注会税法(2020)考试辅导第三章消费税法
第40讲-本章考情分析、本章教材变化、消费税税目
第三章消费税法
本章考情分析
本章教材变化
本章考点详讲
本章重点总结
本章考情分析
本章的地位：重点章
本章的重点：本章共有四节，重点节是第一、二、三节
本章的题量：5题
本章的题型：单选题、多选题、计算问答题
本章的分值：9~11分
本章教材变化
第一节：纳税义务人与税目、税率
新增内容：（P181）：
根据财税〔2013〕105号文，纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件：
（1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的《危险废物（综合）经营许可证》，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。
（2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨。
（3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。
消费税的特点
一、消费税属于商品税（流转税）→和增值税相同
二、带有转嫁性，纳税人和负税人不一致
三、属于价内税→区别于增值税
营业收入包括消费税应纳税额，计税依据=成本+利润+消费税
购进业务的增值税进项税额不计入成本费用
消费税应纳税额计入当期损益，与营业利润相关。
四、属于单一环节征税（卷烟、超豪华小汽车除外）：生产、委托加工、进口
五、征税范围有选择性：仅对特定的消费品征税
六、计税方法复杂：因物而异→从价计征、从量计征、复合计征
七、属于中央税，收入完全归中央政府。
增值税与消费税的区别
1.征税范围：
增值税——货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
消费税——货物（仅限于15类消费品）。
2.纳税环节：
增值税——多环节；
消费税——单一环节；
因此征增值税不一定征消费税。
3.与价格关系：
2.不同的消费品征收消费税的环节有所不同，大部分消费品在哪个环节征收？金银铂钻在哪个环节征收？哪些消费品是双环节征收？哪些环节是增值税与消费税重叠计征？
3.卷烟在生产环节和批发环节适用的税率有何不同？
4.需要记忆的税率：
（1）超豪华汽车：零售环节的税率10%；
（2）金银首饰：生产环节10%；零售环节5%；
（3）卷烟：批发环节11%+0.005元/支。
易错易混点
1.双环节征税：
（1）卷烟——生产+批发→均复合计征；
（2）超豪华汽车——生产+零售→均从价计征。
2.金银铂钻→零售环节；
其他贵重首饰、珠宝玉石→生产环节。
3.航空煤油→暂缓征收；
符合条件的纯生物柴油→免征。
4.改装车：
排气量小于1.5升（含）的乘用车改装→属于乘用车征收范围；
排气量大于1.5升的乘用车或用中轻型商用客车改装→属于中轻型商用客车的征收范围。
5.高档手表每只在10000元（含）以上的→征；
10000元以下的→不征。
6.游艇：
非营利活动的→征；
营利活动→不征。
7.卷烟：
批发商之间→不征税；
批发商与零售商之间→征税。
8.卷烟的税率：
生产环节：区分甲类与乙类：56%、36%；
批发环节：不区分甲类与乙类，一律11%。
本节课后练习
【例题1·多选题】根据消费税的现行规定，下列车辆不属于应税小汽车征税范围的有（）。
A.电动汽车
B.用外购厢式货车改装的商用客车
C.用中轻型商用客车底盘改装的中轻型商用客车
D.车身12米并且有22座的商用客车
【答案】ABD
【解析】选项A：电动汽车不征收消费税；选项B：用外购厢式货车改装的商用客车不征消费税；选项D：车身长度大于7米（含）并且座位在10~23座（含）以下的商用客车不征收消费税。
【例题2·单选题】下列商品属于消费税征收范围的是（）。（2019）
A.酒精
B.溶剂油原料
C.高尔夫车
D.鞭炮药引线
【答案】B
【解析】溶剂油原料属于溶剂油征收范围。
【例题3·单选题】下列商品属于消费税征收范围的是（）。（2019）
A.酒精
B.调味料酒
C.高尔夫球袋
D.橡胶填充油
【答案】C
【解析】选项ABD不属于消费税征税范围。
【例题4·多选题】某商场2019年5月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（）。（2019）
A.钻石戒指
B.金银镶嵌首饰
C.金银首饰
D.翡翠项链
【答案】ABC
【解析】选项D：翡翠项链在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。
【例题5·多选题】某商场2019年5月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（）。（2019）
A.翡翠项链
B.钻石戒指
C.玉石手镯
D.金银首饰
【答案】BD
【解析】选项AC：在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。
【例题6·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（）。
A.批发环节销售的卷烟
B.生产销售小汽车
C.零售环节销售的金银首饰
D.进口的高档化妆品
【答案】ABCD
【解析】选项A：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；选项B：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；选项D：高档化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。
【例题7·单选题】按照现行消费税制度规定，下列说法正确的是（）。
A.白包卷烟及手工卷烟不属于消费税的征税范围
B.娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，不征消费税
C.影视演员化妆用的油彩，不属于高档化妆品的征税范围
D.卷烟批发企业之间销售卷烟也要缴纳消费税
【答案】C
【解析】选项A：白包卷烟及手工卷烟属于消费税的征税范围；选项B：娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，需要征收消费税；选项D：卷烟批发企业之间销售卷烟不需要缴纳消费税。
【例题8·多选题】下列单位属于消费税纳税人的有（）。
A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位
B.委托加工白酒的单位
C.进口高档化妆品的单位
D.受托加工卷烟的单位
【答案】BC
【解析】金银首饰在零售环节缴纳消费税，故选项A不属于消费税纳税人；委托加工卷烟，受托方是消费税的代收代缴义务人，消费税的纳税人是委托方，故选项D不属于消费税纳税人。
第42讲-计税依据的一般规定、计税依据的特殊规定（1）
第二节计税依据
本节要掌握的知识点：
【知识点一】计税依据的一般规定
要达到的目的：
①计税依据“因物而异”：大部分消费品采用从价计征；啤酒、黄酒、成品油采用从量计征；只有卷烟、白酒采用复合计征。
②采用从价计征的，计税依据和增值税相同，均为不含增值税但含消费税的销售额。
③啤酒的包装物押金需要计入出厂价格，会影响适用税率的档次，但不会影响税额的计算。
【知识点二】计税依据的特殊规定
要达到的目的：
①设立门市部的，要以门市部的对外销售价为计税依据，不能以移送价，防止逃税。
②用于换抵投的，要注意增值税与消费税计税依据的区别。
③白酒计算消费税时有最低计税价格的规定，增值税没有此规定。
计征方式计税依据
一般
规定
1.从价计征销售额（和增值税相同）
2.从量计征
（啤酒、黄酒、成品油）
销售
数量
（1）销售应税消费品的——销售数量
（2）自产自用应税消费品的——移送使用数量
（3）委托加工应税消费品的——收回的数量
（4）进口应税消费品的——核定的进口数量
3.复合计征
（白酒、卷烟）
销售额+销售数量
【提示】包装物及包装物押金
①包装物连同应税消费品销售，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品销售额中征收增值税和消费税。
②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未逾期、未超过12个月的，此项押金不并入销售额中征税。
③对因逾期未收回的包装物和已收取押金1年以上仍未退还包装物的，应并入销售额，按照消费品的适用税率征收消费税。
④包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱押金。
⑤对酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
包装物押金的税务处理总结：
押金种类收取时逾期或已收取1年以上时
酒类产品以外的
应税消费品
不缴纳增值税，消费税
缴纳增值税，消费税（押金需换算为不含增值税价款；成品油涉及
的包装物押金只缴纳增值税，不缴纳消费税）
酒类产品（除啤
酒、黄酒外）
缴纳增值税、消费税（押
金需换算为不含增值税
不再缴纳增值税、消费税
价款）
啤酒、黄酒不缴纳增值税，消费税
（但计算出厂价时应考
