保险业税收筹划

摘要：营业税是我国主要税种之一,其征收范围广,税负比较合理,相对其他税种来说,其减免形式较少。营业税的税收筹划，要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑，营业额的筹划成为营业税税收筹划的重点内容。通过税收筹划,可以大大减轻企业的税收负担,增加企业的经营利润,所以税收筹划不容忽视。对于保险企业来说,应合理对营业税进行税收筹划，减少保险理赔支出，使企业的净收益增大。本文就中国太平人寿保险有限公司浙江分公司为例来阐述保险业的营业税收筹划。本文先具体分析了公司的纳税工作状况，然后根据纳税工作状况对公司进行一个营业税税收筹划方案的具体设计，之后就方案的施行及具体运用。

关键词：保险公司；营业税；税收筹划；设计方案

目录

引言 (1)

一、中国太平人寿保险有限公司纳税工作的状况 (1)

（一）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司经营情况简介 (1)

（二）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司纳税情况分析 (1)

（三）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司纳税存在的问题 (2)

二、中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的营业税税收筹划方案设计 (4)

（一）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司营业税税收筹划的目标 (4)

（二）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司营业税税收筹划的原则 (4)

（三）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司营业税税收筹划的具体内容 (6)

三、中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的营业税税收筹划设计方案的施 6

四、中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的营业税税收筹划设计方案的具体运用 (7)

结论 (8)

参考文献 (9)

引言

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。这个概念说明了税收的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。

一、中国太平人寿保险有限公司纳税工作的状况

（一）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司经营情况简介

太平人寿历史悠久，1929年始创于上海，1956年移师海外专营寿险业务，曾是中国近现代史上实力最强、规模最大、市场份额最多的民族保险企业之一，也是现今中国保险市场上经营时间最长和品牌历史最悠久的中资寿险公司之一。太平人寿是新时期中国太平持续发展的战略支撑力量，是中国太平业务和盈利的主要贡献者。复业八年来，太平人寿持续创新，稳健发展，企业实力和品牌竞争力大幅提升，已经成为中国寿险市场的中坚力量。2003年至2008年，公司连续六年获得惠誉国际BBB+评级，并于2007年至2009年连续三年跻身“中国企业500强”和“中国服务业企业500强”。

目前，公司注册资本金23.3亿元人民币，总部设在上海。截至2009年6月，公司已在国内27个省、自治区和直辖市开设34家分公司和600余家三、四级机构，服务网络基本覆盖全国。

（二）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司纳税情况分析

公司在经营过程中，对于包括税收法律法规在内的各项法律均是严格遵守。依据保险行业自身规律，制定适宜的税收制度是十分必要的。目前，由于保险公司的经营范围主要局限于保险业务经营和保险资金运用，且保险资金运用的范围也很窄，所以保险公司所涉及到的税种主要是：企业所得税、营业税和个人所得税。而具体到中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的税收主要是营业税。

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和

个人，就其所取的的营业额征收的一种税。营业税属于流转税种中的一个主要税种。金融保险业的适用5%的营业税税率。保险企业为境内财产提供保险的，直接用保险费收入乘以税率计算营业税。2009年，中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的营业税纳税情况如表1.1：

表1.1 保险业营业税数据表

从表1.1可见，中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的营业税按当年应税保费收入、其他营业收入及投资业务收入的5%税率缴纳，所以2009年公司应纳营业税税额为19,005,801.05元。

（三）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司纳税存在的问题

中国太平人寿保险有限公司浙江分公司存在的纳税问题主要是税负过重，这主要体现在两个方面：

1、基不尽合理，保险业实际税负普遍比其他服务业要高得多。

从2001年起，我国金融保险业的营业税率分3年从8％降低到5％，每年下调一个百分点。2003年1月1日起，金融保险业的营业税税率为5％。虽然连续3年降低了金融保险业的营业税税率，但是同其他服务业的项目相比，保险业的

营业税税率还是显高。比如交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率都是3％,而其他一些利润率比保险业高的行业，如饮食业、广告业等服务业税率都是5％。我国营业税的现状造成了目前保险税制功能性差。税收政策无法传导国家的政策导向，对于不同险种、不同市场主体，基本实行“一刀切”的税收制度，对保险企业和保险消费者税收减免不足，税收优惠面窄，对保险需求拉动十分有限。

