成本核算方法的分析(简化版)

成本核算方法的分析

1.基本概念

1)核算对象

需要进行成本核算的物料。视企业管理需要，核算对象可以包括最终销售给客户的产

品，也可以包括在各部门（核算部门）之间转入、转出的半成品，甚或在部门内部的

在制品等。核算对象以物料编号标识（以下可能用R 和 P 表示核算对象）。

2)核算部门

企业内部需要进行成本核算的部门。一般包括车间（分厂）、仓库、销售部门等。核算

部门用部门编号标识（以下可能用 F， W 表示核算部门）。供应商也作为一个核算部门。

3)核算期间

企业的经营是连续的，但为了考察企业的经营业绩，人为地把经营期间划分为若干时

间段，每个时间段就是核算期间，最常见的核算期间就是日历月。核算期间以核算期间

编号标识（以下用 T 表示）。

2.核算部门

企业根据生产组织的需要，内部划分为若干个生产车间（分厂），这些车间之间形成生产过程的上下游供应关系，它们之间有物料的交换及伴随物料交换的成本转移，这些车间

（分厂）以后统一称为车间，他们都是核算部门。为简化成本核算的模型，我们假定车

间之间不直接交换物料，而是通过一个特殊的核算部门—仓库—而交换物料，即每个车间从仓库领取物料，生产后送入仓库，如下图所示

仓库 W

R A R B

P A P B

车间A车间B

车间从仓库中领取物料（称为原材料，一般用 R 表示）进行生产，生产的成果也是物料（称为产成品，一般以 P 表示），并送回到仓库中。 A 车间的产成品可能是车间 B 从仓库中领取的原材料。车间的概念甚至可以扩展为工段。车间可以有多个，仓库则只有一个。

注意原材料 R，产成品 P 代表的是一组物料（不是一个物料）

3.原材料在车间的数量与成本

设T i期初（即 T i 1期末）物料 R K在车间 F中的数量为 S Rk i1，成本为 C Rk i1，在期间 T i 内，车间 F从仓库 W中领取了 A Rk i个R k，领取的成本等于 T i 1期间 R k在仓库 W中的成本 W Rk i1，于是，

i S Rk i1 C Rk i1A Rk i W Rk i1，（）

C

Rk S Rk i1A Rk i1

即用加权平均法计算在期间 T i内，车间 F 中R k的成本

C Rk i注：

从仓库领取物料的成本采用仓库上一个核算期间的成本是为了计算方便。至于物料在仓库的初始成本见下面的第 6 点

在期间 T i内，车间 F向仓库 W输送了 Q Pl i个产成品 P l，单位 P l消耗 R k的数量从 BOM 表中可以获得，记为

B

Rk Bom Rk（ P l），（2）

于是 T i末（ T i 1期初）车间 F中拥有的 R k数量为

S Rk i S Rk i1A Rk i Q Pl i Bom Rk（ P l），（3）

Pl

其中的求和范围遍及车间 F在 T i期间向仓库 W输出的所有产成品

求车间本期物料入库成本步骤：

顺序号描述说明

1检查出库方式是否合理

检查配置描述是否规范

2领用物料统计过滤条件：

出库类别 =车间 (即 05)，出库方式 =产品出库 /非产品

出库 /正常出库，单据状态 =过帐

3计算车间物料本期成本利用车间期末物料资料、仓库期末物料成本和本期

领用的物料资料，通过加权平均计算车间各物料的

本期成本

4分别统计产品出库、非产品出库的物料成本——入本期发生原材料费(针对产品出库、正常出库的辅料 )

物料成本非产品出库的物料成本——入本期发生制造费用

正常出库的物料成本——入本期发生原材料费(针对

零件 )

求车间本期期末物料数量步骤：

顺序号描述

1检查入库方式是否合理

检查配置描述是否规范

2入库物料统计过滤条件：

供方单位类别=车间(即说明

05)，入库方式=正常入库/生

产退库，单据状态 =过帐

3计算车间本期期末物料根据 BOM 表 (机组 /单泵 ->零件或者零件 ->毛坯，单数量层 BOM) 求出物料耗用的零件或毛坯数量。

4.结转率

核算期间 T i的结转率i定义为

i

(S Rk i C Rk i )

Rk，（4）( S Rk i1 C Rk i1A Rk i W Rk i1 )