虑）
只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收消费税）
特殊规定1.自设非独立核
算门市部销售自
产应税消费品
应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税
【提示1】移送时不缴纳消费税，门市部销售时按照门市部对外销售额或销售数量计税，
而不是按照移送时出厂价或出厂数量计税
【提示2】若与门市部位于同一县（市），移送时不缴纳增值税，若门市部跨县（市），
移送时缴纳增值税，待门市部对外销售时，既缴纳增值税又缴纳消费税
2.用于换取生产
资料和消费资
料、投资入股和
抵偿债务
（换、抵、投）
按纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算消费税
【提示】
（1）仅限于这三种情况下，按最高销售价计算消费税
（2）在同样的三种情况下，按平均销售价计算增值税
3.白酒生产企业
向商业销售单位
收取的“品牌使
用费”
属于销售额的一部分，应并入销售额缴纳消费税
4.卷烟计税价格
的核定
计税价格=批发
环节销售价格×
（1-适用批发毛
利率）
实际销售价格高于计税价格的，按实际销售价格确定；低于计税价格的，按计税价格确
定
（孰高原则）
5.白酒最低计税
价格的核定
①生产企业销售给销售
单位的计税价格高于销
售单位对外销售价格（不
含增值税）70%（含70%）
以上的
暂不核定最低计税价格
实际销售价格高于最低
计税价格的，按实际销
售价格申报纳税；
实际销售价格低于最低
计税价格的，按最低计
税价格申报纳税（孰高
原则）
②生产企业销售给销售
单位的计税价格低于销
售单位对外销售价格（不
含增值税）70%以下的
税务机关核定最低计税价格：
根据销售单位对外销售价格50%—
70%范围内核定。其中生产规模较大、
利润水平较高的企业，应在销售单位
对外销售价格60%—70%范围内核定
C.6.83
D.7.72
【答案】C
【解析】纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的对外销售额（而非组成计税价格）或销售数量计征消费税，应纳消费税=77.22÷（1+13%）×10%=6.83（万元）。
【例题3·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的有（）。
A.用于抵债的应税消费品
B.用于馈赠的应税消费品
C.用于换取生产资料的应税消费品
D.用于投资入股的应税消费品
【答案】ACD
【解析】选项B：应按纳税人同类应税消费品的“平均”销售价格作为计税依据计征消费税。
【例题4·单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人。2020年1月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类高档化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类高档化妆品与某公司换取香水精。已知高档化妆品的消费税税率为15%。该厂当月应纳消费税（）元。
A.84750
B.102750
C.103500
D.104250
【答案】D
【解析】纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，应纳消费税=（600×400+650×500+650×200）×15%=104250（元）。
【例题5·单选题】某卷烟生产企业生产的A牌卷烟，出厂价格为每标准条65元（不含增值税），税务机关采集的A牌卷烟的批发价格为每标准条120元（不含增值税），国税总局核定的批发环节毛利率为30%。该企业当期出厂销售A牌卷烟300标准箱，则该企业当期应纳的消费税为（）元。
A.847500
B.1027500
C.1035000
D.3573000
【答案】D
【解析】卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1-适用批发毛利率）
卷烟计税价格=120×（1-30%）=84（元）属于甲类卷烟，应纳消费税=300×150+84×250条×300箱×56%=3573000（元）。
第44讲-生产销售环节应纳税额的计算
第三节应纳税额的计算★★
本节要掌握的知识点：
1.生产销售环节应纳消费税的计算
要达到的目的：
①直接销售与自产自用应纳税额的计算，特别是自产自用，什么情况下不交税，什么情况下交税？
②自产自用时，与增值税的区别是什么？什么时候只交消费税，不交增值税，什么情况下，两税均交？
③自产自用，组成计税价格时，从价计征和复合计征的计税价格有何区别？
④由于生产环节增值税与消费税重叠计征，因此必须掌握增值税只有从价计征，但消费税可以从价计征、从量计征、复合计征，不能混淆。
④用于换、抵、投增值税：平均价消费税：最高价
【提示1】将自产应税消费品用于管理部门和非生产机构，会计上不确认收入的实现，不缴纳企业所得税；但需要按照视同销售处理缴纳消费税。
【提示】受托方代收代缴消费税的依据：
第一、按照受托方的同类消费品的销售价格；
第二、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。
委托加工收
回后的税务
处理
（1）以不高于受托方计税价格出售的，属于直接销售，不再缴纳消费税
（2）以高于受托方的计税价格出售的，需缴纳消费税，但准予扣除受托方已代收代缴的消费税
（3）用于连续生产应税消费品的，符合条件的已纳消费税税款准予按规定扣除
第46讲-进口环节应纳税额计算、已纳税额的扣除、特殊环节应纳税额计算
第三节应纳税额的计算
【知识点三】进口环节应纳税额的计算
（2）委托加工环节：
①委托加工的定义，哪些情况不属于委托加工？
②委托加工的纳税人是谁？代收代缴义务人是谁？没有履行代收代缴义务时如何处理？委托方需要补税时，补税的依据有何不同？
③委托加工的计税价格中材料成本如何界定？特别注意用农产品作为原材料加工的应税消费品，材料成本如何界定？
④委托加工收回后直接销售的，是否纳税？收回后又用于连续生产应税消费品的，可否扣除已纳的消费税？扣除的条件是什么？扣除的方法？
⑤委托方与受托方各自涉及哪些涉税义务？
⑥重点掌握：用粮食加工成白酒；用一般农产品加工成高档化妆品；用收购的烟叶加工成烟丝。
（3）进口环节：
①增值税与消费税重叠计征
增值税：从价计征；消费税：从价、从量、复合。
②进口已纳的消费税用于连续生产的，符合条件的可以扣除，和增值税的抵扣有何不同？
③重点掌握：小汽车、高档化妆品。
（4）批发环节：
①批发与批发之间交什么税？批发与零售之间交哪些税？批发环节已纳的消费税可否扣除生产环节已纳的消费税？
②批发环节缴纳的消费税与生产环节缴纳消费税时，有何不同？
（5）零售环节：
①金银铂钻如何纳税？金银铂钻与其他贵重首饰未分开核算的，如何纳税？
②超豪华小汽车如何纳税？生产企业直接销售给消费者如何纳税？纳什么税？
生产企业销售给经销商（超豪华小汽车）如何纳税？纳什么税？
经销商销售给消费者（超豪华小汽车）如何纳税？纳什么税？
（6）已纳消费税的扣除：
①允许扣除的范围：外购的9项与委托加工的9项有何区别？
②允许扣除的条件一般是从工业企业外购的，用于在工业生产环节连续生产的应税消费品，如果是用于零售环节的金银铂钻，则不允许扣除。
③扣除的方法：无论是外购还是委托加工，都要按照当期生产领用的数量来扣除，领用多少、才能扣除多少，不同于增值税进项税额的抵扣。
④重点掌握：
烟丝加工成卷烟；
润滑油生产或加工成品油；
高尔夫球具生产或加工高尔夫球具；
鞭炮焰火生产或加工鞭炮焰火；
实木地板生产或加工实木地板。
（7）出口退税
①退的只能是增值税和消费税，即流转环节的税。
②生产企业和外贸企业享受退税的区别是什么？
③退税额如何计算？
易错易混点
1.消费税视同销售的范围要比增值税的范围广，表现在：
自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品时，才不缴纳消费税；只要将应税消费品没有继续用于生产应税消费品的，一律要缴纳消费税，但不一定缴纳增值税。
两者最本质的区别在于：用于在建工程、管理部门、非生产机构：
增值税→不视同销售；消费税→视同销售。
2.自产自用的应税消费品→用于“换抵投”：
增值税：平均价；消费税：最高价。
3.只有委托方提供原料和主要材料的，才视为委托加工，否则按照销售自制应税消费品计税，两者最本质的区别在于计税依据不同。
4.委托加工计税价格中的材料成本的构成：买价+运费
买价：
凭票抵扣→100%的购进价
计算抵扣→收购价-收购价×扣除率（10%或9%）
运费：
取得专票→不含税的金额
取得普票→金额+增值税
其中，外购材料的运费是否计入成本要看合同是否注明包含提供材料的运费。
5.加工费：包括代垫辅助材料的实际成本但不包含增值税。
6.委托加工收回后的处理：
（1）直接销售的：加价→纳税，但可以扣除已代收代缴的消费税；不加价→不纳税；
（2）连续生产应税消费品的→符合条件的，可以扣除已代收代缴的消费税。
7.当受托方没有履行代收代缴义务时，委托方补税，受托方不需要补税，但要缴纳罚款。
委托方补税的依据是：直接销售的→按照销售收入计税；未直接销售的→按照委托加工的计税价格计税（即组价计税）。
