经济合同订立中的涉税风险分析与防范
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经济合同订立中的涉税风险分析与防范
作者：刘天永
来源：《财会信报》2017年第39期
在市场经济活动中，合同是重要的民事行为之一，在社会经济活动中发挥着至关重要的作用。对于税务机关而言，合同是税务稽查过程中证明纳税主体之间真实发生经济业务的重要原始依据之一。企业发生一项经济业务，确定该项业务是否缴税以及按照什么标准缴税，不仅只是看企业会计核算或实际操作是如何进行的，还要看企业所签订的合同是否符合税法的要求。企业在签订经济合同的过程中，务必事先做好涉税风险防范，避免不必要的财产损失。
经济合同及其涉税问题
（一）经济合同概述
经济合同，从内涵上看，是指平等民事主体的法人、其他经济组织、个体工商户、农村承包经营户相互之间，为实现一定的经济目的，明确相互权利义务关系而订立的合同。从外延上看，它主要包括购销、建设工程承包、加工承揽、货物运输、供用电、仓储保管、财产租赁、借款、财产保险以及其他经济合同。
（二）经济合同涉税问题
经济合同是整个经济活动记载和确认的重要依据，合同主体之间的经济业务过程中涉及到合同的签订、发票的开具和取得、销售收入和应付账款实现的时间确定、税款缴纳和抵扣时间的确定以及收款和货款支付方式及时间等问题，这一系列的活动都是围绕着合同进行。对于经济合同来讲，所面临的风险主要有法律风险、财务风险、税务风险。
经济合同的税务风险主要表现在以下五个方面：（1）纳税义务风险。订立合同的双方当事人，涉及到个税缴纳的问题，一旦双方签订合同，纳税义务就基本确定。（2）纳税时间风险。主要涉及到递延纳税以及纳税义务发生时间的确定问题。（3）税收发票的风险。我国税收征管过程中长期以来实行“以票控税”的模式，发票成为企业所得税税前扣除以及增值税进项税额抵扣等税收实务中重要的有效凭证。（4）关联交易的风险。企业常常通过关联交易方之间的交易来转移利润，企图少缴或不缴税款。（5）税收成本的风险。不合理的经济安排往往会导致企业税负的增加。
经济合同中的涉税风险分析
（一）企业投资和设立时的合同涉税风险
1.投资者投资资金未到位的涉税风险。根据国家税务总局《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）的规定，关于企业由
企业经济合同涉税问题
财务天地 经济合同是税务风险的主要载体，是合理避税的主要工具。日常经济活动中，无不涉及经济合同，而经济合同的某些条款会给企业带来重大的税收风险或税收利益。签合同的人不了解合同的税务风险，会无意识埋下税务地雷；签合同的人不了解合同的节税功能和应用技巧，会陷入“多交税、交糊涂税”的管理误区，甚至会做出错误的决策。针对此情况，根据企业实际，研究分析企业涉及的常见业务合同涉税风险。 一、买卖合同涉税处理 企业生产经营过程，购销业务离不开合同，因合同的约定条款不通直接涉及税收差异，从我公司采购、销售过程中解析涉税条款。 （一）购买的涉税处理 1.选择一般纳税人采购。一般纳税人向小规模纳税采购物资，取得普通发票不得抵扣增值税进项税额，但可以要求其在税务机关代开发票，代开发票税率为3%，但是如果向一般纳税人购买物资，便可以要求其开具增值税专用发票，一般税率为17%，取得专用发票可以抵扣17%进项税额。 2.采购合同与安装合同分别与两个公司签订。购买设备时供应商选择时，一般纳税人采用包工包设备方式建造设备，无法抵扣增值税进项税额。应将采用包工包设备方式建造设备合同，改签为设备采购合同和安装合同，且分别与两个公司签订合同。 3.购买设备价格选择。企业购置设备时，采购员往往只懂得买能满足使用功能价格便宜的，忽视了属于《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录和环境保护专用设备企业所得税优惠目录的通知》，应该选择即使价位略高，但是低于企业所得税价值的设备。 相反，如果是用不征税收入购买设备的，则因购买能满足使用功能价格便宜的。因为根据《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》规定：企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备 （二）销售的涉税处理 1.以物易物合同涉税处理。以物易物条款就是我们所得税非货币性资产交换，此类合同不得约定不开发票、不付货款等无效条款。以物易物属于是同销售行为计算缴纳增值税；同时以非货币资产交易视同售后缴纳营业税。 2.视同销售涉税处理。对已列入增值税征收范围视同销售行为，如将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人、关联方销售明显低于市场价格等。要根据《增值税暂行条例>及其实施细则规定按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。 二、租赁合同涉税处理 （一）经营租赁涉税处理 1.出租宿舍给职工暂免征收房产税。依据《关于调整住房租赁市场税收政策的通知》财税[2000]125号规定的，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支的事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。 2.无租使用、借用房屋涉税处理。关联方无租使用、借用房屋按《征管法》规定计算缴纳营业税、房产税；非关联方按《征管法》规定的明显低于市价来征收营业税、房产税。 （二）融资租赁涉税处理 1.租赁期届满时，租赁设备的所有权归出租人所有的属于营业税的征收范围。法律依据：国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函〔2000〕第514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。