Rk

其中的求和范围遍及车间 F使用的原材料。i用于计算直接人工和制造费用的结转。

这里假设：

期末结存的原材料费用期末结存的直接人工费用

期初结存的原材料费用本期发生的原材料费用期初结存的直接人工费用本期发生的直接人工费用期末结存的制造费用

期初结存的制造费用本期发生的制造费用

5.产成品的成本

1)材料费用

在期间 T i内，车间 F向仓库 W输送了 Q Pl i单位的产成品 P l，产成品 P l的材料费用为

M i Bom（P） C i，（5）

Pl Rk l Rk

Rk

其中求和范围遍及 P l消耗的原材料种类。

因此产成品的材料费用等于其消耗的原材料费用，其中原材料的品种和数量由Bom

表确定，原材料的成本单价等于原材料在车间的即期成本，见公式（1）

2)定额记件工资（定额的直接人工费用）

单位产成品 P l的定额记件工资为

L Pl Labor （），（）P l6

定额记件工资与核算期间无关，但与 P l的 Bom有关。当 P l是机组或单泵时，定额记件工资一般只包括以完工零部件为基础的装配记件工资；当 P l为完工零件时，定额

记件工资一般应理解为从零件毛胚开始的全部机加工定额工资。

定额记件工资 =定额工时工时单价难度系数

3)实际直接人工费用

设在 T i期初（ T i 1的期末）直接人工（记件工人工资）的余额为 J i 1，在期间 T i内，车间 F发生的记件工人工资总额为 L i，则结转到下一期的直接人工费用

为

J i i

（

J

i 1

i），（）

L7

定义直接人工的折算系数为

（i）（i 1i）

（）

i1J L ，

Q Pl i Labor（P l）8 Pl

其中的求和范围遍及 T i期间车间 F向仓库 W输出的产成品。而 P l的实际直接人工费用为

ii

Labor （），（）

L

Pl P l9

注： L i为本核算期间应发给工人的工资总额。数据来源于用友系统。

4)制造费用的转出与结转

对于车间 F，设上期（ T i 1）结转到本期（ T i）的制造费用为 U i 1，本期发生的制造

费用为 V i，则本期转出的制造费用为 (其中的i见公式（ 4））

E i（1i）（U i 1V i），（10）

结转到下一期（T i 1）的制造费用为

U i i（U i 1V i），（11）

5)制造费用分摊系数

制造费用需要在产成品之间分摊。对于车间F，在期间 T i的制造费用分摊系数为

i

E i，（12）

Q Pl i（ M Pl i L i Pl）

Pl

其中的求和范围遍及车间 F在 T i期间向仓库 W输出的产成品

注：按李部长的意见，制造费用的分摊应包括直接人工费用

6)产成品的生产成本

车间 F 在核算期

间

T i 内输出到仓库

W 的产成品 P l 的生产成本（或称为车

间成本）为

材料费用、直接人工、

制造费用之和，即

i

i

i

ii

i

）（1

i

i

i

（13）

H

Pl

M

Pl

L

Pl

（ M Pl

L

Pl

）（ M Pl L Pl ），

6. 仓库物料的成本

设某项物料 P ，仓库 W 在期间 T i 期初（ T i 1的期末）数量为 Q P i 1，成本为 W P i 1内，在核算期间 T i 内，各个供应商关于物 料 P 的采购入库的（数量、 价格）对为