8.当增值税和消费税重叠计征时，增值税只有从价计征，但消费税有三种计征方法。
9.采用复合计征时，计税价格中包含的消费税也必须是一个复合税。
10.纳税人应将卷烟的销售额与其他商品的销售额分开核算，未分开核算的，一并按照卷烟征收消费税（批发环节）。
11.批发环节卷烟：
批发给批发商→不缴纳消费税，但缴纳增值税；
批发给零售商→既缴纳消费税又缴纳增值税；缴纳消费税时实行复合计征，但不区分甲类或乙类，一律适用11%的比例税率和0.005元/支的定额税率，缴纳增值税时实行从价计征。
12.判断啤酒属于甲类或乙类时，包装物的押金要记入价格中，但不影响消费税的计算，因为啤酒实行从量定额征收。
13.外购与委托加工在允许扣除的范围上，唯一的区别是：
外购的（9）：是葡萄酒；委托加工的（9）：是摩托车。
14.当期准予扣除的外购的（包括进口的）、委托加工应税消费品已纳税款时，都要根据当期生产领用数量计算扣除，即领用多少、才能扣除多少，不同于增值税的处理。
15.用外购的已税珠宝玉石（连续）生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳消费税款。（能够扣除的必须是符合条件的并且是从一个生产环节进入下一个生产环节，而不能是从生产环节到零售环节）
16.金银首饰：
生产、委托加工、进口环节：与其他贵重首饰未分开核算的，一律按10%纳税；
零售环节：与非金银首饰未分开核算的，一律在零售环节全额按5%纳税。
17.生产企业直接销售给消费者超豪华小汽车的，征收消费税时，实行双税率，即（生产环节税率+零售环节税率）；但是征增值税时实行单一税率。
18.出口退税
生产企业出口货物→只退增值税，不退消费税；
外贸企业出口货物→既退增值税又退消费税。
第48讲-纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点
第三节应纳税额的计算
本节课后练习
【例题1·多选题】某化妆品生产企业（一般纳税人）的下列行为中，既征增值税也征消费税的有（）。
A.将自产的高档香水精连续生产出普通护肤品
B.将自产的高档香水精连续生产出高档香水
C.将自产的高档香水用于广告
D.将自产的高档香水赠送给客户
【答案】CD
【解析】选项A：只征消费税，不征增值税；选项B：既不征消费税，也不征增值税。
【例题2·单选题】某酒厂（一般纳税人），2020年3月研发生产一种新型粮食白酒，第一批2000公斤，成本为34万元，作为礼品赠送给客户品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升），则该批白酒当月应纳消费税和增值税的销项税额分别为（）万元。
A.消费税7.6；销项税额4.86
B.消费税6.8；销项税额7.52
C.消费税9.6；销项税额6.11
D.消费税10.4；销项税额4.3
【答案】C
【解析】自产应税消费品用于赠送，视同销售。既征增值税也征消费税，增值税采用从价计征，消费税采用复合计征。
（1）组成计税价格=[34×（1+10%）+2000×2×0.5÷10000]÷（1-20%）=（37.4+0.2）÷0.8=47（万元）（2）销项税额=47×13%=6.11（万元）
（3）应纳消费税税额=47×20%+2000×2×0.5÷10000=9.4+0.2=9.6（万元）。
【例题3·单选题】某酒厂（一般纳税人），2020年3月将1吨自产的黄酒作为福利发给职工，其成本为4000元/吨，成本利润率10%，每吨消费税的税额240元，则该批黄酒当月应纳消费税和增值税的销项税额分别为（）元。
A.消费税240；销项税额572
B.消费税240；销项税额603.2
C.消费税0；销项税额533.8
D.消费税100.4；销项税额0
【答案】B
【解析】自产应税消费品用于集体福利，视同销售。既征增值税也征消费税，增值税采用从价计征，消费税采用从量计征。
（1）组成计税价格=4000×（1+10%）+240=4640（元）
（2）销项税额=4640×13%=603.2（元）
（3）应纳消费税税额=1吨×240=240（元）。
【例题4·单选题】某地板厂（一般纳税人），2020年3月将自产的A型实木地板连续生产出高档实木地板对外销售，取得不含税的收入120万元；又将自产的B型实木地板用于装修本企业的办公楼，该批地板的成本30万元；将自产的C型实木地板作为福利分给职工，该批地板的成本15万元。已知成本利润率10%，实木地板消费税税率5%，则该企业当月应纳消费税合计数和增值税的销项税额合计数分别为（）万元。
A.消费税7.74；销项税额19.86
B.消费税6.87；销项税额17.86
C.消费税8.61；销项税额17.86
D.消费税8.61；销项税额22.38
【答案】C
注会税法第三章消费税法(3)
二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。 符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。 【例题·单选题】委托加工的特点是（）。 A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工 【答案】A 【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。 【例题·计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格。 【答案】组成计税价格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）。 【例题·判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可
CPA税法记忆口诀
税法快乐记忆口诀 2020CPA税法快乐记忆口诀01 第一章税法总论 1.税法基本原则：公基法效课。（公鸡罚翘课）法定原则（核心）、公平原则、效率原则、实质课税原则税法适用原则：四“优于”二“溯及” 法律优位原则、新法优于旧法、特别法优于普通法原则、程序优于实体原则、法律不溯及既往原则、实体从旧、程序从新原则 2.目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：提议阶段、审议阶段、通过和公布阶段。提审过公 第二章增值税法 1.光干司令高出租。光租、干租（有形动产租赁服务13%）与程租、期租、湿租（交通运输服务9%） 2.增值税视同销售移代投分送非个福，外购：投分送，视同销售交税务，进项税额可扣除。外购：非个福，不用做销售，进项要转出。 3.增值税征税范围与税率一般销货十三爷，生活必需品优惠。开着跑车寄情书，打着电话修别墅，出售房屋和卖地，以上几项按九计。各类服务百分六，出境运输和设计。电影软件和信息，国家扶持零税率。 4.征收率5% 劳务人力和房地，桥闸公路一二级，个人租房一点五，其它都按 5 来计。归类法记忆，5%共有14 个，前12 项与不动产相关，第13、14项为人力资源类。 5.路桥税率：高三，桥闸一二五 6.按差额确定销售额金融卖两房，成本扣除忙；经航运旅建派，代收扣出来谐音：经航运旅（客）建派（煎牛排），代收扣出来 7.加计抵减邮电先（现）生可加抵，各类出口抛出去，出口兼营比例计 8.不得抵扣项目居里（娱）夫（福）人简免贷餐费（非） 9.转让不动产的税务处理自建好记无差额，全额预缴全额报；非自建来分两类，简易：差额预缴差额报一般：差额预缴全额报。 10.一般：建筑2%；出租3%；转让5%（建 2 租3 转5）。简易：建筑3%；出租5%；转让5%（建 3 租5 转5）。 11.增值税即征即退租动软管超 3 退，谐音：猪动软管朝山退。 第三章消费税法 1.零售环节征收消费税的首饰，金银铂钻零售征 2.增值税征税范围与税率消费税目十五类，烟酒一向是大头，化妆不含卸妆油，1015 新征收，鞭炮不含发令枪，汽柴石溶航煤油，航空煤油暂 缓收，电池涂料污环境，有限资源要征收，小车只在23 下，雪地卡丁都不加，素板实木和地板，木制一次性筷子，浪 费木材要征收，游艇手表高尔夫，劫富济贫不含糊。金银铂钻防偷税，零售征5%
3第三章 消费税法
打印本页第三章消费税法[题目答案别离版] 字体：大中小 一、单项选择题 1、以下环节既征消费税又征增值税的是〔〕。 A.粮食白酒的生产和批发环节 B.金银首饰的生产和零售环节 C.金银首饰的进口环节 D.化装品的生产环节 【正确答案】：D 【答案解析】：粮食白酒消费税在生产环节征收；金银首饰消费税在零售环节征收。【该题针对“消费税纳税义务人及征税范围〞知识点进行考核】 2、某金店(中国人民银行批准的金银首饰经销单位)为增值税一般纳税人，2021年7月采取“以旧换新〞方式销售24K纯金项链10条，每条新项链对外零售价格3000元，旧项链作价1000元，从消费者手中每条收取新旧项链差价款2000元，该项“以旧换新〞业务应纳增值税和消费税合计为〔〕元。 A.2905.98 B.3400 C.3760.68 D.5100 【正确答案】：C 【答案解析】：增值税和消费税合计＝10×2000÷1.17×(17％+5％)＝3760.68(元) 【该题针对“从价计征〞知识点进行考核】 3、某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2021年8月该厂将生产的一批汽车轮胎移送门市部供销售，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%，该项业务应缴纳的消费税额为〔〕。 A.1.98万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元 【正确答案】：A 【答案解析】：轮胎厂通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市部零售价是含增值税的价格，需要先换算再计税，应纳税额＝77.22÷(1+17%)×3%＝1.98(万元) 【该题针对“从价计征〞知识点进行考核】
