辅助生产费用的分配(含作业及答案)
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。
辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。
1.直接分配法
直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。
[例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元，供水车间本月发生的费用为32 361 元。该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人"生产成本一一辅助生产成本"账户，未设置"燃料与动力"成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。
表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表
根据表5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。
电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)
水费分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m3 )
其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。
表5 –9 辅助生产费用分配表
借:制造费用 36539
管理费用 2922
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 7 100
一一供水车间 32361
采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多的企业。
2. 顺序分配法
顺序分配法指各辅助生产车间之间的费用按照辅助生产车间受益多少的顺序依次排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去并不再参加以后的费用分配，受益多的排列在后，后将费用分配出去的方法。这里受益的多少按照金额大小来确定。
采用顺序分配法时，分配率的计算公式如下:
先分配的费用分配率(单位成本)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量
后分配的费用分配率(单位成本)=(待分配的辅助生产费用总额+由其他辅助生产车间分配来的费用)/(辅助生产供应总量－先分配的辅助生产部门耗用的劳务量)
[例5—6] 沿用例5-5 的资料，按顺序分配法进行辅助生产费用的分配。首先，计算辅助生产车间费用的分配率。由以上资料可以很容易地算出供水车间消耗供电车间提供电力的总费用为1 280 元(3 200 * 0.4) ，供电车间消耗供水车间提供的水费总额为4725 元(1 350 * 3. 5) ，所以，供水车间受益少应先参加分配。
水费分配率=32361/10596=3.054(元/m3)
电费分配率=(7100+4123)/(20950-3200)=0.63228(元/度)
其次，编制辅助生产费用分配表，如表5-10 所示。
表5-10 辅助生产费用分配表
注:表中部门数字尾数调整。
根据上表编制的会计分录如下:
分配水费:
借:生产成本一一辅助生产成本——供电车间4 123
制造费用 26246.74
管理费用 1 991. 26
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 32361
分配电费:
借:制造费用 10 21 1. 35
管理费用 1 01 1. 65
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 11 223
采用顺序分配法各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，也分配给排列在其后的其他辅助生产车间或部门，分配的正确性有所提高，计算工作量也有所加大。由于排列在前面的辅助生产车间或部门不负担排列在后面的辅助生产车间或部门的费用，因而分配结果的正确性仍受到一定影响。这种分配方法只适用在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的企业采用。
3. 交互分配法
交互分配法是指先将辅助生产车间发生的费用在相互提供劳务的各辅助生产车间之间进行
分配(对内分配) ，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配(对外分配)的方法。采用交互分配法计算分配率时，对内分配和对外分配的分配率计算如下:
对内(交互)分配率(单位成本)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量
对外分配率(单位成本)=(待分配的辅助生产费用总额+交互分配转人的费用-交互分配转出的费用)/ (辅助生产供应总量-辅助生产车间内部劳务耗用量)
[例5—7]依例5-5 的资料为例，按交互分配法进行辅助生产费用的分配。
首先，计算交互分配率。
对内(交互)分配率计算如下:
电费分配率=7100/20950=0.3389(元/度)
水费分配率=32361/10596=3.054(元/m3)
对外分配率计算如下:
电费分配率(单位成本) =(7100+4122.9-1084.48)/(20950-3200) =0.5712(元/度)
水费分配率(单位成本) =(32361+1084.48-4122.9)/(10596-1350)=3.17138(元/m3)
其次，编制辅助生产费用分配表，如表5-11 所示。
表5-11 辅助生产费用分配表
20 x x 年9 月金额单位:元
(1) 对内(交互)分配会计分录:
借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 4122.9
一一供水车间 1084.48
