖励积分7万元（A产品，甲单位）

贷：

主营业务收入―D产品

8.55万元（无发票收入）

应交税金―应交增值税（销项税额）

1.45万元

10

1.17*0.17）赠送油品税金

结转销售成本：

借：

主营业务成本―D产品8万元

贷：

库存商品―D产品8万元

此笔赠送油品业务不开具增值税专用发票，但是要计提销项税金，并且需要将赠送油品全额确认为当期收入计算企业所得税，所得税需要将此增值税纳税调整。

3.年终整体计算调整

年终，根据经销协议进行整体计算。

如果前期已计入的协议兑现金额大于当期实际兑现金额，应将其差额部分转入前期已计提产品的收入;如果前期已计入的协议兑现金额小于当期实际兑现金额，将前期已计入的协议兑现金额全部转入当期折价、赠送油品收入中。

借：

递延收益―奖励积分2万元（A产品，甲单位）

贷：

主营业务收入―A产品2万元

由于前期已经按照A产品的实际售价计算销项税额，因此本期转入收入时，已经不必再重复计算税金。

年末，递延收益―奖励积分科目应为零。

四、方案可行性研究

一）实施难点

销售人员需要提供强有力的系统数据支持，实施单位需要建立一个强有力的销售业务系统，具备单笔销售业务计算的功能和强有力的订单跟踪和分析能力。

二）实施风险

1.市场的风险。经销商的协议完成情况受市场影响很大，市场低迷时，尽管有支持性政策支撑，但如果有大量的经销商未能完成协议，按照预期协议提取兑现金额的话，会产生较大金额的预期负债。

税收风险。尽管以上方案与现行做法比较更接近于税务政策，但税法中对积分回馈表述不明，折价兑现在账务上反映更加明显，税务风险目前仍然存在。

三）实施后的预期效果

1.当期收入和成本基本配比，将未来的预计负债合理分担到当期，符合权责发生制原则。由原有年末集中处理核算变更为随时发生，随时计提，随时处理的方式，既满足了业务均衡发展的需要，费用均衡发生的原则，也更加符合企业会计准则的要求。

收入合理分担，年末损益不会因大量兑现而大起大落，达到月度均衡平稳运行的效果。对采用该种核算方法的公司而言，不会因费用的集中发生，而影响公司利润的波动，特别是对上市公司来说，利润的大幅波动对投资者心理影响很大，进而影响股价的大幅波动。

3.财务预算测算更加准确、合理的反映营销活动支出。由于费用发生的均衡性和可预知性，对财务预算的效果产生了积极的影响，实施单位可以利用现有系统销售数据和财务数据，对经营情况进行预测，进而更加准确、合理的反映公司经营状况。

4.采用买赠的处理方式，理论上来说，在兑现额一定的情况下，更有利于销售企业。赠送油品属于视同销售的行为，需要进行合理纳税，从税务角度来讲，企业付出的费用是含税金额，由此带来实际付出费用的减少，更有利于企业经营效益的增加。

5.从所得税角度看，这种核算方式更符合税法要求，相比以前的核算方式涉税风险更小。由于计税依据更加明了，有利于税务人员清查各项计税依据，企业也更加清晰的计提税款，减少了企业涉税风险。

通过对该案例的分析研究，结合方案实施后预期的效果，从有利于企业发展的角度出发，该某油品销售公司应该采用优化后的销售折价核算方案。通过该方案的实施，有利的解决了企业财务核算中存在的历史问题，更加符合监管层和投资者对企业业绩要求，有利于企业未来的长久发展。

参考文献：

张云起.营销风险预警与防范.北京：

商务印书馆，2001 .

张吉广，刘恒甫，黄进华.企业加强营销管理的模式创新.交通财会，200

3， 1 （总第6 期）.