租赁期承租方按企业所得税法规定计提折旧。 2.租赁期届满时，租赁设备的所有权转移给承租方所有的，属于分期收款销售增指数的征收范围。法律依据：国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函〔2000〕第514号）规定其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；视同分期收款销售货物。 出租方应开具增值税发票给承租方作进项税抵扣。 3.售后回租涉税处理。售后回租属于销售和租赁两项业务，应分别计算各环节的应税额。 通过上述分别从购销合同、租赁合同、建筑合同经常遇到问题的分析与筹划，虽不能全面概括所有业务，但希望能够与起到一定的指导意义。通过此文让大家了解涉税处理在签订经济合同中的必要性及重要性，使财务人员事前介入经济合同的规划和签订，提出合理化涉税条款，同时使其他部门了解经济合同的涉税事项，避免在签订合同时给企业造成税收损失。 企业经济合同涉税问题浅谈 梁建利 （开滦（集团）蔚州矿业有限责任公司） 130 现代营销
【案例分析】19个日常涉税点+案例简介+风险解析
【案例分析】19个日常涉税点+案例简介+风险解析 一、关于误餐补助（江苏省扬州地税局） 案情简介：近日，税务机关在对一工业企业进行检查时，发现该企业“应付福利费”科目中每月都有一笔“误餐补助”支出。进一步了解后发现，该企业职工午餐系企业免费提供，这些“误餐补助”是企业按人头补助给企业食堂用于支付职工就餐的费用。此“误餐补助”实质是按月发给职工的补贴，应按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。随后，税务机关依据相关法律法规，追缴该企业少代扣代缴的个人所得税32万元，并对该企业处应扣未扣税款50%的罚款。 税法分析：《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）规定：不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 二、房地产企业销售尾房应该及时缴纳土地增值税（江苏省镇江地税局） 案情简介：尾房销售现象在房地产开发行业中普遍存在的。所谓尾房是指进入项目的清盘销售阶段所销售的房产。日前，地税机关在对一家房地产企业进行风险应对过程时，发现企业于2010年已进行了土地增值税项目清算，已补缴了税款，但在2011年企业将尾房进行了销售，税率按照预计税率缴纳了土地增值税，我们税务人员根据相关规定，按照实际增值额，补缴土地增值税35万元。
税法分析：目前，房企土地增值税清算后尾房销售执行的文件依据，主要根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）的第八条规定，在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算（单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积）。纳税人已清算项目继续销售的，应在销售的当月进行清算，不再先预征后重新启动土地增值税清算。 三、房地产企业收取违约金需缴纳营业税（江苏省宿迁地税局） 案情简介：近日，税务机关在检查某房地产公司时发现，该公司在“营业外收入”科目中反映收取业主违约金累计22万元，未申报缴纳营业税。税务机关依法责令补申报缴纳营业税1.1万元，同时处以少缴税款百分之五十罚款。 税法分析：《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用”。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十三条规定：“条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、罚息及其他各种性质的价外费用”。据此，房地产公司收取业主违约金，属价外费用，应并入营业额，缴纳营业税。 四、房地产公司支付个人购房合同违约金时应代扣代缴个人所得税（江苏省南京地税局） 案情简介：某地税局在对某房地产有限责任公司实施税务检查时发现，该公司因解除商品房买卖合同在2010年支付多个买房者个人违约金60多万元，但未代扣代缴个人所得税款。经查实，税务机关最终补征个人所得税款12万元。
大企业税收风险分析调查报告
大企业税收风险分析调查报告Investigation report on tax risk analysis of large enterprises 汇报人：JinTai College
大企业税收风险分析调查报告 前言：调查报告是反映对某个问题、某个事件或某方面情况调查研究所获得的成果的文章。调查报告是宣传唯物论和辩证法、坚持实事求是思想路线的有力武器，历来被无产阶级革命家所重视。本文档根据调查报告内容要求展开说明，具有实践指导意义，便于学习和使用，本文档下载后内容可按需编辑修改及打印。 目前，地方很多企业有意识地或无意识地偷逃税款，换句话说，都或多或少存在这样那样的纳税风险，只是程度不同而已。这些风险往往存在于：第一是在公司的注册阶段存在风险；第二是在公司的收入方面存在纳税风险；第三是在成本费用方面存在着纳税风险；第四是公司的会计报表存在纳税风险等。主要表现为： （一）虚假出资与抽逃注册资本：注册资本不实或注册后不久资金退回或转移。 （二）收入纳税风险： 1.隐藏收入不入账 2.收入长期挂往来，不纳税申报 3.不依合同规定确认收入，收款时开票确认收入 （三）成本费用纳税风险：
