我国的管理会计的应用与发展

我国管理会计的研究与发展

【论文摘要】本文从介绍管理会计在我国的应用现状入手，结合相关案例，剖析影响管理会计在我国应用的因素。

【论文关键词】管理会计、应用现状、案例分析、未来发展

【引言】管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，20世纪初，随着全球经济的发展和企业管理水平的提高，管理会计得以在国外大中型企业中迅速的推广与应用。

【正文】我国的管理会计是20世纪80年代初，在引进西方管理会计的基础上发展起来的。随后，我国众多的学者开始了对管理会计的研究工作，取得了较大的成效。但是，目前管理会计在我国的应用却不尽如人意，与实际需要还有较大差距，那么，如何才能将管理会计应用到企业中呢?下面就管理会计在我国普遍应用的途径进行初步探讨。

一、克服理论与实践相脱节的弊病，缺乏确切的根据。我国的管理会计研究走典型案例研究的道路，从实践中来，到实践中去，理论界与实务界相结合。就目前我国管理会计的研究状况来看，主要集中于介绍引进国外的最新研究成果上，引进多于研究。管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关的社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计发展没有立足于自身的经济条件。再者，引进的会计方法本身也存在一些问题。管理会计的一些方法是从实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的，如回归分析、保本点分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但运用这些方法要与企业实际情况相结合，融会贯通。而通常，为实现管理会计目标，合理界定管理会计工作的范围，同一管理会计操作方法和程序，满足信息的搜索与处理要求，管理会计分析的模式都是以“假定一切不变”为前提的，用静止的观点来看待企业产品。如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本，它的要求是企业产品的品种要保持不变，只有在这种情况下，才能用这种方法分离成本。并且这种不变，要保持10年、20年甚至更长，因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性，才能符合统计学的要求。某些要求，在企业经营中是不可能的。(2)有些模式要求的前提并不都是与现实情况相符的。如“保本分析”，它主要以“单一产品”为前提，在经济学上，作为理论分析应用的概念，是可行的，但会计方法是要用到实践当中。而实际上，几乎没有一个企业生产的产品是单一的，引入线性规划方法，两种产品的情况下也能作保本分析，而实际上，

多种产品的现象是普遍的。再如，在进行敏感性分析时，通常有优先因素的假定、因素不相关的假定、相同变动幅度的假定、影响效果相同的假定。(3)企业的决策是对今后进行预测，必然有不确定性。70年代初，将不确定性包括到管理会计模式，但如何取得数据呢?如假定明年的销售有三种可能，其中差各占1/3，这样就可计算出明年预计利润。前提是假定的，因而数据也不具备任何实际意义。因此，我国在引进管理会计现金技术时，应立足于我国市场的基本情况。勤于研究，做到理论与实践的真正结合。

二、提高会计人员的专业能力。通过学习可以知道，管理会计理论分析有很多种

计算方法，而有些采用的方法不一样，所得出的结论也会有一定的差异。比如，在计算产品成品时，完全成本法与变动成本法两种不同方法的采用，直接关系到企业成本的核算结果。下面用一工艺制品有限公司业绩考核案例来分析说明这一观点。

甲工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间主任杨晓林情绪低落。原来，二车间主任杨晓林任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，查找原因，以便采取进一步行动。

?企业根据３年来实际成本资料，制定了较详尽的成本控制方法。

?材料消耗实行定额管理：

?产品耗用优质木材，单件定额６元；

?工人工资实行计件工资，计件单价３元；

?在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领１把，单价1.3元；

?劳保手套每生产10件工艺品领用１副，单价１元。

?当月固定资产折旧费8 200元、推销和办公费800元、保险费500元、租赁仓库费500元

?当期计划产量为5 000件

?二车间据当月订单组织生产2500件，二车间主任杨晓林充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件６元，降低到每件4.5元；领用专用工具刻刀2400把，合计3120元。但是在业绩考核中，二车间却没有完成任务，这是令人困惑的结果。

?分析过程

?１．定性分析

?产品成本计算有两种方法，即完全成本法和变动成本法。

?完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属问题，广泛地被外界所接受。

?变动成本法强化企业内部管理的要求，有助于加强成本管理，它是实行成本责任管理的基础。采用变动成本法有助于将固定成本和变动成本指标分解落实给各个责任

单位，分清各部门责任。

?就该案例，二车间主任杨晓林的责任成本应是产品的变动生产成本部分，该公司在改变成本管理模式———实行成本责任管理来确认和考核杨晓林的责任成本时，应采用变动成本法。

?２．定量分析

?（１）采用完全成本法，定额成本和实际成本分别是：

?①定额成本：

?直接材料：30 000（6×5000）

?直接人工：15 000（３×5000）

?制造费用：17 000

?定额总成本：62 000

?按实际产量2500件计算定额成本：31 000（12.4 ×2500 ）

?②实际成本：

?直接材料：11250（4.5×2500 ）

?直接人工：7500（3×2500 ）

?制造费用：13500

?从上面计算结果看，实际总成本32 250元大于定额成本31 000元

?得出结论：没有完成责任成本。

?（２）采用变动成本法，定额成本与实际成本如下：

?首先将制造费用划分成固定费用和变动费用两部分，只有变动生产成本才是二车间主任杨晓林能够控制的，是责任成本。

?①定额成本：

?单位变动生产成本：

?直接材料：６

?直接人工：３

?变动制造费用： 1.40

?按实际产量2500 件计算变动生产成本：26 000（10.4 ×2500）

?②实际成本：

?直接材料：11250 （４．５０×2500）

?直接人工：7500 （３×2500 ）

?变动制造费用：3 370

?实际总成本：22 120

从上面计算结果看，实际总成本22 120元比杨晓林的责任成本26 000元小，说明成本比

责任成本降低了3880元（26 000 －22 120 ），所以杨晓林完成了责任成本，而且比责任成本降低了。前面的结果扭曲了事实。

管理会计为了达到有效进行成本决策和成本控制的目的，日常核算主张采用变动成本法，但是，在现代新的经营条件下，随着间接费用的增加直接人工成本的降低，变动成本的比重越来越少，在这种情况下，仍将固定成本再列入期间成本是不合理的饿，变动成本法由此失去了存在的基础，人们又重新参赛用了完全成本法，单如果人按传统制造费用的二分配方法，分配固定成本会使产品成本明显失实。因此，为确保精确性，应当才用作业成本法。