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 4122.9
一一供电车间 1084.48
(2) 对外分配会计分录:
借:制造费用 36479.37
管理费用 2981.63
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 10 138.42
一一供水车间 29 322.58
采用交互分配法，辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行了分配，提高了分配结果的正确性，但增加了工作量；另外，由于交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用进行计算不是该辅助生产单位的实际单位成本，分配结果也不是非常准确；因此，在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为简化计算工作量可用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本。
4. 代数分配法
代数分配法是运用代数中求解多元一次联立方程的原理，通过计算辅助生产劳务的单位成本来分配辅助生产费用的方法。采用这种分配方法，应先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量求解联立方程式，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。
【例5-8 】依例5-5 的资料为例，采用代数分配法进行辅助生产费用的分配。
假设x 为每度电的成本， y 为每立方米水的成本，建立联立方程式如下:
7 100+ 1 350y = 20 950x
32361 +3200x = 10 596y
解得x =0. 5463 , y = 3.2191
根据上述计算结果编制的辅助生产费用分配表如表5-12 所示。
表5-12 辅助生产费用分配表
注:表中实际分配辅助生产费用合计45554.58 与待分配费用39461 不等，是由于辅助生产车间之间交互分配费用转账引起的。
根据上述辅助生产费用分配表编制的会计分录如下：
借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间4345.79
一一供水车间1 748. 16
制造费用 36487.7
管理费用 2 972.93
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 11444.99
一一供水车间 34 109.59
采用代数分配法其分配结果最为正确。但在辅助生产车间较多的情况下，由于未知数较多，计算工作量较大。代数分配法适宜在辅助生产车间较少或已实现会计电算化的企业中采用。
5. 计划成本分配法
计划成本分配法是按照辅助生产车间提供劳务的计划单位成本计算分配辅助生产费用的方法。采用计划成本分配法分配时需要按两步进行：首先将各辅助生产车间待分配的劳务费用按计划成本进行分配；然后将各辅助生产车间的实际成本(包括交互分配转人的费用)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额(辅助生产成本差异)追加分配给辅助生产车间以外的单位或全部计入管理费用。
【例5-9】依例5-5 的资料为例，采用计划分配法进行辅助生产费用的分配。假设每度电的计划成本为0.6 元，每立方米水的计划成本为3 元，辅助生产成本差异全部计入管理费用。根据上述资料编制的辅助生产费用分配表如表5-13 所示。
表5-13 辅助生产费用分配表
20 x x 年9 月金额单位:元
注:表中供电车间生产成本实际额=7100 +4050=11150 (元)，供水车间生产成本实际额=32361 + 1 920 =34 281 (元)。
根据上表编制的会计分录如下:
借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间4050
一一供水车间1920
制造费用 35472
管理费用 2916
贷:生产成本——辅助生产成本一一供电车间 12570
一一供水车间 31 788
借:管理费用 1 073
生产成本一一辅助生产成本一一供电车间1420
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 2493
采用计划成本分配法，由于是按预先确定的计划单位成本进行分配，因此能够反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，便于分析和考核各受益单位的成本以及分清企业内部各单位的经济责任口但是，计划单位成本的确定必须相对准确。该方法适合在有准确计划成本的单位中使用。
通过辅助生产费用的归集与分配，应计入本月产品成本的生产费用已全部汇集在"生产成本一一基本生产成本"和"制造费用"账户之中。
所谓代数分配法，是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。并且在求解过程中，各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应当负担的辅助生产费用也是按各辅助生产车间的实际单位成本计算的。因此，代数分配法的分配结果最准确，最能体现受益原则（即各受益单位应负担的辅助生产费用与该受益单位的受益量成正比）。
采用代数分配法，其费用成本分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。
代数分配法适用于所有企业辅助生产费用的分配。尽管在辅助生产车间较多的企业里，使用这种方法会因为未知数多而造成费用分配计算过程较为复杂，工作量大，但在实现会计电算化的企业中，利用计算机求解多元一次方程组是非常容易的，因此，随着计算机技术在企业会计领域的广泛应用，代数分配法应成为企业分配辅助生产费用的理想选择。
代数分配法计算步骤
首先根据各服务部门记录的服务量及服务费用，计算交互分配前的单位服务成本，并在各服务部门之间进行交互分配；（只在服务部门内分配）