1.大量收据或白条入账 2.虚增人头，虚增工资 3.虚开发票增加成本或随意调整纳税期间成本费用 （四）会计报表税务分析风险： 1.在资产负债表上的表现则为：存货、应收帐款、其他应收款、应付帐款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲；账务处理混乱、帐实不符； 2.在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合理； 3.各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。关于加强大企业税务风险管理的建议 （一）提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变 提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。大企业高层管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持续发展。大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展战略中去考虑，以长远的税务遵
签订合同时企业应如何处理涉税条款
签订合同时企业应如何处理涉税条款 2013-01-30 14:34:08 作者：蔡昌来源：中华财会网 2013.01.28 财会信报 C3 作者：蔡昌 20130204 上传 企业在签订合同时，应关注合同中的涉税条款以避免不必要的税务风险和损失。企业在签订合同时应重点关注的涉税条款主要有：价格条款 在价格条款中要注意以下方面： (1)价格是否包含税金。 (2)合同收付款除合同订明价款以外，是否包括其他款项，如包括其他款项则应送财务部门审核。 (3)适当利用模糊金额。有些合同在签订时无法确定计税金额，比如，技术转让合同中的转让收入，规定按销售收入的一定比例收取，或是按其实现利润多少分成;又如，财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而无租赁期限。按照《印花税暂行条例》及其实施细则的规定，这类合同可在签订时先按5元贴花，以后结算时再按照实际的金额计税，补贴印花。纳税人可以利用这一规定延缓税款的缴纳时间，即在签订数额较大的合同时，即使能够明确合同金额，也有意使合同所载金额不最终确定，以达到暂时少缴印花税税款的目的。 例如，某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同。如果在签订合同时明确规定年租金为365万元，则两企业均应缴印花税为3 650元。
如果两企业在签订合同时只规定每天的租金为1万元，而不确定租赁合同的执行时限，则根据上述规定，两企业只须各自先缴纳5元印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳。这样，企业通过延缓纳税，获得了货币资金的时间价值。 结算方式条款 在结算方式条款中要注意以下方面： (1)是否明确了收付款的方式; (2)赊销合同是否有明确的赊销时间段或者赊销的天数; (3)分期收款合同是否有明确的付款期和每次付款金额或者百分比; (4)按进度付款的合同是否明确了确定进度的方法。 交易双方采取的结算方式不同，其纳税义务发生的时间也不同。 若想获得结算方式上的税收利益，必须将结算方式体现在合同中。根据税法规定，纳税人在采取赊销和分期付款结算方式销售货物时，纳税义务的发生时间是合同约定的收款日期的当天。因此在签订合同时，企业要做好签约前的准备工作，明确合同条款，尤其是要明确结算方式以及准确的收款时间，这样不仅可以获得税收利益，而且可以加强对购买方的监督。企业应组织有经验的、与销售有关(财务部门)的人员参与合同谈判。在谈判过程中，应加强履约管理，实时监测购买方的生产经营状况及现金流转情况，做到对购买方的情况了如指掌，避免陷入被动的催收货款的状态。如果对方生产经营出现问题，应及时利用代位权或请求人民法院行使撤销权等权利保护自己的利益。在
合同中的税务风险防范
史上最全：合同中的税务风险防范策略 市场经济条件下，经济合同显得十分重要，是契约双方维护权益、恪守义务的依据。企业在签订经济合同时往往只关注双方的权利、义务及法律风险，却很少关注涉税条款的描述。 经济合同中常见这样的条款“双方的纳税义务按照有关法律、法规的规定办理”，孰不知这只是一句废话，负责起草合同的律师或企业有关购销部门往往并不了解税法是如何规定的。纳税人与税务机关的许多纳税争议均源于经济合同中涉税条款的不明确。税收政策多如牛毛，如果经济合同中没有针对性的约定条款，一旦被税务机关认定错误，纳税人的合法权益将得不到保护。 经济合同中的税务风险主要是表现以下五方面： 纳税义务的风险（税负转嫁）； 纳税时间的风险（递延纳税）； 税收发票的风险（合法凭证）； 关联交易的风险（转移利润）； 税收成本的风险（多纳税）。 为了防范经济合同中的涉税风险，必须做到以下防范策略。 一、规范合同发票条款 1.明确按规定提供发票的义务 《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”基于此规定，企业向供应商（承包商）采购货物或提供劳务，必须在合同中明确供应商（承包商）按规定提供发票的义务。企业选择供应商（承包商）时应考虑发票因素，选择供应商（承包商）时，对能提供规定发票的供应商（承包商）优先考虑。 2.明确供应商（承包商）提供发票的时间 购买、销售货物或提供劳务，有不同的结算方式，企业在采购接受时，必须结合自身的情况，在合同中明确结算方式，并明确供应商（承包商）提供发票的时间。合同当中常见的结算方式有以下几种：
税收风险管理存在的问题及建议