2、中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的税负略高于其他保险公司。

历年来中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的税负略高于其他保险公司详见表1.2

表1.2 中国太平人寿保险公司与其他保险公司税负比较

表2是以实际计缴的营业税税额占相对应的应税保费收入之比作为衡量中国太平人寿保险公司与其他保险公司税负的指标，可以看到中国太平人寿保险公司的税负集中于3——4之间，其他的保险公司税负也呈逐年递增的趋势，即使如此，但是中国太平人寿保险公司的税负还是略高与其他保险公司。这主要是中国太平人寿保险有限公司浙江分公司没有对税收进行整体的筹划来适当减轻税负。

二、中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的营业税税收筹划方案设计

对于保险企业来说,其获得的保费收入就是保险企业的计税营业额。保险业以保费收入作为企业的营业额,税收和保险理赔是非常重要的支出项目。对保险业的税收筹划思路是:降低保险营业额,以减少应纳营业税款,其减少的营业额用于防止保险理赔。

（一）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司营业税税收筹划的目标

根据税收筹划理论，中国太平人寿保险有限公司浙江分公司营业税税收筹划的目标可以定义为，在不违反国家各项保险行业相关的政策以及相关税收法规的前提下，保险企业能够减少保险理赔支出,使企业的净收益增大。

（二）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司营业税税收筹划的原则

1、合法性原则

合法性是任何税收筹划的前提和保证，违反法规政策的减少税负，是属于偷税，而不是本人所研究的税收筹划。因此，合法性原则是中国太平人寿保险有限公司浙江分公司营业税税收筹划的基本原则。

2、价值原则

公司因为创造了价值才有了生存的基础，同样，实施税收筹划首先要考虑其可能创造的价值，也就是说要弄清楚这项筹划值不值得筹划。筹划价值的认知是从公司实施筹划的目的来确定的，并不是每项筹划都能给公司带来丰厚的回报。因此，价值取向是实施税收筹划的首选因素，价值越高，筹划的意义就越大。

3、成本效益原则

纳税筹划的根本目的，是企业通过实施筹划来节约税收成本、实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益。中国太平人寿保险有限公司浙江分公司营业税税收筹划过程中，应当充分考虑成本效益原则。只有在所获得的筹划收益大于所付出的成本时，该项税收筹划在经济上才是可行的。因此，中国太平人寿保险有限公

司浙江分公司筹划的保险业务流程在保证复合内控的基础上应尽可能简化，以提高操作的简便性以及提高收益。

4、组织原则

良好的组织是实施税收筹划的重要保证。任何一个企业的任何一项筹划都要有一个精干的组织机构。通过建立精干的筹划组织，可以充分运用国家出台的各项税收法规和各项税收政策；可以形成集体的力量，少走弯路；可以使税收筹划保持持续性运作。筹划的层次越高，取得的效益越大，就越需要建立相应的组织机构来保证，这是能否取得筹划成功的关键。

5、风险原则

风险可以消极对抗，也可以积极利用。税收筹划的风险是，当实施某一项税收筹划时，起始并不是都知道到底这项筹划所取得的效益如何，并可能要承担投入风险、失败风险、无利风险等等，所以要在筹划时作好充分的准备，要尽力地去管理风险和控制风险，尽最大可能降低风险的程度，转移风险的几率，分散风险的影响，减少损失的程度。

6、宏观原则

世事多变化，很多事情都是稍纵即逝。因此，筹划者必须时时关注有关税收政策的出台和变化，从宏观上把握政策的利用时机。比如，国家出台的某一项税收优惠政策，是针对某一个时期有利于经济发展而制定的，也可能就限定在三五年时间内，过期即作废。再比如，国家发布的某一项税收法规，是针对某一行业或某一地区的，并不能超越和跨越。在这种情况下，企业就要及时的把握机会，果断地付诸于行动。只有这样，才有可能筹划成功。

7、微观原则

简要地说，就是要细处着手，精打细算。纳税人根据税收法规中税基与税率的差别，充分运用税收的各项优惠、鼓励政策，结合本企业的实际情况，进行周密安排，精心运作，该享受的要享受到位，该取得的要获取到手。就目前国家出

台的各项税收优惠政策而言，可以说是种类繁多，相当部分企业都可使用。只要运用得当，就可取得效益。保险理赔是指保险人在保险标的发生风险事故后，对被保险人或受益人提出的索赔要求进行处理的行为。