《税法》第三章消费税法习题及答案解析
《税法》第三章消费税法习题及答案解析 一、单项选择题 1.某黄金珠宝店为增值税一般纳税人，2019年5月将黄金镶嵌戒指和玛瑙手镯组成套装礼品盒销售，企业分别核算销售额，黄金镶嵌戒指零售额76050元，玛瑙手镯零售额28080元。假设该珠宝店无其他业务，则该珠宝店2019年5月应缴纳的消费税为（）元。 A.2400 B.8900 C.3278.02 D.4607.52 2.某黄金珠宝店是增值税一般纳税人，2019年6月连同首饰盒一起零售金项链20条，首饰盒单独核算，金项链零售金额12000元，首饰盒零售金额2040元，该店一共收取14040元；采取以旧换新方式销售金首饰，实际收取含税价款7000元（已扣除了3000元的旧金首饰折价款）。该黄金珠宝店当月应缴纳的消费税为（）元。 A.818.97 B.930.97 C.948.28 D.1036.21 3.卷烟批发企业总机构和分支机构不在同一地区的，批发环节消费税的纳税地点为（）。 A.总机构 B.分机构 C.由主管税务机关制定 D.纳税人自己选择并固定一处 4.下列行为中，既不缴纳增值税也不缴纳消费税的是（）。 A.卷烟厂将自产的卷烟赠送给协作单位 B.酒厂将自产的酒精用于继续生产白酒 C.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工 D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会 5.某手表厂为增值税一般纳税人，生产销售各类手表。2019年10月份销售A牌手表40只，每只零售价款为15210元；销售B牌手表25只，每只零售价款为10530元；销售C牌手表200只，每只零售价款为232元。已知高档手表的消费税税率为20%。假设该手表厂无其他业务，该手表厂2019年10月应缴纳消费税（）元。
2022年注册会计师《税法》章节基础练习(第三章 消费税法》
2022年注册会计师《税法》章节基础练习 第三章消费税法 消费税纳税义务人 正确答案：ABCD 答案解析： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。 多项选择题 正确答案：ABD 答案解析： 木制一次性筷子和非超豪华小汽车只在生产环节缴纳消费税，销售一次性木筷的商店、销售小汽车的贸易公司不属于生产销售环节，不缴纳消费税；委托加工环节，由受托方代收代缴消费税，受托方是扣缴义务人，并非是纳税义务人，所以应选择A、B、D。 消费税的征税环节（综合）
正确答案：A 答案解析： 选项B，日化厂将自产的高档化妆品移送用于连续生产高档化妆品，属于将应税消费品用于连续生产应税消费品，高档化妆品移送时不缴纳消费税和增值税；选项C，高尔夫车不属于消费税征税范围，不缴纳消费税，但销售高尔夫车需要缴纳增值税；选项D，金银镶嵌首饰在批发环节不缴纳消费税，在零售环节缴纳消费税。 正确答案：D 答案解析： 选项A，啤酒消费税在生产环节征收；选项B，符合相关条件的纯生物柴油免征消费税；选项C，金银首饰消费税在零售环节征收。 生产环节征税范围
正确答案：D 答案解析： 选项A，实木地板在生产环节缴纳消费税，企业将外购的实木地板用于装修办公室不征收消费税；选项B，将委托加工收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的为直接出售，不再缴纳消费税；选项C，酒精不属于消费税征税范围，不征收消费税。 正确答案：B 答案解析： 镀金首饰在生产环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税；高尔夫车、卡丁车、沙滩车不属于消费税征收范围，不征收消费税；售价9900元的手表，不属于高档手表，不属于消费税征收范围，不征收消费税。 正确答案：BC 答案解析： 选项BC,卡丁车和体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不属于消费税征税范围;选项D，出国人员免税商店免征的是进口环节的关税、增值税和消费税，零售环节不免税，所以出国人员销售金银首饰需要缴纳消费税。
注会税法(2020)考试辅导第三章消费税法
第40讲-本章考情分析、本章教材变化、消费税税目 第三章消费税法 本章考情分析 本章教材变化 本章考点详讲 本章重点总结 本章考情分析 本章的地位：重点章 本章的重点：本章共有四节，重点节是第一、二、三节 本章的题量：5题 本章的题型：单选题、多选题、计算问答题 本章的分值：9~11分 本章教材变化 第一节：纳税义务人与税目、税率 新增内容：（P181）： 根据财税〔2013〕105号文，纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件： （1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的《危险废物（综合）经营许可证》，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。 （2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨。 （3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。 消费税的特点 一、消费税属于商品税（流转税）→和增值税相同 二、带有转嫁性，纳税人和负税人不一致 三、属于价内税→区别于增值税 营业收入包括消费税应纳税额，计税依据=成本+利润+消费税 购进业务的增值税进项税额不计入成本费用 消费税应纳税额计入当期损益，与营业利润相关。 四、属于单一环节征税（卷烟、超豪华小汽车除外）：生产、委托加工、进口 五、征税范围有选择性：仅对特定的消费品征税 六、计税方法复杂：因物而异→从价计征、从量计征、复合计征 七、属于中央税，收入完全归中央政府。 增值税与消费税的区别 1.征税范围： 增值税——货物、劳务、服务、无形资产和不动产； 消费税——货物（仅限于15类消费品）。 2.纳税环节： 增值税——多环节； 消费税——单一环节； 因此征增值税不一定征消费税。 3.与价格关系：
注册会计师-税法-基础练习题-第三章消费税法-第四节征收管理
注册会计师-税法-基础练习题-第三章消费税法-第四节征收管理 [单选题]1.根据我国现行消费税的规定，下列选项中应当缴纳消费税的是（）。 A.商店零售高档化妆品 B.个人销售使用过的电动自行车（江南博哥） C.酒厂非独立核算门市部销售白酒 D.金银首饰零售店报关进口的金银首饰 正确答案：C 参考解析：选项A为生产销售环节纳税，选项B为不纳消费税；选项D为零售环节纳税。 [单选题]3.根据现行税法规定，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的是（）。 A.葡萄酒的批发环节 B.金银首饰的生产销售环节 C.珍珠饰品的零售环节 D.高档手表的生产销售环节 正确答案：D 参考解析：选项ABC环节不缴纳消费税，只缴纳增值税；选项D环节既缴纳增值税又缴纳消费税。消费税一般情况是在生产销售环节缴纳，对于卷烟和超豪华小汽车分别在批发和零售环节加征一道消费税（生产销售环节仍需缴纳），金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基.银基合金首饰以及金.银和金基.银基合金的镶嵌首饰（其生产销售环节不征收消费税），葡萄酒.珍珠饰品.高档手表在生产销售环节缴纳，金银首饰在零售环节缴纳。 [单选题]4.下列各项中，关于消费税纳税义务发生时间的表述，说法正确的是（）。 A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D.采取预收货款结算方式销售的应税消费品，为收到预收款的当天 正确答案：B 参考解析：选项A：进口的应税消费品，消费税的纳税义务发生时间为报关进口的当天；选项C：委托加工的应税消费品，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天；选项D：采取预收货款结算方式销售应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为货物发出的当天。只有B选项符合规定。 [单选题]5.纳税人进口应税消费品，应于（）缴纳消费税税款。 A.海关填发海关进口消费税专用缴款书次日起15日内 B.海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内
第三章 消费税法