2014年03月18日 税收风险管理存在的问题及建议 税收风险管理是国家税务总局根据新时期税收事业的总体要求和税收征管工作的实际情况，着眼强化税收安全、降低征纳成本、推进依法治税、促进纳税遵从提出的一项举措。随着经济形势的快速发展，形成了不同的利益群体，征纳双方的博弈冲突日见凸显。税务机关科学管理的要求也不断提高，税收执法服务的标准逐渐精细，纳税人依法保护自己的合法权益意识日渐加强，税务干部的行政行为和执法行为时刻接受社会各阶层的监督和制约，税收征管面临的风险越来越大。在现实的税收征管工作中，不断提高税收风险管理的水平和质量是值得我们探索与实践的重要课题。一、税收风险管理的主要内容 税收是国家财政收入的主要来源，其特点是强制性和无偿性，税务机关是具体的管理部门，其工作职责是对纳税人的实际经营和纳税情况进行监督、为纳税人提供服务，以确保财政收入及时足额入库和纳税人依法履行纳税义务。税收风险管理是近年来各级税务机关都在研究探讨的新的税收管理模式，其含义是：将现代风险管理引入税收征管工作，旨在应对当前日益复杂的经济形势，最大限度地防范税收流失；规避税收执法风险；实施积极主动管理，最大限度地降低征收成本，创造稳定有序的征管环境，是提升税收征收管理质量和效率的有益探索。 二、税收风险管理中存在的问题 风险具有不确定性，无论是在理论上，还是在实践上只要涉及到风险就一定是难点。税收风险管理处于探索阶段，受制于主观认识水平和客观条件瓶颈，实践中还存在许多需要解决的问题。为此，笔者提出以下建议，供大家参考。 税收风险管理的基础薄弱。 （一）税收风险管理在技术力量、法律保障及信息数据共享等方面还存在不足。 一是技术力量的薄弱。风险管理的核心是数学模型，税收风险管理与数学发现密切相关，基层税务机关要进行风险管理，首先要有一个数学模型来计算，否则就无法衡量税收风险管理的成效，也无法确定风险管理的重点。而要建立并随时修正数学模型，必须要有高素质的专业人员提供技术上的保证，这也是开展风险管理的基层税务机关所不具备的。二是法律基础的薄弱。现阶段，风险管理还缺少一些必要的法律法规的支持，风险管理虽然以内部控制为主，但其信息的获取往往涉及其它单位和个人，这就需要有相关法律法规的支持。 三是外部环境上的欠缺。风险管理的必须依靠大量正确的数据信息，而最有说服力的数据信息往往不是纳税人自己提供，而是来源于第三方的数据信息。第三方信息主要来源于银行的支付制度和政府职能部门之间的信息共享等方面，目前，银行卡支付仍未普及，存在大量的现金结算，另一方面，政府职能部门之间的信息共享仍然处于较低的水平，这些都是外部环境的欠缺。 （二）风险管理模型未建立与风险评估机制不健全。 一是税收风险管理预警指标体系尚未建立，目前基层税务机关的风险管理主要是以指标为主，风险模型的研究不够深入。电子档案及风险评估系统的开发水平及整合水平不高，有效的信息资源未能得以充分利用，信息缺乏指导性或针对性，突出表现为“三多三少”，即散乱信息多，提示问题信息少；提出问题、给任务型信息多，指方向、给方法型信息少；单个信息分析多，信息综合分析少； 二是税收风险评估机制不健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法，对风险管理任务的下达和完成缺乏统筹安排，导致风险管理形式重于实质，风险管理结果应用水平较低，互动协调机制有待进一步加强。同时，风险案例和模型数量不足、质量不高，缺乏实战的风险指标特征体系的指向性不强，还不能完整准确地反映风险点和风险等级的分布情况，无法有针对地抓住重点开展风险的应对。 （三）税收管理方式仍然较为粗放与权力过于集中。 现行基层税务机关主要采取行业和规模相结合的户籍管理模式，对中小微企业的管理仍以属地分片、分责任区管理为主的拉网式、粗放型管理方式，对所有的纳税人实施均衡管理，缺少完整的风险管理机制，缺乏管理的层次性和针对性。 一是税源控管缺乏针对性。目前，基层税务机关的税收管理方式仍然较为粗放化，基本上采用人海战术，依靠税收管理员“人盯人”的方式进行管理，这种全面撒网、不分轻重的牧羊式管理方式缺乏对税源控管的针对性，致使管理效率低下，征纳成本居高不下。 二是税收管理员“权力过于集中、缺乏监督制约”的弊端。尽管税收管理员制度设定了双人上岗、定期轮岗等条款，同时
租赁合同涉税风险点主要体现
租赁合同涉税风险点主要体现 租赁合同涉税风险点主要体现 在实际经济活动中，租赁合同中的涉税风险点主要体现为：跨年度收取租金的涉税风险，承租人代出租人缴纳税费的涉税风险，租赁期间违约金和赔偿金的涉税风险，租赁期间租赁价格的风险，免收租金的税收风险，租赁期间装修费用的涉税风险，转租的税收风险等。这些税收风险必须要引起高度重视，否则将给企业带来较重的税收处罚成本。 跨年度收取租金的涉税风险及控制 企业出租固定资产、包装物或者其他有形资产使用权的行为，发生跨年度收取租金的涉税风险主要涉及到营业税、企业所得税和房产税的税收风险。 (一)营业税的税收风险及控制 1.税收风险的表现形式。企业出租固定资产、包装物或者其他有形资产使用权的营业税风险主要体现在：一次性收取承租方跨年度租金的营业税纳税义务时间是在租赁合同的受益期限分期申报缴纳营业税，而不是在预收账款的当天，结果延期缴纳了营业税，将受到税务当局的稽查风险。 2.税收风险控制。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条第二款规定：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预
收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”基于此规定，纳税人在收取预收租金收入申报营业税时，在预收账款当天就发生了营业税的纳税义务。 (二)企业所得税的税收风险及控制 1.税收风险的表现形式。出租方一次性收取承租方跨年度租金的企业所得税的税收风险是：租金收入按照权责发生制进行确认还是按照收付实现制进行确认。如果出租方企业财务上是盈利的，采用收付实现制进行确认收入，将会增加企业的企业所得税负担;如果出租方企业财务上是多年亏损的，采用权责发生制进行确认收入，则会使企业以前遗留下来的亏损得不到完全的弥补。 《企业所得税法实施条例》第十九条规定：“企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2016]79号)第一条规定：“根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，
