2020年(员工福利待遇)福利费会计财税处理全攻略

（员工福利待遇）福利费会计财税处理全攻略

福利费会计财税处理全攻略

“俩则壹税”下职工福利费的会计处理

2006年12月4日发布的《企业财务通则》的第五章没有规定企业要按规定比例计提职工福利费，只是规定了：“企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，能够为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级之上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人承担。”同时，由规定了住房公积金、职工教育经费和工会经费的处理办法。可是，就没有规定职工福利费的处理办法，这就意味着取消了以前职工福利费的会计处理方法——按工资总额14%计提。《财政部关于实行修订后的企业财务通则有关问题的通知》财企【2007】48号中进壹步明确“不再按照工资总额14%计提职工福利费”。因此，国有及国有控股企业不再按照14%计提职工福利费。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定“应付职工福利费”属于职工薪酬，且规定企业“应当根据历时经验数据和实况，合理的预计当期应付职工薪酬。当期实际发生额大于预提数额的，应当补提应付职工薪酬；反之，则冲回多提的应付职工薪酬。”

由此可见，职工福利费能够据实于成本费用中列支，于会计处理上采用先提取后使用的方法，提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。年末，如果当年提取的福利费大于支用数的，应予冲回，反之，应当补提，同时，修订次年度福利费的提取比例。

同时，2008年1月1日开始，实行新企业所得税法后，企业实际发生的职工福

利费不高于工资薪金14%的部分能够于所得税税前扣除。

企业工资薪金及职工福利费扣除问题尘埃落定

2009年1月8日，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）已经公布。该文件解决了实际工作中每个企业均会遇见的基本问题，对会计实务会产生重大影响。壹、关注国税函[2009]3号的生效时间

国家税务总局印发国税函[2009]3号文件的时间是2009年1月4日，壹般企业通过网络了解该文件详细内容均于2009年1月8日以后，可是该文件的开始执行时间却要提前到2008年1月1日。也就是说国税函[2009]3号是有追溯既往的效果的，其执行时间和《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例同步。眼下正于开始进行的企业所得税2008年度所得税汇算清缴就能够直接适用该文件。

纳税人应当关注该文件和企业已经执行完毕的2008年度财务账目处理的差异，进行必要的纳税调整。

二、合理工资薪金的判断需把握五大原则

国税函[2009]3号文件规定第壹条规定，实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或关联管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关于对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(壹)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业于壹定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，

不以减少或逃避税款为目的。

从税务机关的判断原则来见，这些规定首先沿袭了企业所得税法及其实施条例的基本精神。国家税务总局印发的《新企业所得税法精神宣传提纲》（国税函[2008]159号）曾经对工资薪金支出的税前扣除做出明确解释，即：新企业所得税法第八条规定，企业实际发生的和取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予于计算应纳税所得额时扣除。据此，实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进壹步界定为企业每壹纳税年度支付给于本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及和任职或者受雇有关的其他支出。对工资支出合理性的判断，主要包括俩个方面。壹是雇员实际提供了服务；二是报酬总额于数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等关联因素。同时，仍要考虑当地同行业职工平均工资水平。

税务机关对工资薪金合理性判断尺度的提出客观上要求企业建立健全内部工资薪金管理规范，明确内部工资发放标准和程序。每次工资调整均要有案可查、有章可循。尤其要注意，每壹笔工资薪金支出，是否及时、足额扣缴了个人所得税。税务机关很可能会建立企业所得税工资薪金支出和个人所得税工资薪金所得之间的对比评估机制，以判断各自的合理性。

三、工资薪金总额必须实际发放

国税函[2009]3号文件第二条规定，《实施条例》第四十、四十壹、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第壹条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗

保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得于计算企业应纳税所得额时扣除。我们认为，这里至少应当关注三个问题：（1）实际工资薪金总额是计算税法规定的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及其他关联指标税前扣除限额的基本依据。企业应当通过“应付工资”或者“应付职工薪酬-工资”科目对工资薪金总额进行单独核算。（2）不合理的工资薪金及时实际发放也不得扣除，国有性质的企业超过政府有关部门给予的限定数额部分的工资薪金。（3）超标的工资薪金本身不得包括的所得税指标“工资薪金总额”之中，能够作为壹项单独的不得扣除的支出项目对待，因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。

四、职工福利费必须按规定用途使用

国税函[2009]3号文件第三条明确，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。值得注意的是，职工集体福利部门于福利活动过程中发生的业务成本且没有被要求纳入福利费核算，比如职工食堂购买米面油菜等原材料的支出。这些原材料支出是否能够扣除，不可壹概而论，要结合食堂的组织形式、票据管理等具体判断。

2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，

包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。这里需要说明的是职工防暑降温费，长期以来形成的操作习惯是企业为职工购买防暑降温用品，作为生产资料见待，纳入劳动保护费用处理。如果以现金发放则作为职工福利费。

3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

五、职工福利费必须单独设置账册核算

国税函[2009]3号文件第四条要求，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业于规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