尽管在国内外内部控制与内部控制审计的研究取得丰硕的成果，内部控制审计在实践中也有一定经验，但是内部控制审计的许多基本问题还亟待澄清或讨论，这些问题大致有这些方面：

1、内部

关键词：

剖析,我国,内部控制

「摘要」对企业内部控制有效性进行评价并出具审核报告是我国注册会计师的一项新业务，急需对由此引起的相关理论与实务问题进行探讨。从内部控制评价的性质、范围、目标、评价标准、责任划分等九方面探

关键词：

内部审计,企业内部,控制

关键词：

建立,我国,税务

财务管理新领域——税务筹划

财务管理新领域——税务筹划

财务管理新领域——税务筹划

财务管理新领域——税务筹划

税收已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点，因为不论法人、自然人，不论富人、穷人，只要发生有应税行为

关键词：

关于,审计,风险

附送：

企业内部讲师管理制度

企业内部讲师管理制度

为使培训工作能有效的开展，必须拥有一支高效、专业、勇于创新的培训人员团队。建立和培养一支高素质的讲师队伍，是公司建设

学习与发展型组织进程中的关键环节。关于讲师的职责、管理和激励等，依据本制度执行。

一、讲师的职责

1、担任讲师，总结和分享专业理论知识和实践经验，是每一位员工的荣誉。各级管理人员及技术专家均有承担讲师的义务。

2、根据员工培训与发展工作的实际需求，开发、实施和更新各类管理培训课程及技术培训课程。

3、对公司或部门的培训活动的有效组织和顺利开展负责。负责所授训学员的考勤、考核、测试、阅卷、评估;

4、负责编写与完善相关培训教材、教案具有讲授培训课程的愿望和责任感，普通话流利，思路清晰，良好的演讲与表达能力; 具有良好的沟通、理解、创新、收集信息的能力和组织献身的精神; 具有所讲授课程相关的知识结构和一年以上的实践经验，熟练运用培训专业技术与相关工具; 具有组织实施培训课程或组织培训活动累计达10课时以上的工作经验; 已能够开发或再开发一门以上的专业培训课件。技术类助理讲师具备实地操作与讲解的能力。讲师：

具有讲授培训课程的较强愿望和责任感，普通话流利，良好的演讲与表达能力，思路清晰; 具有优秀的沟通、理解、创新、收集信息的能力和组织献身的精神; 具有丰富的与讲授领域相关的专业理论知识和两年以上的实践经验，熟练运用培训专业技术与相关工具; 具有讲授培训课程或组织培训活动累计达20课时以上的工作经验，并具有良级以上的10次授课记录; 已能够结合具体工作和企业发展情况深入开发或再开发两门以上专业培训课件。技术类讲师具备较强的实地操作及课堂讲解的能力。

20xx年xx月xx日 XXX小学图书管理人员岗位责任制

内部讲师管理办法提要：

培训组根据讲师的配合度、教材的更新程度以及学员培训报告书的效果评定给出20分，其中配合度占5分，教材更新5分，培训报告书效果反馈占10分) 内部讲师管理办法为了促进公司各个部门在技术专业上的相互沟通，促进员工之间的相互交流和合作达到部门内部知识经验的传承和分享，使公司整体形成一种人人重视自我提高的文化氛围，特制定本办法。

一、讲师资格在某个工作领域具有一定的专长，表达能力较好，可以清楚表达出所讲内容，与同事达到知识共享和经验传播的目标。必须通过公司内部讲师认证。

二、讲师认证根据学员反馈和培训组考核享有参加优秀讲师评审权利。

五、优秀讲师评审根据学员上课反馈表对于课程满意度的综合评分在85分以上的讲师可进行优秀讲师评审，评审分数100分，学员反馈表评分占80分，培训组根据讲师的配合度、教材的更新程度以及学员培训报告书的效果评定给出20分，其中配合度占5分，教材更新5分，培训报告书效果反馈占10分)每季度评出优秀讲师1名，颁发优秀讲师证书并给予现金奖励200元。

六、其他规定各部门主管、经理对本部门员工有教育培训的义务，参加外训的员工及有义务将外训知识与部门同事分享。原则上没有讲师津贴，但可参加优秀讲师评选。