基建财务审计程序及应关注问题

基建财务审计程序及应关注问题

2007-11-30 15:04:00 张李萍

近年来，随着国家基础建设投资规模越来越大，基本建设项目财务审计得到各级主管单位及建设 单位的重视，但尚未有相关审计准则进行规范，对此，笔者根据近年的审计经验，对基建财务审计作初 步的探讨，供大家讨论。

基建审计的分类：

从审计的性质进行分类，分为国有建设单位基建财务审计及一般企业工程完工决算移交固定资产 两大类。

国有建设单位基建财务审计依据有： 《国有建设单位会计制度》及其补充制度、财政部《会计师

事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》

（财协字[1999]103 号文）、财政部《关于印 发〈基本建设财务管理规定〉的通知》 （财建[2002]394 号文件），省财政厅《关于进一步做好重点建设

项目财务管理工作的若干意见》的通知、财政部关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的 通知（财建

[2003]724 号），以上制度适用于实行独立核算的国有建设单位。

一般企业工程完工决算移交固定资产审计依据有： 《企业基建业务有关会计处理办法》、财政部《会

计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》

（财协字[1999]103 号文）、参照执行财 政部《关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》

（财建[2002]394 号文件），以上制度适用于企业未

实行独立核算的经营性建设项目。 《基本建设财务管理规定》适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位，其他建设 单位可参照执行。 通过以上分类，我们审计时首先了解被审计单位基本情况，基建是否独立核算及是否涉及财政资 金，选择适合的会计制度，其次根据了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，根据风险评估结果接 受委托，计划审计工作及制定进一步的审计程序。

以下综合两类审计介绍一般的审计程序：

（一）了解被审计单位基建工程项目基本情况

了解工程项目总体情况，了解工程项目相关政府批文如计委年度计划情况，了解工

程项目招、投 标情况，开工、竣工时间，了解工程立项投资总额，其中建安工程造价、设备投资和待摊投资情况，了 解工程项目建筑规划许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照情况、了解可行性研究及批复情 况，了解建设过程中有关请示报告和批复文件以及往来文件；了解工程投资概、预算情况以及项目建成 相关部门验收情况（单项验收及总体验收情况） 、工程竣工决算等情况。

（二）确定审计目的、审计范围

1、审计目的：

工程项目整体基建财务审计，明确资产数量及价值，为资产移交作准备（包含建立固定资产台账 及卡片）；核对工程结算及甲方供料，确认应付工程款。

2、审计范围:

与工程项目有关的立项、规划、可行性研究报告及批复、投资估算、预算、概算以及招投标报告 及中标通知书、所有施工、采购、勘察设计、监理等合同、开竣工报告、各种许可证、图纸、变更签证、 已审工程竣工决算审核报告、相关部门验收报告、工程项目有关的报表、账簿、凭证、甲方供料的收、 发料单及其他相关资料。

（三）审计总体思路及策略：

1、建筑安装工程：

（1 ）对各个单项工程通过核对合同及已审竣工决算审核报告，确定各个工程建安成本；

（2）对甲方供料按已审竣工决算审核报告中甲供材料的数量及单价，与建设单位材料采购部门提 供的收料单中材

料数量及单价进行核对，对差异原因进行核对、分析并函证;

（3 ）待摊投资（待摊基建支出）通过核对合同及国家相关制度，确定费用总额;

（4） 按照建安工程造价分摊待摊投资；

（5） 确定各个工程的资产价值。

陕西省注册会计师协会 出处:

一、基建财务审计计划

2、设备及其他资产

（1 ）审核设备采购合同以及结算账单、设备验收单，确定设备价值；

（2 ）按照类别及存放地点编制资产清单；

（3 ）监盘资产盘点。

3、询证已支付的工程款，对回函有差异的与对方单位核对，查找原因。

二、具体审核程序：

（一）工程合法性审核：

1、按照提供政府批文，如计委年度计划、确定工程项目的立项审批情况。

2、按照提供的工程开、竣工报告、规划建筑许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照、确定工程项目开工、竣工、工程的合法性情况。

3、按照提供的可行性研究及批复，确定工程决算与可行性研究的对比情况。

4、按照提供的工程投资概、预算，确定工程决算与概、预算的对比情况。

5、按照提供的工程投资初审决算、合同，确定工程决算与初审决算、合同的对比情况。

6、按照提供单项验收及总体验收报告，确定工程的验收情况。

（二）建筑安装工程：

1、复核被审计项目的建筑安装明细单，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证实际付款情况，并分年度按照施工单位、单项工程分别归类汇总，形成已付工程款的明细表，明细表中应列明预付工程款、已付措施费、配合费、土建奖励、商品砼奖励、协调费、清场费、考察费等项目；如有决算完成的项目，应关注扣水电费、劳保统筹的情况并在明细表中列明。

2、被审计单位相关部门应提供工程完整的合同，与中标报告核对，确认各单项工程中标施工单位。

3、将合同规定付款条件、质保金等与实际付款情况进行核对，检查工程款支付情况。

4、审核被审计项目工程决算审核报告，单项工程由被审计单位提供经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可决算报告，按照审核报告确定单项工程造价、劳保基金扣除情况、甲供材料进决算的材料名称、规格型号、数量、单价、金额；形成工程决算明细表，按决算审核报告分别建筑工程造

价、安装工程造价、装饰工程造价、劳保基金、配合费、采保费、甲供材超供扣款、甲供材明细项目（三材等）、审计成果费、决算中包含的设备等项目列示。

5、按照审核后工程决算明细表，确定单项工程建筑、安装工程成本。

6、按照单项工程、工程地点、施工单位对单项进行现场盘点，察看工程正常使用情况及毁损、报废等情况。

（三）设备投资：

1、复核被审计项目的设备明细表，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证设备购买实际付款情况，并分年度按照设备项目供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额等项目汇总形成设备投资明细表。

2、将设备购销合同规定付款条件、质保金及补充协议与实际付款情况进行核对，审核超、欠付情况。

3、技术部门应提供设备安装验收单、入库单、出库单，核对需要安装的设备及不需要安装的设备的验收、入库、交付使用情况。

4、审核被审计项目需要安装的设备，被审计单位应提供经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可决算报告，按照审核报告与设备一起作为交付使用资产价值。