（三）中国太平人寿保险有限公司浙江分公司营业税税收筹划的具体内容人寿保险是以人的生命或身体作为保险标的。中国太平人寿保险有限公司浙江分公司经营的主要环节是保险营销、保险承保、保险理赔。其中，保险营销是指以保险产品为载体，以消费者为导向，以满足消费者的需求为中心，运用整体手段，将保险产品转移给消费者，以实际保险公司长远经营目标的一系列活动。按规定其营业额为纳税人经营初保业务向客户收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。保险承保是指保险人对愿意购买保险的单位或个人（投保人）所提出的投保申请进行审核，作出是否同意接受和如何接受的决定的过程。按规定其营业额为纳税人经营承保业务向初保人收取的保险费。

三、中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的营业税税收筹划设计方案的施行

保险分为财产保险、人身保险、责任保险、信用保险几种，征税范围是保险公司及其他部门经营的保险业务，但境内保险机构为出口货物提供的保险业务不属于营业税的征税范围。保险业的营业额，是保险机构经营保险业务所取得的收入。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

保险业营业税税收优惠：(1)公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。(2) 农牧业保险、出口信用保险免营业税。（3）为进一步落实《中华人民共和国保险法》有关综合性保险公司必须按寿险分业经营的规定和国务院关于保险公司分业改革的指示精神，综合性保险公司及其子公司将其所拥有的不动产划转到新设立的财险公司或寿险公司的过程中，由于并未发生有偿销售不动产行为，也不具备其他的交易性质，因此不征营业税。

人身保险是以人的生产或劳动能力为保险对象的保险业务，包括普通人寿险、养老金险、健康险、社会保险等。人身保险的收费一般是按险种规定的标准，按期（次）缴纳。人身保险的营业额为实际收到的保费收入全额，不得扣除任何费用。为了支持人身保险事业的发展，税法规定，对保险公司开办的一年期以上返还性人身保险业务，免征营业税。

保险公司在营业税的纳税筹划过程中要及时掌握税收政策的最新动态，充分利用税收优惠政策，积极开展免税险种业务，准确核定应税险种的营业额，诸如已征收过营业税的应收未收保费，在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，应及时从营业额中剔除等。营业税的纳税筹划到位，以营业税税额为税基的城市维护建设税和教育费附加也会相应地产生节税效益。

假如：公司2010年1月份取得保费收入1000万元，其中：普通人寿保险收入400 万元，医疗保险收入200万元；另外保险公司将保险储备金贷与企业，取得贷款利息收入200万元。则公司应向国税机关交纳的营业税=（1000－400－200＋200）*5%=30（万元）

四、中国太平人寿保险有限公司浙江分公司的营业税税收筹划设计方案的具体运用

中国太平人寿保险有限公司浙江分公司运用营业税税收筹划设计方案来分析保险公司如何缴纳营业税。2010年中国太平人寿保险有限公司浙江分公司开展了一下的业务，并相应获得营业收入。并以此分析：

1.为杭州市50家企业办理了保险业务，获保费收入共计1880万元；

2.开展财产、人身保险业务，且该项业务具有保费到期返还给投保人的特点。因此向投保者收取的全部保费记入“储金”科目，共计2750万元，而将储金进行国债投资或存入银行，获得利息收入280万元，记入“保费收入”科目。

析：根据我国《营业税暂行条列》的规定，保险公司向投保人收取的保险费属于营业额，而不是储金的利息收入，因为利息收入是向银行或债券买卖人收取的。此外，到期返还的储金也不应从营业额中扣除。所以该笔业务的营业额为2750万元。

3.办理个人投资分红保险业务108起，共获保费收入475万元。

析：根据财政部、国家税务总局财税字[1994]002号文件，对保险公司开办的个人投资分红保险业务，取得的保费收入免征营业税。个人投资分红保险，是指保险人向投保人提供的具有死亡、伤残等高度保险的长期人寿保险业务，保险期满后，保险人还应向被保人提供投资收益。因此，该笔业务免征营业税。

4.承接一项境内运输企业保险业务，总保费为1300万元。由于这个业务风险过大，保险公司将其分保给国外一家保险公司，分保额为400万元。

析：根据《营业税暂行条例》的规定，实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额，因此，该笔业务的营业额为1300-400＝900万元。

5.从境外一笔保险业务获得收入70万美元。

所以，中国太平人寿保险有限公司浙江分公司2010年应纳税营业额为：2750+900+8.3×70＝4231万元，应纳营业税为：4231×5％＝211.55万元。

结论

保险业是我国经济的稳定器，可以为我国平稳、稳健发展起到保驾护航作用。因而，国家给予保险业较多的优惠政策，中国太平人寿保险有限公司浙江分公司同样也享受这些政策。笔者认为：对于中国太平人寿保险有限公司浙江分公司用好用足税收优惠就是最好的税收筹划。

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