其次，将本部门的费用加上耗用其他部门应分摊的费用额，减去其他服务部门耗用本部门应分摊的费用额，求得各服务部门交互分配后、对外分配前得服务费用总额；
最后，将交互分配后得服务费用总额及扣减交互分配后得服务量，计算出单位服务成本，并对外分配。（只在生产性部门分配）
可见，“代数分配法”实质上反映了服务部门之间连续多次进行交互分配的情况。
代数分配法举例
例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政
根据上述资料，利用代数分配法分配辅助生产费用如下：
设供汽车间每吨汽的成本为X元，机修车间每个修理工时为Y元，建立如下二元一次方程：8600+100Y=1400X(1)
2400+200X=800Y(2)
(1)*8+(2)，8600*8+100*8*y+2400+200x=1400*8*x+800y
化简68800+2400=11200x-200x
X=71200/11000=356/55=6.472727
代入(2)解得y=254/55=4.6181818
根据以上的计算资料编制辅助生产费用分配表:
借：辅助生产成本——供汽 461.82
——机修1294.55
制造费用 9983.27
管理费用 1016.73
贷:辅助生产成本—机修 3694.5
供汽 9061.8
假定某工业企业设有供电和供水两个车间。2006年6月供电车间26000供电度，全月发生的生产费用为15600元，每度电计划成本为0.68元，供水车间3600供水吨，全月发生的生产费用为35000元，每吨水的计划成本为12元，水电费均为一般消耗用。其有关受益单位
根据以上资料分别按照代数分配法进行辅助生产费用的分配。
设供电车间每度电的成本为X元，供水车间每吨水的成本为Y元
建立多元一次方程组
15600+400y=26000x (1)
35000+2000x=3600y (2)
将⑴移项：
y＝（26000x-15600）÷400
将y的值代入⑵式计算得：
35000＋2000x＝3600*（26000x-15600）/400
x＝0.7560344
将x值代入⑵式计算得：
35000＋2000*0.7560344＝3600y
y＝10.142241
编制会计分录如下：
借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 4056.90
——供水车间 1512.07
制造费用 45547.39
管理费用5052.59
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 19656.88
——供水车间 36512.07
分配表中的借方和贷方的合计数为56168.95元，与两个辅助生产车间分配费用之和50600元不相等。相差5568.95元。这是由于供电车间与供水车间之间交互分配费用的内部转账引起的。
【例】设某企业有维修和动力两个服务部门，本期完成的服务工作量是:维修部门共完成维修小时5 000小时，为各部门提供的维修服务分别为：动力部门1 000维修小时(占总量的20%)，机械加工部门3 000维修小时(占总量的60%)，装配部门1 000维修小时(占总量的20%)；动力部门共提供动力10 000单位，其中:维修部门耗用4 000单位(占总量的40%)，机械加工部门耗用2 000单位(占总量的20%)，装配部门耗用4 000单位〈占总量的40%〉。已汇集于服务部门的费用分别为：维修部门30 000元(不包括动力费)，动力部门10 000元(不包括维修费)。
30000+4000y=5000x
10000+1000x=10000y
解得x=170/23=7.391304
Y=40/23=1.7391304
所以维修部门的总费用为5000*7.391304=36 956.52元，10000*1.7391304=17 391.30元。由此可知服务部门的费用总额应按下列方法分配给各有关部门:
维修部门费用的分配:
动力部门 36 956.52*0.20= 7 391.30
机械加工部门 36 956.52*0.60=22 173.91
装配部门 36 956.52*0.20= 7 391.31
合计 36 956.52
动力部门费用的分配：
维修部门 17391.30*0.40= 6 956.52
机械加工部门 17391.30*0.20= 3 478.26
装配部门 17 391.30*0.40= 6 956.52
合计 17 391.30
直接分配法概述
直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。
如果企业辅助生产车间相互提供产品或劳务能够满足一定的条件，也可以采用一些简单的方法来计算各辅助生产车间产品或劳务的实际单位成本。直接分配法就是这些简化方法中的一种，采用直接分配法分配辅助生产费用，只将各辅助生产车间已归集入帐的费用直接分配给非辅助生产车间受益单位，对于各辅助生产车间相互提供的产品或劳务则不进行交互分配费用。
①直接分配法实质上是代数分配法的一种简化形式，是在满足各辅助生产车间提供的产品或劳务而相应负担的辅助生产费用接近相等的条件下，直接将已归集入帐的辅助生产费用分配给非辅助生产受益单位，各辅助生产车间之间因彼此耗用对方的产品或劳务而应当负担的辅助生产费用接近相等而不用交互分配辅助生产费用。所以，辅助生产车间采用直接分配法分配辅助生产费用的条件是：各辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用接近相等。
②直接分配法的分配等于各辅助生产车间分配前已归集入帐的费用合计除以各该辅助生产车间提供给非辅助生产车间受益单位的产品或劳务总数。
其分配的计算公式为：
某种辅助生产费用分配率=该辅助生产车间费用总额/基本生产车间和其他部门耗用劳务（或产品）总量
某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产费用=该车间、部门（或产品）耗用劳务总量*辅助生产费用分配率
直接分配法举例分析
例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。假设供汽和机修两个辅助生产车间本月发生的
1和表2所示
借：制造费用9770.21