大企业税收风险分析报告之欧阳家百创编
大企业税收风险分析报告 欧阳家百（2021.03.07） 目前，地方很多企业有意识地或无意识地偷逃税款，换句话说，都或多或少存在这样那样的纳税风险，只是程度不同而已。这些风险往往存在于：第一是在公司的注册阶段存在风险；第二是在公司的收入方面存在纳税风险；第三是在成本费用方面存在着纳税风险；第四是公司的会计报表存在纳税风险等。主要表现为： (一)虚假出资与抽逃注册资本：注册资本不实或注册后不久资金退回或转移。 (二)收入纳税风险： 1.隐藏收入不入账 2.收入长期挂往来，不纳税申报 3.不依合同规定确认收入，收款时开票确认收入 (三)成本费用纳税风险： 1.大量收据或白条入账 2.虚增人头，虚增工资 3.虚开发票增加成本或随意调整纳税期间成本费用 (四)会计报表税务分析风险： 1.在资产负债表上的表现则为：存货、应收帐款、其他应收款、应付帐款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲；账务处理混乱、帐实不符；
2.在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合理； 3.各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。 关于加强大企业税务风险管理的建议 (一)提高税务风险防范意识，从被动管理向主动管理转变 提高管理决策层的税务风险意识，是实施有效税务风险管理的前提和基础。大企业高层管理者应充分认识到，税务风险越来越成为影响企业核心竞争力的重要因素，事关企业可持续发展。大企业应在董事会层面更加重视税务风险，并将其作为一个重要因素纳入企业发展战略中去考虑，以长远的税务遵从目标指导和监督税务风险管理制度的设立，并贯彻于企业日常管理中。唯如此，大企业才能在经营过程中主动规避和化解税务风险，从被动处理税务危机中走出来。 (二)建立税务风险管理体系，从事后管理向事前管理转变 税务风险管理是指通过制度实现对企业税务风险的控制，其实质是使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。 建立税务风险管理体系，既是大企业规避税务风险、实现自我管理的需要，同时也是适应当前税务机关新型管理模式的要求。大企业是否建立和有效实施税务风险管理体系，直接影响税务机关的风险评价，进而影响下一步管理措施的确定。没有全面建立和实施
涉税合同与纳税筹划
涉税合同与纳税筹划 市场经济是一种契约经济，各种交换行为的规范，是通过符合法律条款的经济合同加以约束和实现，从而维护权益，恪尽义务；然而，在现实经济生活中：交易双方在订立合同时，往往比较注重合同的格式，注重法律文书的表述方式，以避免日后合同履行过程中引起法律纠纷而往往忽视了合同与税收的关系，以致由于合同的原因垫付或多缴税款现象时有发生。因此，涉税合同必须注重纳税筹划，要求纳税人依法对纳税事宜作出事先安排并承担合理的税负，这是每个纳税人应注意的问题。 一、采购合同 在采购合同纳税筹划的问题上，一般要把握的原则是：尽可能延迟付款，善于利用“借鸡生蛋再还鸡”的技巧：具体来说，应从以下几个方面去着手：未付出货款，先取得对方开具的发票；使销货方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让对方先垫付税款；采取赊销和分期付款方式，使供货方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间；尽可能少用现金支付货款等等。 二、销售合同 企业产品销售收入实现时间，在很大程度上决定了企业纳税人
销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。而不同的销售结算方式，决定着产品销售收入的实现时间不同，其纳税义务的发生时间也不同，适用的税收政策往往也不同。在销售方式的筹划过程中，必须遵循以下一些基本原则：1.未收到货款不开发票。2.尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款。因为采取这两种结算方式销售货物的纳税义务发生时间，为发出货并办妥托收手续的当天。3.在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款。4.尽可能地采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。5.多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激市场。根据税法规定，采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上体现，那么可以以销售额扣除扣额后的余额为计税金额。税法为纳税人采取折扣销售提供了节税空间。而销售折扣是不得从销售额中扣除。因此，企业在确定销售额时，应把折扣销售和销售折扣严格区分来。6.把握好销售折让的税务处理方法。7.采用预收货款能为企业创造税收屏蔽效应。简历大全/html/jianli/ 三、企业产权重组合同 在企业合并行为中，应注意产权支付方式的选择问题，吸收合并时，兼并方既可以用现金支付，也可以用其证券（如普通股，公司债券等）支付。在国际税收实践中，如果兼并方用现金或其公司债券支
企业税收风险管控与合理避税内训提纲介绍