第三章消费税法 一、判断题 1．消费税属于流转税、中央税、价内税。（）＃ 2．石化厂销售汽油应征收消费税不征增值税。（）× 3．在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的复合计税方法（）＃ 4．某KTV自办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，不属于消费税的征税范围。( )× 5．纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。（）＃ 6．凡征收消费税的应税消费品均应征收增值税。（）√ 7．消费税在生产销售、委托加工、进口等环节征收，不可能在零售环节征收。（）× 8．影视演员化妆用的上妆油不属于应税消费品。（）√ 9．企业缴纳的消费税最终由消费者负担。（）√ 10．农用拖拉机的专用轮胎属于应税消费品。（）× 11．金店采用“以旧换新”方式销售的金银首饰，其征收消费税的计税依据是同类新金银首饰的销售价格。（）× 12．销售外购酒精加工生产的白酒时，外购酒精所承担的消费税可以扣除。（）×13．纳税人以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时不得扣除外购或委托加工的已纳税款。（）√ 14. 我国消费税的纳税人包括在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，但不包括外国企业和外国人。（）× 15．纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，如果分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量的，应按不同税率分别计算不同消费品应纳的消费税。（）× 16．消费税规定的应税消费品均属于货物，缴纳增值税时也要缴纳消费税。（）×17．某卷烟厂用委托加工收回的已税烟丝为原料连续生产烟丝，在计算纳税时，准予从应纳消费税税额中扣除委托加工收回的烟丝已纳消费税税款。（）× 18．某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税。（）√ 19．委托加工应税消费品的纳税义务人是受托方。（）× 20．纳税人将自产、委托加工收回和进口的应税消费品发放给本企业职工，均应视同销售征收消费税和增值税。（）×
注会考试税法习题第三章消费税法
第三章消费税法 ■ 题型单项选择题多项选择题计算题综合题平均分 20XX年1分 1.5分6分210.5分 ■本章重点与难点 本章重点内容：应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、进口消费税、出口退税。 本章难点问题：计税销售额确定、自产自用应税消费品税额计算、委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算、进口消费税、计算外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣等。 ■本章内容精讲 一、我国消费税的特点及其与增值税关系 二、征税范围：消费税与增值税哪些方面存在交叉： 特别关注： 1.零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品（教材P133） 2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材P139） 三、税目（14个）及税率（熟悉） （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油； （3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 四、计税依据（掌握） （一）计税销售额规定： 1.一般规定 2.包装物：
（二）销售数量规定 （三）从价定率和从量定额混合计算方法（复合计征） （四）计税依据特殊规定 2.通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品。 3.最高销售价格为依据计算消费税。 5.从高适用税率征收消费税，有两种情况： （1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； （2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。 五、应纳税额计算（掌握） （一）生产销售环节--难点：自产自用应税消费税计算 （二）委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题） 1.什么是委托加工的应税消费品 2.由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 3.委托加工应税消费品应纳税额计算
注册会计师-税法-强化练习题-第三章消费税法
注册会计师-税法-强化练习题-第三章消费税法 [单选题]1.下列关于消费税税目——烟的说法，正确的是()。 A.卷烟无论在生产销售环节还是批发环节，均采用复合计税方法计征消费税 B.卷烟、雪茄烟（江南博哥）、烟丝在生产、委托加工、进口环节征收消费税后，在批发环节加征一道消费税 C.从事卷烟批发的纳税人之间销售的卷烟征收消费税 D.卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，应各自向机构所在地的税务机关申报缴纳消费税 正确答案：A 参考解析：选项B，只有卷烟在批发环节加征一道消费税，雪茄烟、烟丝仅在生产、委托加工、进口环节征收消费税；选项C，从事卷烟批发的纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；选项D，卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。掌握“消费税税目：烟、酒”知识点。[单选题]2.下列属于消费税应税消费品的是()。 A.卡丁车 B.烟叶 C.高尔夫车 D.高档美容化妆品 正确答案：D 参考解析：选项A、B、C不属于消费税征税范围，不征消费税。掌握“消费税税目（综合）”知识点。 [单选题]3.下列征收消费税的是()。 A.零售环节销售的镀金首饰 B.高档护肤类化妆品 C.高尔夫车 D.售价9900元的手表 正确答案：B 参考解析：镀金首饰在生产环节缴纳消费税，零售环节不缴纳消费税；高尔夫车、卡丁车、沙滩车不属于消费税征收范围，不征收消费税；不含增值税的售价在10000元以上的高档手表征收消费税，售价9900元的手表不属于消费税征税范围。掌握“消费税税目（综合）”知识点。 [单选题]4.某汽车厂为一般纳税人，2020年1月下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车移送门市部销售，计价176万元。门市部零售取得销售收入187.22万元。则消费税的计税销售额是()万元。 A.151.72 B.160.02 C.165.68 D.177.2
注册会计师-税法-基础练习题-第三章消费税法-第三节应纳税额的计算
注册会计师-税法-基础练习题-第三章消费税法-第三节应纳税额的计算[单选题]1.甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。甲企业提供的主要原材料实际成本为12万元，支付的不含税加工费为1万元。乙企业（江南博哥）代垫辅料的不含税金额为0.87万元。木制一次性筷子的消费税税率为5％，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（）。 A.12.63万元 B.13.55万元 C.13.68万元 D.14.6万元 正确答案：D 参考解析：组成计税价格=（12+1+0.87）÷（1-5％）=14.6（万元） [单选题]4.某高档化妆品生产企业2020年5月销售给商场高档化妆品取得含税销售额226万元，高档化妆品消费税税率为15%，则该月应缴纳消费税（）元。 A.0 B.1130000 C.300000 D.600000 正确答案：C 参考解析：应纳消费税=2260000÷（1+13％）×15％=300000（元）。 [单选题]5.2020年10月，某酒厂将自产的一种新型粮食白酒3吨用于赠送客户，该批粮食白酒的成本共计8000元，该批粮食白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10％，白酒适用比例税率20%，定额税率每500克 0.5元。计算该批粮食白酒应缴纳的消费税税额（）元。 A.7200 B.4290 C.5950 D.2950 正确答案：C 参考解析：应纳消费税额=[成本×（1+成本利润率）+定额消费税]÷（1-消费税税率）×消费税税率+定额消费税=[8000×（1+10％）+3×2000×0.5]÷（1-20％）×20％+3×2000×0.5=5950（元）。 [单选题]6.卷烟批发企业甲2019年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13000元。甲企业应缴纳的消费税为（）元。 A.32500 B.325000 C.336000