由此可见，管理会计理论方法的丰富，固然令人欣喜，知识体系的完美，也甚为重要，但这种丰富与完美最终要通过会计人员作用到企业的经营当中。因此说，会计人员的素质对于管理会计的推广应用起着至关重要的作用。会计人员的素质首先要求会计人员懂得现代科学管理、数学、预测学和经济学方面的知识，选择最优的计算方法，但我国现阶段会计人员的总体素质比较低。一是会计人员知识层次低;二是会计人员职业道德水准欠缺，目前会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些都会影响管理会计在我国企业中的应用。提高会计人员素质。目前管理会计的教育应从以下几个方面着手:(1)改革现有的管理会计教材。现有管理会计教材内容陈旧，管理会计与财务管理内容重复，大量模型在实际中用不上。(2)在经济类与管理类专业中均设置管理会计学科。管理会计是为经营者和管理者提供经营决策的一间科学，只有管理者懂得管理会计，才能很好地利用管理会计信息和重视管理会计的作用。(3)加强会计人员的后续教育。我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育。20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，而且随着经济的发展，管理会计本身也在不断变化。因此，对会计人员的后续教育，是提高会计人员素质的一条途径。

三、进一步扩大管理会计在会计电算化当中的应用。虽然我国进年来改变了以往的单纯手工做账，引进了会计电算化的记账核算方法，给会计的做账带来了很多便利。但是，目前我国会计电算化当中存在的一个问题就是重核算、轻管理。我国现在的会计电算化前景乐观，但就应用的电算化会计来看，也仅仅局限于记帐、算帐，能用到管理当中的相应很少。而管理会计的一些方法，应用了复杂的数学方法。如线性规划、非线性回归、投入产出模型等，这些方法，在实际应用当中，比较复杂，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速准确的处理大量的数据，这也正是会计电算化的优势，会计电算化是必然趋势。而目前管理会计在电算化的问题是:仅仅将会计电算化应用于记帐算帐上，电算化的作用仅发挥了微不足道的一小部分，而且会计人员的计算机知识有限，再加上管理会计的软件开发严重滞后，需要正确引导。

四、管理会计的应用范围应进一步扩大。从目前情况看，仅有部分管理会计理论与方法在基层工商企业的经营管理中得到初步应用，还有许多有助于加强企业内部管理，提高微观经济效益的管理会计内容未进入实质性的应用阶段，未能在现代企业的内部管理中发挥应有

的作用。再者，传统的管理会计局限于大量生产、工艺技术和产品成本都较稳定的企业。管理会计当初的发展，是在工业企业当中推广并发展起来的，也是在工业企业中成熟和完善的。我国现行的管理会计教材当中，也大都以工业企业为例进行讲解的，而现实是行业类型的千变万化，影响管理会计直接应用到企业当中。一位建筑业的会计在调查中说，他们的企业很难应用管理会计。而其他行业，如服务业、金融业、交通运输业，还有行政事业单位，又如何应用管理会计呢?管理会计的应用不仅要面对千变万化的企业经营情况，而且还要面对千变万化的行业。随着经济的发展，社会上新的经济增长点不断出现，是否这些行业都能适用管理会计进行管理呢?

五、培养企业领导人的管理会计知识。与会计人员相比，企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要。我国的众多企业是领导说了算，特别是中小企业。企业的领导如果认识不到管理会计的作用，也就不会有意识的让会计人员参与管理，参与经营决策。管理会计从其作用来看，实质上是一种管理，管理会计的应用是管理思想的贯彻。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。目前在许多企业中，即没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。培养企业的领导人的管理会计意识，应当从以下几个方面着手:(1)在经济师等资格考试中增加管理会计的内容，这是一个很有效的途径；（2)在企业领导人培训时增加管理会计的内容；(3)会计人员应当适时地向企业领导宣传管理会计及其作用。

六、积极推进现代企业制度。企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的借位，导致企业政企不分，责权不明，造成国有企业经济效益低下，同时也阻碍了管理会计的应用。同时，职能错位的政府，直接取代市场配置社会资源的职能，用行政手段干预企业投资，或直接取代企业投资。并且，政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任，加之在干部管理上，企业考核其业绩往往看速度和产值等总量指标，不注重考核投入产出的效益指标，而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等。这就必然会出现企业领导在投资决策时好大喜功，不顾客观条件和市场情况，争项目，争投资，造成投资决策失误。在这种情况下，管理会计对投资项目进行的投资分析哪怕再正确当然也无法发挥作用。建立现代企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，也不再由政府指派，而改为到社会上去公开招聘，由市场产生和磨练出真正的企业家。同时还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境，使企业能在这种环境中达到优胜劣汰。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖

惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激励的竞争中立于不败之地。

【结尾】虽然就目前来看，管理会计在我国的推广运用仍受到种种内、外部因素的影响，但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立，管理会计必将为大多数人所认可，在国有企业中发挥越来越重要的作用，为我国社会经济发展作出巨大贡献。