营改增后企业免租期出租房屋的纳税筹划
营改增后企业免租期出租房屋的纳税筹划
杨梅山东实信税务师事务所
企业在经营活动中，有时出于培育市场的需要，通常会签订带有免租期的房屋租赁合同。合同签订时如何进行筹划，避免企业出现多缴税款的税务风险？下面笔者就免租期两种合同的签订方式进行比较，分析免租期出租房屋如何从合同签订环节来降低企业税负。
A房地产公司新建商铺一幢，价值1000万元，出租给B公司用于生产经营，合同（以下简称合同甲）约定：租期为2015年－2019年，共5年，2015－2016年免收租金，2017－2019年每年固定租金100万元，每年年初付款。
一、账务处理：对于出租人提供免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。而承租人则应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用。
因此，A公司账务处理为
2015、2016年借：应收账款60万元
贷：其他业务收入60万元
2017－2019年借：银行存款100万元
贷：其他业务收入60万元
贷：应收账款40万元
二、增值税处理：《增值税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定：“增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。”
因此，A公司在免租期间未取得租金，不需缴纳增值税。增值税纳税义务时间为2017年、2018年及2019年年初。若在合同约定的付款时间到期后，不论B公司是否支付租金，都应按规定缴纳增值税。
三、企业所得税处理：
《企业所得税法实施条例》第十九条规定：“租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金
的日期确认收入的实现。”
因此，A公司应当按照合同约定的承租人应付租金的日期即2017年、2018年及2019年年初确认收入的实现。
A公司2015－2016年账面每年确认租金收入60万元，税法不确认租金收入，每年纳税调减60万元，每年账务处理为
借：所得税费用15万元
贷：递延所得税负债15万元
2016年对2015年度进行企业所得税汇算清缴时，填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》如下：
A105020
未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
2017年对2016年度进行企业所得税汇算清缴时，填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》如下：
A105020
未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
A公司2017－2019年账面每年确认租金收入60万元，税法每年确认租金收入100万元，每年纳税调增40万元，每年账务处理为
借：递延所得税负债10万元
贷：所得税费用10万元
2018年对2017年度进行企业所得税汇算清缴时，填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》如下：
A105020
未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
2019年对2018年度进行企业所得税汇算清缴时，填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》如下：
A105020
未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
2020年对2019年度进行企业所得税汇算清缴时，填写A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》如下：
A105020
未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
四、房产税处理：《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）第二条规定：“对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。”《房产税暂行条例》第三条规定：“房产税依照房产原值一次减除10％至30％后的余值计算缴纳。”当地政府规定房产税减除幅度为30%。
A公司2015－2016年每年应缴纳房产税1000万元×（1－30%）×1.2%＝8.4万元；
2017－2019年每年应缴纳房产税100万元×12%＝12万元，5年合计应缴纳房产税52.8万元。
假设合同（以下简称合同乙）约定：租期为2015年－2019年，共5年，租金共计300万元，B公司于2017－2019年每年年初交纳租金100万元。