管理费用1229.79
贷:辅助生产成本——供汽8600
——机修2400
借：辅助生产成本——供汽339.91
——机修 319.28
制造费用 9770.28
管理费用 1229.78
贷：辅助生产成本——机修 2719.28
——供汽 8939.97
从上表中的计算可看出，由于供汽和检修彼此提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用相差不大，结果是按两种方法计算的分配给非辅助生产车间、部门及各受益单位的辅助生产费用数额相差也不大，但直接分配法计算过程比代数分配法简单的多，所以，在没有实现会计电算化的企业中，如果辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用相差不大，宜采用直接分配法分配辅助生产费用，这样即可简化计算过程，又不失正确性。
主要适用辅助生产车间之间不进行成本核算于小型企业和辅助生产车间核算有困难的企业。
作业
1.某企业有供水和供电两个辅助生产车间，这两个车间辅助生产明细账归集的费用分别是供电车间10375 元、供水车间23000 元，两个辅助生产车间供应产品或劳务的情况如表5-27所示。
表5-27 辅助车间产品及劳务情况
配辅助生产车间的生产费用，并进行账务处理。
直接分配法
借：制造费用 28124.07
管理费用 5250.93
贷：辅助生产成本——供电车间 10375
——供水车间 23000
顺序分配法
供水车间的电力费用是3100*0.467=1447.7元
供电车间消耗的水费是560*4.432=2481.92元，供水车间受益少先分配。
借：辅助生产成本——供电 2240
制造费用 18152
管理费用 2608
贷：辅助生产成本一一供水车间 23000
供电车间费用分配
借：制造费用 9743.62
管理费用 2871.38
贷：辅助生产成本一一供电车间 12615
交互分配法
(1)交互分配
电费的分配率=10375/25304=0.41
水费的分配率=23000/5750=4
供水车间应分配的电费=0.41*3100=1271元
供电车间应分配的水费=4*560=2240元
借：制造费用——辅助生产成本一一供水 1271
辅助生产成本一一供电 2240
贷：辅助生产成本一一供电车间 1271
一一供水车间 2240
(2)交互分配后的实际费用
供水车间实际费用=103750+2240-1271=11344元
供水车间实际费用=23000+1271-2240=22031元
(3)对外分配
电费的分配率=11344/22204=0.510897
水费的分配率=22031/5190=4.244903
基本车间应分配的电费：0.510897*17150=8761.88元
基本车间应分配的水费：4.244903*4538=19263.37元
合计8761.88+19263.37=28025.25元
行政管理部门应分配的电费：0.510897*5054=2582.07元
行政管理部门应分配的水费：4.244903*652=2767.68元
合计2582.07+2767.68=5349.75元
借：制造费用 28025.25
管理费用 5349.75
贷：辅助生产成本——供电车间 11343.96
——供水车间 22031.04
代数分配法
设供电车间每度电的成本为X元，供水车间每吨水的成本为Y元建立多元一次方程组
10375+560y=25304x (1)
23000+3100x=5750y (2)
借：辅助生产成本——供水车间 1564.13
——供电车间 2392.33
制造费用 28039.61
管理费用 5335.39
贷：辅助生产成本——供电车间 12767.33
——供水车间 24564.13
(1)按计划成本分配：
借：制造费用一一供水车间 1240
一一供电车间 2296
一一基本生产车间 25465.8
管理费用 4694.8
贷：辅助生产成本一一供电车间 10121.6
一一供水车间 23575 (2)结转辅助生产车间的制造费用
借：辅助生产成本一一供水 1240
——供电 2296
贷：制造费用一一供水车间 1240
一一供电车间 2296
(3)结转辅助生产成本差异：
借：管理费用 3214.4
贷：辅助生产成本一一供电 2549.4
一一供水 665
2.某企业有供水和运输两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为139200元，运输
要求：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法分配该企业的辅助生产费用，并进行账务处理。
账务处理：
借：制造费用 155554.03
管理费用 21371.73
销售费用 57274.24
贷：辅助生产成本一一供水车间 139200
一一运输车间 95000
顺序分配法
供水车间费用分配
借：制造费用——运输 20000
制造费用 100000
管理费用 10000
销售费用 9200
贷：辅助生产成本一一供水车间 139200运输车间费用分配
借：制造费用 46938.78
管理费用 11734.69
销售费用 56326.53
贷：辅助生产成本一一运输车间 115000
(1)交互分配
水费的分配率=139200/139200=1
运输劳务的分配率=95000/100000=0.95
供水车间应分配的运费=0.95*2000=1900元
运输车间应分配的水费=1*20000=20000元
借：制造费用一一供水 1900
一一运输 20000
贷：辅助生产成本一一供水车间 20000
一一运输车间 1900 (2)交互分配后的实际费用
供水车间实际费用=139200+1900-20000=121100元
运输车间实际费用=95000+20000-1900=113100元
(3)对外分配
水费的分配率=121100/119200=1.01594
运输劳务的分配率=113100/98000=1.1541
基本车间应分配的水费：1.01594*100000=101593.96元
基本车间应分配的运输费：1.1541*40000=46163.27元
合计101594+46164=147758.23元