cpa税法章节
cpa注会税法章节 一、注会税法章节目录及对应分值分布 第一章税法总论-2.5分 第二章增值税法-19分 第三章消费税法-9分 第四章企业所得税法-18分 第五章个人所得税法-9分 第六章城市维护建设税法和烟叶税法-3.5分 第七章关税法和船舶吨税法-4分 第八章资源税法和环境保护税法-6分 第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法-3.5分 第十章房产税法、契税法和土地增值税法-8分 第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法-5分 第十二章国际税收税务管理实务-8分 第十三章税收征收管理法-2.5分 第十四章税务行政法制-2分 二、核心章节及内容 1. 所得税法：了解企业和个人所得税的计算方法，学会应用税率和免税额等基本概念。 2. 增值税法：理解增值税的征收原则，熟悉一般计税方法和简化计税方法，把握抵扣和退税等关键环节。
3. 企业所得税法：掌握企业所得税的纳税义务，学习税前扣除项目和税收优惠政策的具体规定。 4. 印花税法：了解印花税的征收范围，熟悉不同交易和合同所涉及的印花税计算方式。 5. 关税法：理解关税的分类和税则，掌握关税的计算方法，特别是在国际贸易中的应用。 三、备考攻略 1. 系统学习：税法领域庞杂，要从整体上建立起知识体系。可以按照不同的税种划分，逐一深入学习，确保每个重点都得到覆盖。 2. 实际案例：理论只是基础，通过分析真实的案例，将知识运用到实际中。这不仅有助于记忆，还能提升解决问题的能力。 3. 刷题训练：寻找注册会计师考试的往年真题，进行反复的刷题和模拟考试，磨练答题速度和准确性。 4. 归纳总结：将每个税种的重点内容进行归纳总结，制作个人笔记或思维导图，方便复习和查漏补缺。搭建知识框架，知识串联。
注会税法复习笔记第三章 消费税法
第三章消费税法 第一节消费税基本原理 一、消费税的概念 1、“消费税”指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。可分为一般消费税和特别消费税。一般消费税：指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税；特别消费税：指对特定消费品或特定消费行为课税。 2、消费税以消费品为课税对象，税收随价格转嫁给消费者负担，消费者是间接的纳税人，实际的负税人。 二、消费税的发展（略） 三、各国消费税的一般做法（略） 四、消费税的计税方法 1、从价定率征收 2、从量定额征收 3、从价定率与从量定额复合征收 五、我国消费税的特点（五个特点） A、征收范围具有选择性 B、征收环节具有单一性 D、征收方法具有灵活性 E、税负具有转嫁性 C、平均税率水平较高且税负差异大 六、消费税的作用 A、调节消费结构 B、限制消费规模，引导消费方向 C、及时、足额地保证财政收入 D、在一定程度缓解了社会分配不公 第二节纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口消费税暂行条例规定的应税消费品的单位/个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人 第三节征税范围 一、生产应税消费品 生产的应税消费品，销售是征收消费税的主要环节，在生产销售环节征税后，货物在以后流通环节无论再转销多少次，不再缴消费税。 1、生产的应税消费品直接对外销售应征消费税。 2、纳税人将生产的消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务应缴纳消费税。 3、生产的消费税用于其他方面（不含用于继续生产应税消费品）应缴纳消费税。 二、委托加工应税消费品 1、注意委托加工概念： 委托方提供原料或主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 2、委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 三、进口应税消费品 进口环节消费税由海关代征 四、零售应税消费品 自1995-01-01起，金银首饰消费税在零售环节征收，适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于：金银基合金（镶嵌）首饰/金银和金银基镶嵌首饰 1、既销售金银首饰又销售非金银首饰的生产、经营单位应将两类商品划分清楚，分别核算销售额，凡划分不清或不能分别核算的并在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 2、金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税 3、金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价、会计上如何核算，包装物并入金银首饰销售额计征消费税 4、带料加工金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的售价确定计税依据，征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 5、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税
2022年注册会计师考试练习题及答案：税法第三章
2022年注册会计师考试练习题及答案：税法第 三章 1、据消费税的有关规定，以下纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。 A、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B、汽车厂用于治理部门的自产汽车 C、日化厂用于交易会样品的自产化装品 D、卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 2、2022年3月份某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1000公斤，本钱为17万元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的本钱利润率10%，则该批白酒应纳消费税为（）万元。 A、4.775 B、4.8 C、7.91 D、8.20 3、以下各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。 A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C、托付加工的应税消费品，为支付加工费的当天
D、实行预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 4、以下各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。 A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B、实行分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天 C、实行托付银行收款方式的，为银行收到款项的当天 D、实行预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 5、某酒业制造公司生产各种白酒，2022年12月领用上月外购的酒精连续加工成高档白酒，销售给某外贸企业5000斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元；已知上月外购的酒精不含税价185万元，取得专用发票，本月生产领用外购80%酒精。该公司应缴消费税（）万元。（酒精消费税税率为5%） A、100.25 B、147.48 C、130.80 D、154.59 6、某商贸公司，2022年1月从国外进口一批粮食白酒（合计6000公斤），已知该批白酒关税完税价格为1202200元，按规定应缴纳关税180000元，粮食白酒的消费税税率为20%，定额消费税为0.5/斤。该批白酒进口环节应缴纳的消费税税额（）元。 A、312500
第3章消费税法习题及答案
第三章消费税法习题 、单项选择题 1．根据我国现行的消费税制度，下面各种说法不正确的是（）。 A. 消费税是价内税 B. 消费税实行比例税率 C. 消费税对同一消费品只能课征一次 D. 消费税是选择部分生活消费品课税 2．"河北某汽车制造公司生产销售中轻型商用客车1500 辆，每辆单价 19."8 万元（含增值税）人民币，已知适用的消费税率为5％，则该公司应纳消费税（）。 A. 1176 万元 B. 703."59 万元 C. 888."46 万元 D. 1269."23 万元 3． 2010年3月份某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1000公斤，成本为17 万元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10％，则该批就应纳消费税金为（）。 A.