企业税务风险管控与合理避税 【课程背景】： 2013年两会结束了，国务院提出了机构职能转变十大举措：1.减少和下放投资审批事项；2.减少和下放生产经营活动审批事项；3.减少资质资格许可和认定；4。减少专项转移支付和收费；5.减少部门职责交叉和分散；6.改革工商登记制度；7.改革社会组织管理制度；8.改善和加强宏观管理；9.加强基础性制度建设；10.加强依法行政。这对于企业来说有什么利好消息？企业认缴资本的工商登记改革后相应的税收政策怎样变化？社会组织管理制度除去了行业主管部门审批这样一个行政监管，给我们企业留下了怎样的空间？税收上有什么可以操作的空间呢？ 对于企业的老板或总经理来说，不可能对国家税务总局每一个文件都研究学习，一不懂、二不知，怎样能够通过报表的形式动态掌握企业的涉税情况及涉税风险情况？怎样知道企业是否进行了合理避税？并取得怎样的业绩，同时了解企业的涉税风险大小，这些是每个企业家都必须掌握的信息。 本课程就是通过运用管理学的理论，用报表的语言，来规范企业的税收管理，规避企业的税务风险，进而开展合理避税，达到风险可控，节税有制的目标。同时介绍大量案例，从企业设立到企业融资、采购材料、运营、销售产品等环节进行分析，通过案例让企业老板了解其中的涉税风险节点及税收筹划的关键节点。从而实现更好地控制企业涉税风险及合理规避税收负担这样一个目标。 【课程收益】： 1.总经理实现用报表来监控企业涉税风险。 2.总经理可以建立合理避税的激励机制并激励企业财税人员做好本职工作，实现赏罚分明的 激励效果。 3.关注并了解企业的经营全过程中的涉税风险节点及筹划节点，注意每个决策之前对涉税风 险的分析。 【课程时间】： 2天，每天六个小时，第一天结束后留下半小时对提出的问题进行解答。 课程提纲： 引言： 案例1.【某金融街控股公司简单错误造成巨额损失，财务总监被辞的背后原因分析】
存货损失涉税风险分析
存货损失涉税风险分析 企业在生产经营中，除了存货的政策耗用以外，不免会发生各种各样的存货非正常损失。存货非正常损失涉及增值税进项税转出，以及能否在企业所得税税前扣除，现进行分析。 对增值税而言，存货损失如属于非正常损失，其进项税不能在税前扣除。《增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 对于企业所得税而言，存货正常损耗应以清单申报的方式向税务机关申报扣除，非正常损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 一、存货非正常损失的认定 存货损失牵涉到涉税问题，所以企业发生存货损失时，首先应正确判断存货损失的性质，即正常损失和非常损失。 财税[2016]36号文件第二十八条规定：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销货、拆除的情形。 规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，规定仅列举了“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失;违反法律”四种情形。因此区分正常损失与非正常损失的关键在于区分造成损失的原因是主观因素还是客观因素，如果是主观原因造成的存货损失，则属于非正常损失;如果是客观原因造成的，则属于正常损失。 二、常见的不属于非正常损失的情况 l 价损不属于非正常损失。对于企业由于资产评估减值而发生的资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。 l 因产品质量问题或存货过保存期限报废的损失不属于非正常损失。国家税务总局纳税服务司在2009年11月9日税务网上答疑：纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效(保质)期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的政策经营损失，不纳入非正常损失。 l 自然灾害损失不属于非正常损失。根据最新的增值税暂行条例实施细则，非正常损失取消了自然灾害一项。 l 运输意外损失也不属于非正常损失。
经济合同的税务风险防范
经济合同的税务风险防范 市场经济条件下，经济合同显得十分重要，是契约双方维护权益、恪守义务的依据。企业在签订经济合同时往往只关注双方的权利、义务及法律风险，却很少关注涉税条款的描述。经济合同中常见这样的条款“双方的纳税义务按照有关法律、法规的规定办理”，孰不知这只是一句废话，负责起草合同的律师或企业有关购销部门往往并不了解税法是如何规定的。纳税人与税务机关的许多纳税争议均源于经济合同中涉税条款的不明确。税收政策多如牛毛，如果经济合同中没有针对性的约定条款，一旦被税务机关认定错误，纳税人的合法权益将得不到保护。 经济合同的税务风险主要是： 1、纳税义务的风险（税负转嫁）； 2、纳税时间的风险（递延纳税）； 3、税收发票的风险（合法凭证）； 4、关联交易的风险（转移利润）； 5、税收成本的风险（多纳税）。 我们仅就合同发票条款涉税风险讨论一下： 一、合同发票条款的税务风险防范 供应商（承包商）是企业税务风险的源头之一。防范合同的税务风险，一方面是选择税务状况良好的供应商（承包商），消除税务隐患；另一方面是规范合同，避免税务风险。 规范合同，必须明确以下发票条款： （一）明确按规定提供发票的义务 《发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。 企业向供应商（承包商）采购货物或提供劳务，必须在合同中明确供应商（承包商）按规定提供发票的义务。企业选择供应商（承包商）时应考虑发票因素，选择供应商（承包商）时，对能提供规定发票的供应商（承包商）优先考虑。
企业所得税业务的涉税风险分析
企业所得税业务的涉税 风险分析 Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】