（ 1i P ， 1i P ）， ，（ mP i ， i

mP ），各个车间向仓库 W 完工入库的（数量、价 格）对为

（

1i P ， 1i P ）， ，（ i nP ， nP i ），各个车间从仓库 W

中领取的数量是 A tP i ， ，A lP i ，

则 T i 期末（ T i 1期初）物料 P 在仓库 W 中的数量和价格分别是

r m

s n

t l

i i 1

i

i

i

，

（ ）

Q P

Q P

rP

sP

A tP

14

r 1

s 1

t 1

i 1

i 1

r m

i i s n

i i i 1

t l

i

i Q P

W P

rP

rP

sP

sP

W P

A

tP

（ ）

r 1

s 1

t 1

，

W P

Q P i

15

即仓库中的物料成本按 加权平均法计算。注意 ，为避免可能的联立求 解方程，当期车间领出的物料成 本是按期初的成本（即 上期末的成本）计算。

注：仓库物料初始成本的确定

W P 0可以定义为

r m

s n

1

1

1 1

0 Γ

rP

Ω

rP

Φ

sP

Ψ

sP

r 1

s 1 ，

（16）

W P

r m

s n

1

1

Γ

rP

Φ

sP

r 1

s 1

或

r m

1 1 rPrP

0 r 1 ，

（17）

W P

r m

1

rP

r 1

或为 W P 0 指定一个计划价

注：期末物料数量为零时成本的确定

如果 Q P i 0，则定义 W P i W P i 1

7. 销售成本与利润

某项物料 P 之所以能够销售，是因 为它存在于仓库 W 。设在期间 T i 物料 P 的销售

（数量、价格）对是（

i

1P ， 1i P ）， ，（ i mP ， i mP ），公司在 T i 的期间费用为 O i

，则

公司在 T i 期间的利润总额为

r m （P ）

r m （P ）

G i

（

i i i

i

i

，

（18）

rP

rP

W P

rP ） O

P

r 1

r 1

其中 m （ P ）是物料 P 在期间 T i 发生的销售次数，而最 外层的求和范围遍及所 有发生

销售的物料。从上式可

知，物料 P 的销售成本以仓库期末

的物料成本 W P i 计算

8. 销售利润分析

有时需要分析不同物料

的销售利润。定义 T i 的期间费用分摊系数为

i

O i

，

（19）

（

）

r m P

i i ）

（

rP

rP

P

r 1

在 T i 期间，物料 P 的销售利润为

r m （ P ）

r m （ P ）

i

（1

i

i i i

i

，

G P

）

rP

rP

W P

rP

r 1

r 1

公司在 T i 期间的利润总额为 G i

G i P ，

P

（20）

（21）

其中求和范围遍及所有 发生销售的物料。公式 （21）与公式（ 18）的计算结果是一样的

9. 废品损失

废品损失一律记入当期 的期间费用，这是稳健 和潜盈的做法。 设在 T i 期间，车间 F 中物料 （车间只考虑原材料的 废品损失）的废品损失 数为 i ，

R k Rk

则 T i 期末 R k 在车间 F 的数量为

~i

i

i ，

（ ）

S

Rk

S

Rk Rk

22

车间 F 所有的废品损失为

i

i

i ，

（ ）

F

C Rk

Rk

23

Rk

所有车间的废品损失纳 入当期的期间费用，其 大小为

i

i ，

（ ）

F

F

24

仓库的废品损失 ~i

则为

~i

i

~i ，

（ ）

W P

P

25

P

其中 ~i

P 是仓库 W

中的 P 物料在期间 T i 中报废的数量，经过报 废处理后的数量

为

~i i ~i

P ， （ ）

Q P Q P

26

期间费用 O i 应包含废品损失

i

和 ~i

10. 报废品的残值处理

设在期间 T i ，有报废后的物资残值 以物料 R k 的形式重新入库，入库 的（数量、价格）对为（ R i 1， i R1）， ，（ Rm i ， i Rm ），（其中价格是 i Rk 由财务部提供），则 R k 的入库对仓库相关物料数 量及成本的影响与从供 应商处采购的一样，并 且应在当期的期间费用 O i 中扣除以下的残值收入

k m

i

i i （ ）

R

Rk

Rk

24

k 1

11. 运费分摊

如果采购的价格包括运费，则运费反映在入库价格中并体现在仓库的物料成本上。如果运费没有包括在采购价格中，则运费一律按期间费用处理

12. 实施

从以上分析可知，除 L i （车间的记件工资，按车间汇总） ，V i （车间的制造费用，按车间汇总）， O i （公司的期间费用，按公司作为一个整体汇总）需要在用友系统获取数据外，其他的数据均在 ERP 系统中自动收集。而且各车间的成本核算、仓库的物料成本以及公司作为一个整体的销售利润的计算逻辑非常简单、清晰，通用性强。各种物料、各个分

厂不同的生产特点引发的对成本核算的特殊性要求可以通过物料设置、 BOM 结构设置来体现，即业务的多样性和复杂性应该用数据的多样性和复杂性来反映，而不是处理逻辑

的多样性和复杂性来体现。以下是几个实施过程中需要思考的问题，请大家考虑

a)在ERP 系统中，物料编号PartNo，配置编号OptionNo，技术质量要求TechNote 三者

唯一确定一个物料，成本核算时仍然采用这样的标识吗？什么时候可以简化，什么时候不能简化？

b)原理上，我们可以沿着 BOM 的层次（机组→单泵→零件→毛胚），以及产品分工（如

离心泵分厂、真空泵分厂、工程泵分厂等）分别设置核算部门，每个核算部门都是以下一层次的物料为原材料，生成本层次的物料作为产成品。需要这么做吗？

c)生产组织有时未必完全按照标准的 BOM 层次，例如有所谓的半完工零部件，如何处理

这种特殊情形？

d)铸造分厂、锻铆分厂如何设置原材料（大部分是炉料、型材）和产成品（只分铸铁件、

铸不锈钢件）