4. "775 万 B. 4. "8 万 C. 7. "91 万 D. 8. "20 万 4．某卷烟厂为一般纳税人， 2010年12月18日零售卷烟200箱，该批卷烟不进入交易中心、没有调拨价，实际每箱零售（含税）价14000 元，假如税务机关针对该类卷烟倒算核定的计税价为11854元/箱，核定从价税率为56％，则该烟厂18 日销售的卷烟消费税税为（）元。 A. 747900 B. C. ."72 B. 741240 5．关于消费税的有关规定，下列陈述不正确的是（）。 A. 用于抵偿债务的应税消费品，使用最高销售价格作为计税依据 B. 啤酒包装物押金逾期时，缴纳消费税和增值税 C. 自产自用应税消费品的，计税数量为应税消费品的移送使用数量 D. 酒类生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费”缴纳消费税 6．某进出口公司
2023年注册会计师考试《税法》第三章 消费税法 讲义
第三章消费税法 本章考情分析 1.地位：《税法》考试的比较重要的税种之一。 2.题型：单选题、多选题、计算问答题、综合题（特别是计算问答题）。 3.分值：15分左右，预计分值在10-15分。 本章基本结构框架 第一节纳税义务人与征税范围 第二节税目与税率（熟悉） 第三节计税依据（掌握） 第四节应纳税额的计算（掌握） 第五节征收管理 消费税基本原理 1.消费税概念 消费税，是对特定的消费品和特定的消费行为在特定的环节征收的一种税。 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 2.我国消费税的特点 （1）征收范围具有选择性； （2）一般情况下，征税环节具有单一性； （3）平均税率水平比较高且税负差异大； （4）计税方法具有灵活性。 3. 差异一：消费税的定位
提示：营改增推出后，消费税地位有提升 差异四：价内税与价外税
【例题·判断题】缴纳增值税的货物不都缴纳消费税，缴纳消费税的消费品一般都应缴纳增值税。（） 【答案】√ 第一节纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 1.在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 2.国务院确定的“销售应税消费品”的其他单位和个人。 【解释】金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车的零售企业、卷烟的批发企业。 二、征税范围 纳税环节：“三初始，一批两零” 基础四个纳税环节：生产、委托加工、进口、零售（考虑金银铂钻，不考虑超豪华小汽车），指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 特定纳税环节：（1）卷烟除了初始环节征税外，批发环节加征11%从价税,加0.005元/支从量税；（2）超豪华小汽车除了初始环节征税外，零售环节加征10%的从价税。
超赞的CPA复习笔记税法
CPA考试《税法》篇 一、科目特点： 单从学习上来说，税法相对于cpa其他五门来说，既要记忆理解相关法条，又要结合运用计算，不像经济法偏重记忆，财管偏重计算。从考试命题的趋势来说，税法考试侧重全面考核、重点突出、综合性题目越来越实务化。 二、报考建议： 最佳搭配：税法+会计+经济法 理由：会计和税法知识互补，经济法难度不大。 时间问题(每门至少保证200小时学习时间)： 时间充足——税法+会计+经济法，或者再加其他科目 时间一般充足——税法+会计 时间不多——税法+经济法 税法科目适合报考人群：企业工作者或准备工作者(注：税法、会计、财管、风险四门适合企业工作方向;审计和会计组合适合事务所工作方向) 三、学习方法： 针对税法考试的特点，税法的学习应该从两方面着手。 整体上，精读教材，全面把握，突出重点。 所谓精读教材，即税法不提倡先泛泛通读一遍教材预习，而是一章一章的详细学习各个税种。全面把握、突出重点，则是根据税法科目内容的特点，纵观全书，把学习的重心放在增、消、营、企业所得税、个人所得税几个主要的税种上，通常这几个税种在考试中占分值较多。 细节上，做大量习题。 税法必须要做大量的练习题目，光靠记忆和理解是远远不行的，通过做题掌握教材中的重点内容，总结考试的重点和规律，发现自身的薄弱环节，从而提高考试成绩。我们做题一定要做典型和含金量高的题目，如梦想成真，但是资料不是越多越好，多了反而不利于学习，建议根据自身情况选择应试指南或者经典题解任意一本辅导书即可。最后就是坚持，cpa考试难度大，没有坚持是绝对不行的，贵在坚持! 四、重难点：
第二章增值税法 增值税征税范围（一般、视同销售、征免税规定、与营业税划分）；税率与征收率的使用；一般纳税人的应纳税额计算；小规模纳税人的应纳税额；计算进口货物应纳增值税；掌握出口货物的退免税的适用范围、免抵退税的应用。 第三章消费税法 征税范围和征税环节；生产环节消费税计算，尤其是自产自用；委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理；进口应税消费品消费税计算，重点是组价；消费税零售环节、批发环节应纳消费税计算；消费税的扣税的范围、方法、环节；消费税纳税义务发生时间、地点。 第四章营业税法 营业税的税目划分和税率；营业税的计税依据；营业税的税额计算；营业税与增值税的范围划分；税收优惠。 第五章城市维护建设税法 计税依据（掌握一般规定和特殊规定）；税额计算（重点掌握税率）；优惠。 第六章关税法 关税的完税价格，包括进口的一般的、特殊的，还有出口的；关税的税额计算，主要是进口环节的三税要同时考虑 第七章资源税法 资源税的税目（七个）和纳税人；资源税的课税数量的基本规定；应纳税额的计算（从量、从价）；税收优惠；资源税的时间和地点。 第八章土地增值税法 征税范围；扣除项目；土地增值税应纳税额计算；房地产企业的清算。 第九章房产税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法 房产税纳税人、计税依据、税率（记忆）、优惠政策、纳税义务发生时间；城镇土地使用税计税依据的确定、应纳税额的计算、税收优惠政策、纳税义务发生时间；耕地占用税纳税义务人、征税范围、计税依据、税收优惠政策。 第十章车辆购置税法和车船税法
cpa注会税法章节讲义
税法 掌握税法，合理避税 第一章税法总论 第二章增值税法 第三章消费税法 第四章企业所得税法 第五章个人所得税法 第六章城市维护建设税法和烟叶税法 第七章关税法和船舶吨税法 第八章资源税法和环境保护税法 第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法 第十章房产税法、契税法和土地增值税法 第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法 第十二章国际税收税务管理实务 第十三章税收征收管理法 第十四章税务行政法制