一、账务处理
A公司应按权责发生制的原则进行账务处理，与免租期合同账务处理一致。
二、增值税处理
A公司增值税纳税义务时间为2017年、2018年及2019年年初，与免租期合同纳税义务发生时间一致。
三、企业所得税处理
A公司应当按照合同约定的承租人应付租金的日期即2017年、2018年及2019年年初确认收入的实现，纳税义务发生时间及所得税纳税调整与免租期合同一致。
四、房产税处理：
A公司2015－2019年每年缴纳房产税60万元×12%＝7.2万元，五年共应缴纳房产税36万元。
合同甲与合同乙相比较，A公司增值税、企业所得税纳税义务发生时间、税额均一致。合同甲较合同乙房产税多缴纳52.8－36＝16.8万元，多缴纳的金额为免租期A公司应负担的税额。
基于以上分析，企业在出租房屋签订房产租赁合同时，应尽量不体现免租期，而是将租金总额在租赁期内分配或延迟收租日期，以减轻企业税负。
浅谈健康管理企业在营改增下的纳税筹划策略_许道有
税务园地TAXATION FIELD 168 浅谈健康管理企业在营改增下的纳税筹划策略 文/许道有 摘要：近些年以来，国家为减轻中小企业税务负担，增强中小企业发展活力，推动深化财税体制改革。其中“营改增”作为财政体制改革的重头戏隆重出台，其对于减轻中小企业实际税负，提高企业经济效益具有重要意义。在2016年12届人大会议上，李克强总理宣布：5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。即健康管理行业也将迎来“营改增”的施行，如何应对即将到来的“营改增”，制定合理的纳税筹划策略，最大限度提升经济效益成为摆在所有健康管理行业工作者面前亟待解决的重要课题。本文以企业财政管理理论和国家财政发展规律为指导，综合采用文献综述法、行动研究法、问卷调查法等研究方法,并结合作者本人多年工作经验就“营改增”政策的基本概念做简单阐述，同时结合当前我国健康管理行业的现状提出本人关于健康管理企业在营改增下的纳税筹划策略的可行性建议，以期引起各方面重视。由于本人阅历有限，权作参考，仅做抛砖引玉的作用。关键词：健康管理行业；营改增；纳税筹划策略；试点方案；财税体制改革；降低财税负担进入二十一世纪以来，我国国民经济 实现质的飞跃，经济发展进程不断加快。特别是2000年以后，随着人均物质生活水 平的大幅度提升，大家对于健康的重视不 断攀升，除却经济条件较好的私人自费体 检，许多企事业单位更是将健康体检作为 员工的长期性福利之一。各大医院纷纷开 设体检中心，再加上许多社会资本的进入，更是加剧了整个行业的竞争，也为本就竞 争激烈的健康管理行业带来了更多的机遇 与挑战。如何应对即将到来的“营改增”，减轻实际纳税负担，降低运营成本，提升 市场竞争力，是摆在每一位健康管理行业 工作者面前的急需研究和解决的重要课题。一、“营改增”政策的基本概念及其推行的必要性与重要性所在 所谓“营改增”，实质上是营业税改成增值税，及企业由原来的对营业额进行收税，变为现在的对增值额进行收税的模式。营改增的实施和推广，对于减少重复纳税环节，有效降低税收支出，减少企业运营成本具有重要的意义。“营改增”对于我国财税体制及企业发展益处多多，归结如下：(一)优化我国税收体系和结构布局当前我国各级地方政府其主要财政来源仍然依靠当地的营业税，全面实施推行“营改增”，将使征税范围更加明晰，大大减少国税机关和地税机关的税收模糊地带，进一步推动中央与地方的税收再分配改革，对于我国税收体系和结构布局的优化起到了至关重要的作用。(二)“营业税”本身的缺陷性国家实施“营改增”的必要性在于“营业税”自身的缺陷型。“营业税”要求对企业经营过程中每一个涉及到营业额的环节都要进行征税，常常导致重复性征税，且营业税通常税率较高，大大增大了企业的税务负担，限制企业的长远发展。为了体现和保证国家税收的公正性和公平性，实施企业”营业税改增值税“的政策实在必行。 (三)降低企业经营成本，提升企业盈利能力税收成本在企业运营的总体成本中占 据很大的比重，一旦税收成本减少，能为企业发展增添更多活力。“营改增”的推出，特别是在总理“确保所有行业税负只 减不增”的要求下，将在很大程度上降低了企业运营的成本，有效避免营业税可能存在的重复征税行为，提升企业生存能力和盈利能力，对企业长远发展具有重要意义。(四)减轻企业税负，增强企业发展活力 通过实行“营改增”，有效减轻企业税负的同时，也增强了企业的发展活力。国家在原先增值税的13%和17%两个 税档间又插入了6%和11%两个低税档，同时对于以往按照营业额的5%税率进行征收的方案进一步作出改变，只要企业达到了小规模纳税人的标准，企业在缴纳 税务时只需按照纳税额的3%进行缴纳即可，节省下来的2%费用则可以充分保障 企业资金链安全，增强了企业发展活力，为后续发展提供支撑。 