企业所得税业务的涉税风险分析2009-11-25 作者：邹苑来源：佛山市顺德区局 在日常税收征管工作实践中，我们发现，部分纳税人由于对税收信息了解不够，对税收优惠政策尤其是新出台的税收优惠政策不了解，对一些税法公式理解不透，不清楚税法与会计的差异等原因。往往由此导致蒙受不必要的经济损失。为此，我们现就日常税收业务中的上述涉税风险进行归集整理，希望籍此能为广大纳税人熟悉税法，依法缴税提供一点帮助。 在日常税收征管工作实践中，我们发现，部分纳税人由于对税收信息了解不够，对税收优惠政策尤其是新出台的税收优惠政策不了解，对一些税法公式理解不透，不清楚税法与会计的差异等原因。往往由此导致蒙受不必要的经济损失。为此，我们现就日常税收业务中的上述涉税风险进行归集整理，希望籍此能为广大纳税人熟悉税法，依法缴税提供一点帮助。 一、特别纳税调整事项风险 近年来，税务总局采取多种措施加大反避税工作力度,为完善反避税规章制度，国家税务总局最近下发了《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法(试行)>的通知》(国税发[2009]2号)的反避税文件，该办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。 (一)政策规定：
1、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 2、企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系的，即构成关联企业： (1)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 (2)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。 (3)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。 (4)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成员和经理)，或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 (5)一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 (6)一方的购买或销售活动主要由另一方控制。
税务咨询协议书
税务咨询协议书 甲方： 法定代表人： 住址：四川省〃 邮政编码： 乙方：江苏华瑞税务师事务所有限公司 法定代表人：韩登攀 住址：南京市秦淮区中华路518号 邮政编码：210001 甲、乙双方经友好协商，依据中国有关法律法规政策，就甲方：“”项目建设工程，现行南京市地方税务机关要求按工程营业收入1%计算扣缴个人所得税一事，聘请乙方帮助甲方正确处理上述税务事宜，达成如下协议： 第一条甲方的权利与义务 1.1 就上述税务事宜，要求乙方给出税务解决方案，且该方案扣缴个人所得税金额与甲方自行按工程营业收入1%计算扣缴个人所得税之处理方法相比较低。 1.2 要求乙方的解决方案是合法的，且对甲方是可行的。 1.3 要求乙方对甲方提供的各种资料和信息保守秘密，并对甲方商业秘密和公司机密保密。 1.4 对乙方的工作给予充分的合作；提供必要的条件；提供完整的会计凭证、账册、报表以及合同、协议、证明等其他乙方所需要的各种资料和信息；鉴于本协议约定事项的特殊性，甲方应指定固定联络人员且应当充分信任乙方，并向乙方及时、充分地提供相关信息，以便乙方全面、及时地处理此项税务事宜。 1.5 保证提供的会计凭证、账册、报表以及合同、协议、证明等其他各种资料和信息真实、合法、完整，并对此承担责任。 1.6 乙方认为必要时，甲方有义务提供管理当局声明书，对有关情况作必要的说明。
1.7 应正确使用乙方提供的解决方案，使用不当的责任与乙方无关。 1.8 对乙方提供的解决方案负有保密责任。 1.9 甲方应按照本协议约定，及时足额向乙方支付服务费。 1.10 乙方依据本协议提供的税务解决方案，违反税收法律法规和政策被税务机关查处的，乙方认为需要向有关单位陈述、申请听证、行政复议或诉讼的，甲方须委托乙方作为代理人并依法积极配合。 第二条乙方的权利与义务 2.1 要求甲方给予充分的合作、提供必要的条件、及时提供完整真实的各种资料和信息。 2.2 对甲方的相关经营情况和经济状况进行调查。 2.3 应按照国家有关税收法律法规和政策的规定，对甲方提供的涉税资料和其他相关的各种资料等，实施必要的调查（包括案头审查、实地考察、访谈等），进行合理与合法的分析，以事实清楚、证据确凿、适用依据正确、内容适当、程序合法为原则，提供合法的解决方案。 2.4 对在执行业务过程中知悉的甲方商业秘密和公司机密负有保密责任。 2.5 除法律另有规定者外，未经甲方同意，乙方不得将甲方提供的资料和信息泄露给第三者。 2.6 乙方应合法、勤勉、诚信地完成本协议约定的工作。 第三条生效 3.1 本协议自签订之日起生效。 第四条服务费金额与支付方式 4.1 本协议约定：乙方以提供的税务解决方案比甲方自行按工程营业收入1%计算扣缴个人所得税金额之差按比例收取咨询服务费用。即乙方依据税务解决方案实施的结果以下列标准向甲方收取
资产负债表涉税风险分析
资产负债表涉税风险分析 一、总体经营情况 （一）流动资产和固定资产的数量和比重是否符合行业特点 （二）流动流产和固定资产的配比是否合理 二、资产审查分析 （一）货币资金的税务稽查点 1.现金及银行存款不足：从理论上讲，纳税人就无法启动生产， 如果企业的实际情况不是这样，说明可能企业存在账外账，一些公司的报表，账外的资金过大，账内的资金过少，必然表现出税务粗线；小公司小资金、大公司大资金，关键是配比。 2.库存现金过大：根据我国的现金管理制度，纳税人的库存现 金也不能过大，如果报表上反映的现金量大，则可能存在“白条”，纳税人可能在寻找机会把部分应该税的列支的费用挤进税的成本，影响企业所得税。 （二）存货的税务稽查点 1.存货过大问题： 存货长期挂账不动（购买虚开的增值税进项发票；存在账外收 入；存货注资； 2.存货过小问题： 与固定资产、经营规模不配比，是否存在账外经营（存货入库不入账，存货不入库）
