香港会计准则及其发展过程研究

【摘要】由于历史的原因，香港会计深受英国会计理论和模式的影响。香港回归祖国后，逐渐抛弃浓厚的英国色彩，国际化成为香港会计准则发展的主流。

【关键词】香港，会计准则，变迁由于历史的原因，香港被英国侵占，直到1997年7月1日才正式回归祖国。在长达一百多年的时间里，香港作为英国的殖民地，政治、经济、文化等方面均受到英国的影响，而香港会计也不例外。回归祖国后，香港逐渐摆脱了英国的控制与束缚，英国对香港的影响也越来越弱。那么，自香港沦为英国的殖民地起至现在，香港的会计准则是如何发展的？一、简要回顾在接受英国的殖民统治期间，香港的经济、政治、法律、文化等完全受制于英国，在会计领域方面，也深受英国会计理论和模式的影响，这使得香港的会计发展十分被动。这段时间里，由于香港的会计准则在很大程度上采用了英国会计准则的模式，因此英国的会计发展趋势对香港有着极大的影响。直到第二次世界大战，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出职业判断。英国于1971年开始发布《标准会计实务公告》（简称ssap），之前有过一些尝试性的研究，但都未真正付诸实施。由于英国公司法未曾提及《标准会计实务公告》，它实际上并不具有法律效力。不过人们一般认为，根据《标准会计实务公告》编制的财务报表是真实和公允的，不这样编制的财务报表则可能被法院认为不真实或不公允（arden和hoffman，1983）。香港会计师公会（简称hksa，2004年9月8日英文名字从变更为hkicpa）是根据《专业会计师条例》（香港法律第五十章）于1973年1月1日成立，是香港唯一法定专业会计师注册组织，专责监管香港的会计专业。1976年，香港首次颁行会计准则（简称hkssap），它是由公会颁布的用于指导会计实践的规范性要求。当时主要是参照英国的会计准则制定的，并且同英国一样，作为一种非强制性的专业准则。到1984年，仅有10个准则项目；1984年开始到1991年12月，公会先后发布了15项会计准则。其后，对这些准则又逐步按香港本地需求作出一些修改，使其更与本地的会计实务相关联，并有所增补。需要说明的是，香港的会计准则只是针对普遍关心的会计问题而制定的，对于一些国际会计准则的议题，如研究开发会计、物价变动会计、政府补助的会计处理、恶性通货膨胀条件下的财务报告等，由于在香港没有普遍性，就没有制定自己的会计准则（李玉环，1994）。对于一些标准化时机尚未成熟的会计问题，公会则以提供“会计指导”的方式，提出一些可选取的会计处理方法，以供会计人员处理业务时权作参考。随着欧洲经济的一体化，欧盟的最终成立，英国法律为适应欧盟发展的需要作了一定程度的修改，英国的会计准则也相应有所改变。若仍以之作为制定香港会计准则的基础，则很难满足香港本地实务的需要。因此1992年后，公会转以国际会计准则（ias）为基础，并且根据ias制定并颁布了三个准则项目，另将原有的三个准则项目改以ias为基础。1995年底，参照国际会计准则委员会（iasc）的声明而发出的框架说明，表明公会正以ias为基础，发展一套全面以ias为依据的香港会计准则。1997年7月1日，我国收回香港主权，英国会计准则对香港会计准则的影响越来越小，取而代之的是ias在香港发挥的重要作用。2001年，iasb取代了iasc，2003年，iasb新发布的准则改称ifrs，公会也决定基于ifrs将准则命名为hkfrs。2004年，公会宣布2005年1月1日hkfrs将会与ifrs完全接轨，为了与其协调，公会对准则体系进行了重整，名称正式更名为hkas，并且按照ias和ifrs的编号进行排列，发布了大量的会计准则。回顾香港会计准则的发展过程显见，香港会计准则首先是以英国会计准则为蓝本，而后转向以国际会计准则为基础，其间仅针对香港地区的特殊情况做轻微修改，整个过程中，香港基本上是在享用现有的会计成果，只是在没有相应条文的情况下才自行制定新的准则条文，用来处理本地的一些特殊行业中的问题，因此依赖性极强。这对香港会计国际化过程来说是非常不利的，因为这将使香港逐步丧失自主的理论研究能力，并一味地盲目跟风，进而缺乏对突发事件的应变能力，其后果是可想而知的。二、香港会计准则的现状从2005年1月1日起，香港并行两套会计准则：一套是香港财务报告准则，另一套是中小企

业会计准则。（一）香港财务报告准则查看香港会计师公会的网站可知，“香港财务报告准则”一词是指已颁布的hkfrs、hkas、ssap及公会发布的指南。但正如前述， ssap已被hkfrs及hkas取代，相应的其解释公告也被取代，因此，目前主要是指hkfrs、hkas及其解释公告。香港财务报告准则是基于公会颁布的《编报财务报表的框架》而制定的，该框架说明了通用目的财务报表提供的信息中包含的各种概念，在其附录中介绍了它与iasb 颁布的框架之间存在的若干差异及差异的原因，这种差异是少量的而且微小的。香港财务报告准则应用于通用目的财务报表和以盈利为目的的实体所编制的财务报告，虽然它并不是为私人部门、公共部门或政府的非盈利活动而设计的，但有进行非盈利活动的实体会发现香港财务报告准则对他们来说也是适当的。香港财务报告准则解释公告为可能引起分歧或者尚不被接受的处理问题提供权威性指南，按照香港财务报告准则进行财务报表编制的实体会运用到这些解释公告。从2005年5月24日起，hkas解释公告（hkas-int）和hkfrs 解释公告（hkfrs-int）分别重新命名为hk(sic)-int和hk(ifric)-int，解释公告的编号代码不受名称变化的影响。当日起，所有由公会提供的解释公告称为hk-int。当然，这仅仅只是名称上的变更，其实质性作用还是一致的。