二、关于健康管理行业在营改增下的纳税筹划策略的可行性建议 (一)重视税企关系和谐，积极与税务机关进行沟通 “营改增”的实施必然会使健康管理企业的税务对接重心由地税机关转向国税机关，税收的更替也将使税务机关与企业间重新审视对方，因此健康管理企业在制定纳税筹划策略的过程中，要注重积极主动地与国地税机关就相关税收政策及变化做到及时沟通，力求保持税企关系和谐，避免厚此薄彼导致税企关系的恶化，影响健康体检行业财税的管理与安排。 (二)积极合理利用国家税收优惠当前我国“营改增”政策实施还处于试点阶段，各项政策俱在不断完善之中。根据新出台的《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，医疗机构提供的医疗服务，免于征收增值税。需要注意的是，本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就
地勘单位的“营改增”的税收筹划
地勘单位的“营改增”的税收筹划-营改增论文 地勘单位的“营改增”的税收筹划 “营改增”是国家为了完善税制、消除重复征税、有效减轻相关企业的税收负担而做出的一项重大财税改革政策，根据财税[2013]37号文件《营业税改增值税试点方案》，首先在交通运输业和部分现代服务业等生产性的服务行业中开展试点，对服务行业税收政策进行调整，推行“营改增”，地质勘探行业已被列入现代服务业，属于“营改增”的试点行业，面对国家这一重大税改政策，地勘单位一定要明晰“营改增”对行业税负的影响，并针对“营改增”这一税收政策变化做出合理的税收筹划，以达到降低税负、增强自身竞争能力的目的，从而促进地勘经济健康协调发展。 一、“营改增”对地勘行业税负的影响 我国的地勘行业长期以来都是按照建筑业缴纳营业税，税率为3 %—5%，实行“营改增”后，如果被认定为小规模纳税人，适用增值税税率为3%，整体税负保持稳中有降；但由于地勘单位所承担的项目金额都比较大，少则几百万，多则上千万，远远超过《增值税一般纳税人资格认定管理办法》中所规定的销售收入500万元的一般纳税人标准，地质勘探单位绝大多数会被认定为一般纳税人，适用增值税税率为6%。现以一般纳税人为例来说明实行“营改增”对地勘单位的税负影响有以下几个方面： 1、地勘成本中可抵扣支出的比例的大小 地勘项目主要在野外通过各种工作手段对矿产、地层、岩石、水文等地质情况进行调查研究工作。野外工作位置偏远、交通闭塞，施工现场所购材料、临时聘用民工的雇工费和外包小工程的支出很难取得正规发票，更谈不上可抵扣的增
值税专用发票了，无法抵扣进项税额，从而直接导致了税负增加。 地勘成本结构的特殊性导致税负增加，野外施工发生的道路平整费、青苗补偿费、土地占用费、工地建筑费等在成本中所占比重越来越高，造成了地勘行业这部分成本无法享有增值税进项税额抵扣的“冷待遇”。 2、供应商的选择 认真梳理合作的供应商，同时挖掘同类别的备选供应商，建立供应商台帐，逐一询问供应商是否能提供可抵扣的增值税专用发票，同等条件下优先选择具有一般纳税人资格的供应商，如果对方无法提供增值税专用发票可寻求对方降低价格，在与供应商议价中占据主动，达到取得进项税额降低税负或者直接降低成本的目的。 由上可见，实行“营改增”后，地勘单位税负将由于各单位的情况不同而出现有升有降的局面，具体的升降情况与地质勘探单位自身的规模和成本结构以及管理水平息息相关。所以，地勘单位要积极做好各项准备，根据自身实际情况认真进行策划，积极完善自身相关管理制度，全面评估“营改增”对自身的影响，最大程度消除或降低各种不利因素，充分把握政策变革带来的发展机遇，扬长避短，维护自身利益并争取更大的利润空间。 二、地勘单位如何进行“营改增”税收筹划 1、加强增值税相关知识的宣传和普及 增值税的相关抵扣涉及到多个环节的各个部门，对增值税的处理过程要远比对营业税复杂的多。目前地勘单位许多部门和工作人员对增值税相关知识的了解非常有限，因此，要积极做好对增值税相关知识的宣传和普及工作，最大程度上获得可抵扣的增值税发票，尽量减少那些不能抵扣的成本支出，要积极的扩大增
浅谈营改增对企业税负和利润的影响
浅谈“营改增” 对企业税负和营业利润的影响 【内容摘要】本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，分析了税制改革后对小规模纳税人和一般纳税人的税负影响和对企业利润的影响，认清了营改增对各行业的税负的不平衡影响。【关键词】营改增重复征税税负分析利润影响 一、“营改增”的背景及原因 如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 可以说，营业税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。 二、营改增后税负分析 1．对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率
谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。 很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。 2．对一般纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X 和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X 和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X［公式：X/(1＋6%)×6%］和9.91%Y［公式：Y/(1+11%)×11%］，税收负担分别增加13.2%和230.33%。 但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值
营改增后企业所得税在国税交还是地税交
https://www.360docs.net/doc/fe442841.html,/ 中华会计网校会计人的网上家园https://www.360docs.net/doc/fe442841.html, 营改增后企业所得税在国税交还是地税交 问：企业是2010年成立的，技术转让类，请问营改增后企业所得税在国税交还是地税交？ 答：根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）规定： “一、基本规定以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不做调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。…… 二、对若干具体问题的规定…… （二）2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。…… （四）既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。 （五）2009年起新增企业，是指按照《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。” 请您参考上述文件规定。营业税改增值税不涉及企业所得税征管部门的变更，具体事宜建议您联系您单位的主管税务机关咨询确认。 文章地址：https://www.360docs.net/doc/fe442841.html,/shuishou/nsfd/wa1503062197.shtml
“营改增”最新政策解读与税务筹划--胡文霞
“营改增”最新政策解读与税务筹划 会务组织：一六八培训网 时间地点：2016年05月27-28日广州 06月04-05日上海 06月25-26日深圳 学员对象：总经理、高管、税务专员、财务人员等企业税务方面专业人员 授课方式：案例研讨、角色演练、小组讨论等形式的互动式，要求全员参与。 元/人（包括资料费、午餐及上下午茶点等） 1 月 1 日交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点以来，试点范围和行业逐 3 月 5 日李克强总理在政府工作报告中明确，房地产、建筑施工业、金融保险业和生活服务业将在 2016 年 5 月 1 日起“营改增”。如何应对“营改增”带来的好处，享受结 “营改增”税收法规的大范围变化给企业的 布局中的重要作用。通过寻求战略布局及税务筹划的创新思维和方法，来提升企业税收策略和对策，同时防范由税务引发的法律风险。具体培训收益可以主要概括为以下几点： 1、全面了解“营改增”的最新政策法规变化 2、了解“营改增”的最新政策变化对企业的影响 3、掌握企业战略决策中的税务管理与筹划方法 4、掌握企业日常经营管理的税务管理与避税方法 5、掌握增值税的会计核算和“营改增“的特殊处理 1、“营改增”最新税收法规政策的解读 2、“营改增”政策变化给企业带来的新契机 二、 “营改增”最新税收法规政策分析 1、营业税改增值税的政策解析
2、营业税改增值税的税收优惠政策 3、一般纳税人和小规模纳税人的区别 4、可抵扣与不得抵扣进项税 5、“营改增”过渡政策如何执行 第二讲：“营改增”带给企业的机遇与挑战 一、“营改增”政策带来哪些发展机遇 1、全面降低纳税成本的深度分析 2、节税效益促发商业模式的创新和升级 二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战 1、企业财务管理难度加大 2、企业涉税风险进一步增大 第三讲：“营改增”企业经营应对策略 一、商业模式与经营流程的规整与设计 1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重。 2、如何创新商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。 二、组织结构的梳理与设计 1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业的纳税待遇。 2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。 第四讲：“营改增”财务管控方法 一、企业内部管理流程的思考与设计 1、采购环节涉税流程的管控 2、销售环节涉税流程的管控 二、销项税额中的管控与疑难问题处理 三、进项税额抵扣疑难问题的管控 四、“营改增”票据管理涉税风险防范 第五讲、房地产、建筑业“营改增”税务筹划与案例分析 一、“营改增”政策要点与筹划思路 1、“营改增”政策税务筹划要点 2、“营改增”税务筹划思路 二、纳税人的税务筹划 三、税率的税务筹划 四、应纳税额的税务筹划 五、“营改增”税务筹划方式