为了达到单独设置账册准确核算的目的，每次发生福利费开支能够编制俩笔会计分录。比如，发放高级行政管理人员发放职工交通补贴，借：管理费用，贷：应付福利费（应付职工薪酬-福利费）。同时，借：应付福利费（应付职工薪酬-福利费），贷：库存现金。

企业职工福利费入账发票问题

职工福利费按实际发生额记账，不同于原来的提取，原来按规定比例提取是不需要发票的，可当下发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支是纳税人目前十分关注的。

根据企业所得税法规定的合理性原则，按《企业所得税法实施条例》对合理性的解释：“合理的支出，是指符合生产运营活动常规，应当计入当期损益或者有关

资产成本的必要和正常的支出。”职工福利费属于企业必要和正常的支出，于实际工作中企业要对具体事项具体对待。

如：职工困难补助费，只要是能够代表职工利益的决定就能够作为合法凭据，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生对外的关联费用应取得合法发票。

关于“职工福利费”开支问题？

请教以下俩个涉税问题：

壹、外资企业本年度（2008年）列支上年度职工伙食费是否能够于本年度所得税前扣除。（注：本年度列支的职工福利费总额不超过工资总额的14%）二、外资企业本年度（2008年）“应付福利费”科目结余70000元，系上年度利润分配时依规定提取的“职工福利和奖励基金”，已按企业会计制度规定记入“应付福利费——职工福利和奖励基金”科目。新税法规定，本年度开支的福利费，必须先使用上年结余的福利费后才能据实扣除新发生的福利费支出。

请问这笔是上年所得税后提取的职工福利和奖励基金，是否亦要先使用完毕才能允许扣除新发生的福利费，抑或准许上年结余的税后提取福利费挂于账上，留作特殊开支。

答：1、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007）》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经于当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，外资企业2008年度列支上年度职工伙食费，即使2008年度列支的职工福利费总额不超过工资总额的14%，按上述规定，上年度职工伙

食费均不得于2008年度所得税前扣除。

2、国税函〔2008〕264号文是对2007年度内资企业所得税汇算清缴的有关问题补充通知，规定2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计于税前按计税工资总额的14%计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。而外资企业按企业会计制度规定记入“应付福利费——职工福利和奖励基金”的福利费余额，是从年度税后利润分配依规定提取的“职工福利和奖励基金”。我们理解上述外资企业税后提取的职工福利和奖励基金不适用国税函〔2008〕264号文的规定。对外商投资企业2008年发生的职工福利费支出，按不超过工资薪金总额14%的部分，准予税前扣除；超过部分不得税前扣除，可于上述“应付福利费——职工福利和奖励基金”余额中扣除。关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

国家税务总局

关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

国税函〔2009〕3号

成文日期：2008-01-04

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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为有效贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》），现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通知如下：

壹、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或关联管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工

资薪金。税务机关于对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（壹）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业于壹定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

二、关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十、四十壹、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第壹条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得于计算企业应纳税所得额时扣除。

三、关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（壹）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、

职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

四、关于职工福利费核算问题

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业于规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起执行。

国家税务总局

二○○九年壹月四日

关于据实列支下企业福利费的核算处理

新会计准则取消了原“应付工资”、”应付福利费”会计科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。《企业会计准则第9号———职工薪酬》应用指南规定：“没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。”新会计准则下，虽然企业不能再按照工资总额的14％来计提福利费，改为据实列支。可是，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则及其应用指南的规定，

企业能够根据以前年度福利费的支出情况来确定提取比例，即先提后用。

企业提取的职工福利费于会计年度终了经调整后应该没有余额，但这且不意味着职工福利费不允许存于余额，于会计年度中间允许职工福利费存于余额，如企业某月提取的福利费超过当月实际支出的福利费，则职工福利费就存于余额。

我认为，据实列支下，企业职工福利费的核算能够采用以下俩种方式：

（壹）直接列支成本、费用

这种核算方式适合于福利费开支金额不大的中小企业。因为，企业发生的福利费直接列支成本、费用相比原按照工资总额的比例计提而言，会引起企业每月成本、费用的波动，而这对福利费开支较大的企业而言，会引起业绩的较大波动。（二）根据往年福利费的实际开支情况确定当年提取比例

这种核算方式适合于福利费开支金额较大的大、中型企业，可是企业应注意的是当年确定的提取比例不再是14％的税法扣除比例。

1、月末职工福利费的处理

企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当月应计入成本、费用的福利费金额。

例如，某XX公司2008年6月，当月应发工资500万元，其中：生产部门直接生产人员工资150万元；生产部门管理人员工资60万元；XX公司管理部门人员工资100万元；XX公司专设产品销售机构人员工资90万元；建造厂房人员工资60万元；内部研究开发部门人员工资40万元。

XX公司根据2007年实际发生的职工福利费情况，经计算2007年全年实际发生的福利费和工资总额的比重为4％，企业将该比例作为2008年福利费的提取比例，职工福利的受益对象为上述所有人员。