注会税法开篇导读 税法课程的分析 （一）教材变化情况 章的总数没变，还是14章，但内容变化较大。 对考试影响较大的章： 1.第二章增值税 （1）“小规模纳税人的标准”，不分行业，统一改为500万元。 （2）“小规模纳税人的登记”增加“一般纳税人转登记为小规模纳税人”的相关内容。 （3）“增值税税率”调整，17%调整为16%，11%调整为10%。 （4）“征收率的特殊政策”，增加“6.抗癌药品和7.罕见病药品”两项。 （5）“一般计税方法应纳税额的计算”，其中航空运输企业“按差额确定销售额”增加“航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务”相关内容。 （6）“一般计税方法应纳税额的计算”的“进项税额”中产品计算抵扣扣除率由11%调整为10%。纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，计算进项税额扣除率由13%改为12%。 （7）“农产品进项税额核定扣除”的“参照法”中，农产品进项税额公式中的扣除率由13%调整为10%。 （8）“计算应纳税额的时间限定”删除“取消一部分纳税人认证”的相关内容。 （9）“出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税”中，调整出口退税率，将原适用17%调整为16%，原适用11%的调整为10%。 （10）“出口货物免税范围”增加第5项“对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业”相关免税政策。 （11）“境外旅客购物离境”退税物品退税率由11%调整为10%。 （12）按照国家税务总局2018年就出口退（免）税问题发布的第16号公告修改“出口货物认定和申报”相关内容。 （13）“免征增值税”增加第49-54项。 （14）对“退役士兵创业就业和重点群体创业就业”的“扣减增值税”优惠政策进行调整。 （15）增加“对宣传文化执行增值税先征后退政策”相关内容。 （16）对“其他部分征免税项目”内容进行了增删，删除原第11项，增加第17-20项。 （17）“小规模纳税人起征点”月销售额标准由3万调整为10万。 （18）修改“增值税发票使用和管理”部分内容。 2.第四章企业所得税 （1）小型微利企业税收优惠新政策。教材给出了不同时段的不同政策，考生要根据所属的纳税年度，选择不同的政策。 ①2018年1月1日至2018年12月31日，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 ②自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 （2）职工教肓经费税前扣除新政策。职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
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第三章消费税法（一） 本章考情分析 消费税是CPA考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中，消费税一章的平均分值约为9分。消费税可以命制各种题型，而计算问答（分析）题一直是消费税分值中比重最大的题型，消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。 2015年教材的主要变化 1.明确2014年12月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等15个税目； 2.取消酒精消费税； 3.明确啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金； 4.明确航空煤油暂缓征收消费税； 5.取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税； 6.增加“变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税”的规定； 7.删除汽车轮胎税目及其相关规定； 8.取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税； 9.添加电池和涂料的税目和税目注释； 10.修改外购或委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围及相关规定。 消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。 消费税具有如下几个特点： （1）征税范围具有选择性； （2）征税环节具有单一性； （3）平均税率水平较高且税负差异较大； （4）征收方法具有灵活性。 第一节纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人（熟悉，能力等级1） 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。
所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。 消费税的纳税人具体包括以下几个方面： 生产（含视为生产行为）应税消费 品的单位和个人自产销售自产自用 进口应税消费品的单位和个人 委托加工应税消费品的单位和个人 零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人 从事卷烟批发业务的单位和个人 【例题•单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（）。 A.零售金银首饰的纳税人是消费者 B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业 C.化妆品的批发商是消费税的纳税人 D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人 【答案】D 【理解性把握】消费税与增值税的关系 （1）双层征收,注意特例。 （2）在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入归属等方面，增值税与消费税有着明显不同。 差异方面增值税消费税 征税范围（1）销售或进口的货物 （2）提供加工、修理修配 劳务、增值税应税服务 对货物中的应税消费品征收 （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻 石及钻石饰品 （5）批发的卷烟 纳税环节多环节征收，同一货物在生 产、批发、零售、进出口多 环节征收 消费税原则上实行单一环节一次课征 的办法，一般在应税消费品的生产出厂 环节、委托加工收回环节和进口环节一 次课征，但个别应税消费品适用特殊规 定，比如，我国对金银首饰、铂金首饰、 钻石及钻石饰品改为在零售环节课征，
注会第3章消费税法(课后作业)
第三章消费税法（课后作业） 一、单项选择题 1.下列各项属于消费税纳税义务人的是（）。 A.进口金银首饰的外贸企业 B.受托加工烟丝的工业企业 C.生产护手霜销售的工业企业 D.将自产卷烟用于抵债的卷烟厂 2.下列各项，属于消费税征税范围的是（）。 A.烟叶 B.医用酒精 C.影视演员化妆用的上妆油 D.鞭炮药引线 3.下列车辆属于消费税征税范围的是（）。 A.沙滩车 B.雪地车 C.高尔夫车 D.用中轻型商用客车底盘改装的商务车 4.下列应税消费品，适用从价定率和从量定额复合计征办法计算消费税应纳税额的是（）。 A.雪茄烟 B.啤酒 C.白酒 D.小汽车 5.某金店为增值税一般纳税人，2014年1月零售金项链取得含税销售额58.5万元；零售镀金首饰取得含税销售额23.4万元；采取以旧换新方式销售银首饰，实际收取差价款3.51万元，该批以旧换新销售的新银首饰零售价为7.02万元。该金店2014年1月份应缴纳消费税（）万元。 A.2.5 B.2.65 C.2.8 D.3.65 6.甲卷烟批发企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售给乙卷烟批发企业A牌卷烟100标准箱，开具的增值税专用发票上注明销售额200万元；对外零售A牌卷烟20标准箱，开具普通发票，取得零售额58.5万元。甲卷烟批发企业当月应缴纳消费税（）万元。 A.2.5 B.12.5 C.113.5 D.141.8 7.2014年1月国内某手表生产企业进口手表机芯20000只，海关审定的关税完税价格为0.6万元/只，关税税率30%，企业完税后海关放行；当月生产销售手表16000只，每只不含税售价为3万元。已知高档手表适用的消费税税率为20%。2014年1月该手表生产企业应缴纳消费税（）万元。