营改增后税负降低情况说明
焦作市有限责任公司营改增后 税负降低情况说明 我公司成立于年月日，单位地址位于，注册资本：万元，法定代表人：，经营范围：等。 集团公司现有职工300余人，拥有年生产10万吨铝合金棒加工能力，工业型材年生产能力5000 吨。合金棒采用进口设备，利用国际先进技术，自动化程度高，引进世界一流的立式半连续成型设备及先进的气滑式工艺,选用可倾式熔炼炉、保温炉,同时引进电磁搅拌器、在线除气、连续式均热炉、锯切机等先进的辅助设备,整条生产线具有很高的制动控制水平，性能稳定。技术装备在同行业具有优越性，处领先地位。铝锭的价格直接影响合金棒的价格。 铝型材加工生产线共有四台挤压机及辅机，分别由台湾馨杰公司和建新公司生产。年产能5000吨，可生产各类型材上千种。 集团公司投资参股上市公司：持有股份有限公司股权万股，占其总股本%，（股票于2009年9月上市流通）是股份有限公司的第三大股东。 集团公司投资控股：有限责任公司，拥有其70%股权。 2016年3月5日，第十二届全国人民代表大会第四次会议开幕，国务院总理李克强作政府工作报告，审查计划报告和预算报告。李克强总理指出，适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担。今年将采取三项举措。 第一项就是全面实施营改增。从2016年5月1日起，将试点范
围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。 2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。 多年来公司始终严格遵守税法、按章纳税、及时缴纳税款，2013年-2015年近三年累计已缴纳相关税款2233.17万元，为山阳区的税收做出了应有的贡献。 此次营改增涉及到我集团公司的项目主要是建筑业和生活服务业两大类。 集团公司不动产租赁年收入约423.5万元，原营业税制下每年应纳营业税21.18万元，营改增后应纳20.17万元，较营业税制下应纳税额减少1.01万元。 集团公司4月份承接济源高新区幕墙工程造价327.7万元，原营业税制下每年应纳营业税9.83万元，营改增后应纳9.54万元，较营业税制下应纳税额减少0.29万元。 除此之外，原营业税制下集团公司取得的保安服务费、劳务派遣费、住宿费、电费、水费、劳保用品、办公用品、会议费、外购机器设备等在营改增后均取得增值税专用发票，可以进行抵扣，取得的过路过桥费在过渡期内也可以按照一定比例进行抵扣，这些优惠政策在
关于“营改增”税务筹划的案例
税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本，对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不交、少交、晚交税的目的，具体而言，建议“营改增”企业可以从以下几个方面积极进行税务筹划。 1、纳税人身份的选择根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额。一般纳税人则适用一般的税率，实行抵扣纳税；小规模纳税人适用3%的简易征收办法。适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%的简易征收。 2、集团业务流程再造增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。在此背景下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域，举个例子，“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生的运费可以按照按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。