3.赊购方式： 存在账外收入，支付供货商贷款未通过账面，未冲减应付账款虚列成本，购买发票，款项无法支付 将贷款挂在应付账款科目，不做或者延迟做收入 4.存货的构成： 要严格划分流动资产和固定资产的界限，划清生产物资和专项物资的界限，对于生产物资还要分清其存在形式 5.存货的变化 （三）固定资产账户 1.固定资产过大：不真实，虚列成本；真实存在，正常运转、库 存、销售过小与产能不匹配，是否隐藏收入 2.固定资产的增加、减少，涉及增值税、营业税、企业所得税、 房产税 3.从资产负债表分析固定资产有关项目最重要的是固定资产原 值及折旧的变化（按有关规定，纳税人固定资产的总量和计提的折旧在不同年份及不同月份之间都有延续性和必然联系（四）分析在建工程 1.不同时期的在建工程的金额不变，聪明纳税人的在建工程处于 停工状态，是否应转固定资产而未转，房产税问题，关注借款 利息 2.在建工程的金额逐月增加，表明在建工程处于不断施工状态； 关注是否存在在建工程成本转入生产成本
经济合同协议书的税务风险及防范(终审稿)
经济合同协议书的税务 风险及防范 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
经济合同的税务风险及防范【最新资料，WORD文档，可编辑】
市场经济条件下，经济合同显得十分重要，是契约双方维护权益、恪守义务的依据。企业在签订经济合同时往往只关注双方的权利、义务及法律风险，却很少关注涉税条款的描述。经济合同中常见这样的条款“双方的纳税义务按照有关法律、法规的规定办理”，孰不知这只是一句废话，负责起草合同的律师或企业有关购销部门往往并不了解税法是如何规定的。纳税人与税务机关的许多纳税争议均源于经济合同中涉税条款的不明确。税收政策多如牛毛，如果经济合同中没有针对性的约定条款，一旦被税务机关认定错误，纳税人的合法权益将得不到保护。 经济合同的税务风险主要是： 1、纳税义务的风险（税负转嫁）； 2、纳税时间的风险（递延纳税）； 3、税收发票的风险（合法凭证）； 4、关联交易的风险（转移利润）； 5、税收成本的风险（多纳税）。 我们仅就合同发票条款涉税风险讨论一下： 一、合同发票条款的税务风险防范 供应商（承包商）是企业税务风险的源头之一。防范合同的税务风险，一方面是选择税务状况良好的供应商（承包商），消除税务隐患；另一方面是规范合同，避免税务风险。 规范合同，必须明确以下发票条款： （一）明确按规定提供发票的义务 《发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。 企业向供应商（承包商）采购货物或提供劳务，必须在合同中明确供应商（承包商）按规定提供发票的义务。企业选择供应商（承包商）时应考虑发票因素，选择供应商（承包商）时，对能提供规定发票的供应商（承包商）优先考虑。 （二）供应商（承包商）提供发票的时间要求 购买、销售货物或提供劳务，有不同的结算方式，企业在采购接受时，必须结合自身的情况，在合同中明确结算方式，并明确供应商（承包商）提供发票的时间。 合同当中常见的结算方式有以下几种： 1、赊销和分期收款方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方必须在×年×月×日支付货款的（百分比），在×年×月×日前付讫余款。
企业涉税风险分析与控制
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/f514163918.html, 企业涉税风险分析与控制 作者：潘中贵 来源：《中小企业管理与科技·下旬刊》2015年第12期 摘要：我国是一个发展中国家，面临着现代社会会计行业的不断发展，伴随着企业涉税 稽查力度的加强，企业涉税风险越来越受到广泛关注。文章主要从税收风险管理的现状，探讨了加强风险管理的重要性，提出合理化建议。 关键词：企业；涉税风险；分析；控制 1 企业内部控制中税收风险管理的现状 现代社会的发展，已经开始告诉我们要时刻注意世界经济格局的变化，同时也要高度警惕企业的经济业务和政府政策的变动，这将是我们研究的重点。当前，我们必须强调要时刻注意提高企业规避风险的水平，这将是有效控制企业税收的风险管理的重要问题。具体的做法如下： 1.1 企业对于内部控制中税收风险管理的重要性认识不足 我们在进行一些企业内部控制研究发现，不是每一种方法都能够适应企业涉税风险分析，我们只有通过大量的实践，才能找到一些有用的方法来应对和防范企业的税务风险，从而极大地促进了企业的避免受风险的可能性，这是我们在进一步认识风险，通过研究能够避免企业资金流失的重要性。目前，大部分的企业开始逐步认识到怎样才能有效的控制好企业税收风险管理的现实意义，我们只有在实践中才能认识到这种风险带给企业发展的重要危险。 1.2 企业对于内部控制中税收风险的专业人才的储备不足 伴随着当前企业的发展过程，我们可以清楚地看到，现在越来越多的企业将面临着改革的难题，这主要体现在专业人才的匮乏，不能够满足当前企业发展的需要，甚至已经影响到企业的发展，对于这样的问题，我们只有将企业内部控制中税务风险管理的更为科学化、合理化，这才是解决面对风险的重要内容。近年来，我国的一些企业在税务风险管理方面还处于不成熟阶段，这就的需要从具体税收风险管理专业人才的培养开始，逐步改变一些不好的做法，从而有利于整个企业的快速发展。 1.3企业中税务风险管理的约束机制缺乏，风险管理过程漏洞百出 我国的企业发展，还面临着许多问题，例如：企业中税务风险管理的约束机制缺乏，风险管理过程漏洞百出。这些问题看似不是多么重要，但是已经严重影响到整个企业的发展后劲，同时还制约了企业的向前发展，为此，现阶段，解决这种问题的出现，已是当务之急，我们必须分析企业税收风险管理的现状，通过对企业全面税收风险管理的深入了解发现，目前，大多