3、供应商的调整在增值税抵扣制度下，供给方的纳税人身份直接影响购货方的增值税税负。对于一般纳税人购货方，选择一般纳税人作为供给方，可以取得增值税专用发票，实现税额抵扣。如果选择小规模纳税人为供给方，取得的是小规模纳税人出具的增值税普通发票，购货方不能进项抵扣。因此，“营改增”后，企业可以通过选择恰当的供给方，实现税负的降低。需要提醒的是，选择小规模纳税人作为供给方，如果能够取得由税务机关代小规模纳税人开具的3%的增值税专用发票，购货方可按照3%的税率作进项税额抵扣。 4、业务性质筹划“营改增”后，对于一些具有税收优惠政策的业务领域，应积极通过筹划向其“靠拢”，以争取适用税收减免政策。以“四技”（技术开发、技术转让以及与之相关的技术咨询、技术服务）业务为例，“营改增”前，国家对“四技服务”免征营业税，“营改增”后，国家对“四技服务”收入继续免征增值税。因此，对于科技类公司而言，对外提供相关技术服务签署合同时，应在合同条款中凸显“四技”合同的特征，履行相关备案义务。同时，需要提醒的是，“四技”业务享受增值税免税，无法开具增值税专用发票，导致下游采购方无法取得增值税专用发票。 5、混业经营独立核算“营改增”以来，在增值税原有17%、13%税率及3%、4%、6%的征收率的基础之上又增加了6%、11%两个低税率，同时将纳入增值税试点的小规模企业统一征收率为3%。这样一来，我国目前增值税税率体系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根据相关税法政策，混业经营中，不同
营改增对企业税负的影响及建议
营改增对企业税负的影响及建议 2012年，营改增的试点工作开始在我国推行。社会上各界就营改增效果以及对企业的影响进行研究探讨。本文针对营改增给企业带来的基本影响着手，重点分析营改增对企业的财务数据以及税收负担的改变，并针对在营改增中企业所遇到的问题提出一些有建设性的管理意见。 标签：营改增财务数据税收负担管理建议 1994年税改以来，营业税和增值税是我国现行税收体制中流转税的重要构成部分，其在我国税收收入中也占了相当大的份额。营改增是结构性减税政策之一，作用巨大，这一举措为减税制度创新做出了重大贡献。 一、营改增对企业的基本影响 从税负变化来看，营改增对企业造成的影响如下：对增值税的一般纳税人以及小规模的纳税人影响不大；营改增后转变为增值税一般纳税人的企业税负有增有减但整体减少；营改增后为增值税小规模纳税人的企业税负明显减少。随着市场上越来越大的竞争力，影响因素转变为是否能够开具有关的增值税发票以及抵扣增值税的进项税额范围和时间。 1.原增值税纳税人 1.1增值税一般纳税人 在营改增前，如果增值税一般纳税人是企业，仍沿用以前的计税方式。只要不与营改增的企业有业务上的来往，就不会受到任何的影响。如果企业合作方有营改增企业，就能够得到更多的增值税的专用发票，从而增加了能抵扣的进项税额，降低税收负担，减少成本费用。 1.2增值税小规模纳税人 税改前后，其税基、税率都不发生改变，然而，当这类企业与营改增企业存在业务往来或竞争关系时，可能会因为无法开具增值税专用发票而竞争力降低。 2.营改增企业 2.1营改增后认定为增值税一般纳税人 对于这类纳税人，税改前，企业以营业收入为税基，按营业税税率缴纳营业税。税改后按其增值额的11%（交通运输业）或6%（现代服务业）缴纳增值税。企业实际的税收负担是增加还是减少取决于产品或劳务的增值率【为了便于比较分析，我们引入增值率这个概念，增值率=（不含税销售额-外购项目价款）/不
营改增纳税筹划实务操作案例分析
营改增纳税筹划实务操作案例分析 第1部分判断题 题号QHX018205 一般纳税人与小规模纳税人身份选择的筹划可以采用无 差别平衡点增值率判别法，其模型是增值率=1-（销货增值税税率-征收率）÷进货增值税税率；也可以采用税负无差别平衡点，其模型是进项税额÷含税销项税额=税率÷（1+税率）- 征收率÷（1+征收率）。√ 题号QHX018206 纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。因此，可以将技术咨询和技术服务业务并入技术转让或技术开发业务当中签订合同。√ 题号QHX018207 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、免征增值税项目。对进项税进行划分有技巧。可以采用税负无差别平衡点模型来分析，该模型为：用于一般计税项目的进项税÷无法划分的全部进项税=一般计税项目销售额÷全部销售额。当等于时无差别；当大于时，分别核算税负更轻；当小于时，不分别核算税负轻。√ 题号QHX018208 开展营改增减免税优惠税收筹划时，必须放弃营改增税收优惠更有利。× 题号QHX018209金融商品买入价是指购进原价，不得包括购进其他金融商品过程中支付的各种费用和税金；卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。转让金融商品出现的正负差可以互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。√题号QHX018210 根据税负无差别平衡点模型，当当进项税额÷含税销项税额=平衡点时，两者税负相同；当进项税额÷含税销项税额＞平衡点时，选择一般纳税人；当进项税额÷含税销项税额＜平衡点时，选择小规模纳税人。√ 题号QHX018211 折扣销售不仅是货物价格的折扣，也可以给予实物折扣，并且可以将折扣部分从销售额中减除。× 题号QHX018212 销售折扣，其实质是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不能从销售额中减除。√ 题号QHX018213 销售折让实际是由于货物品种、质量等不符合要求而造成的销售额的减少，要以折让后的销售额作为计税销售额。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理，可按规定开具红字增值税发票。√ 题号QHX018214 如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险较小，则可考虑通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。√题号QHX018215 价外费用是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。√ 题号QHX018216 因为税法规定企业所选择汇率一年内不得变更，所以提前准确预测人民币升值的总体趋势是纳税筹划的关键。√ 题号QHX018217视同销售需要按照一定顺序核定销售额，并计算缴纳增值税。√ 题号QHX018218“无偿提供服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。√
营改增后的税负变化讲解
营改增后的税负变化讲解 营改增后的税负变化讲解 一、税率不等同于税负 虽然税率在很大程度上决定了税负的高低，但绝不能简单地认为税率高就是税负高。以销售不动产为例，营业税的税率为5%，增值税的税率为11%。但营业税以销售额为税基，增值税以增值额为税基。如果房地产开发企业经营规范，税收安排得当，能够取得足够多的进项税额，即使实行一般计税方法适用11%的税率，营改增后也会税负下降。 二、有些政策设计能够降低税负 除了税率之外，许多政策设计也深刻影响着纳税人的税负。在此次营改增政策设计中，能够降低纳税人税负的有： 1.差额计税。此轮营改增的一个特点是大量平移了营业税的差额计税方法，36号文共列举了8项可以差额计税的业务。除了扣税之外，扣额也可以减少当期应纳税额时。营改增后当期应纳税额的完整计算公式 当期应纳税额=÷×适用税率-进项税额 2.未抵扣进项税额可能重新抵扣。36号文改变了以往增值税进项税额只能单向转出的状况，规定：不得抵扣进项税额的固定资产、无形资产和不动产，发生用途改变，用于允
许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额。 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷×适用税率 根据资产的实际用途和净值计算纳税人可抵扣进项税额的政策设计，更加科学合理，也更加灵活完善，也有助于降低税负。 3.扩大开专票的主体。随着增值税抵扣范围的扩大，为维护抵扣链条完整，36号文首次明确：其他个人销售、租赁不动产，也可以申请开具增值税专用发票。对广大纳税人而言，无疑增加了获取进项税额的渠道，有利于少交税。 4.增值税链条更加完整。此轮营改增，营业税退出历史舞台，消除了营业税和增值税并存导致的重复征税；增值税覆盖了货物、劳务、无形资产和不动产全领域，抵扣链条更加完整，纳税人可以取得更多的进项税额，税负自然降低了。 三、有些政策设计暗含隐形税收成本和管理成本 1.会计核算难度大，且要求分类分项清晰核算。增值税的会计处理远较营业税复杂，仅会计科目设置就可见一斑。而且36号文多处对未清晰会计核算设置了处罚性条款，比如《营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条第一款规定：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得
关于“营改增”对企业税负影响的分析
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/fe442841.html, 关于“营改增”对企业税负影响的分析 作者：俞鹏飞 来源：《丝路视野》2017年第25期 [摘要]自2012年起，我国开始在上海开展“营改增”的试点工作，并于同年在8个省、直辖市等扩大了实施的范围，2013年8月起在全国范围内进行“营改增”。“营改增”的大范围推广和实施不仅消除了重复征税的问题，更实现了结构性减税的主要目标。本次税制改革的深入实施对于建立健全我国的税务制度、促进我国产业的升级、优化经济结构等起到了积极的促进作用，对于在国内创造公平的税制环境、促进社会经济的发展有着重要的意义。本文将就“营改增”对企业税负的影响进行量化分析。 [关键词]营改增；税负；影响 一、“营改增”的实施对企业的税负带来的影响 随着“营改增”的实施，对企业的税负也带来了一定程度的影响，这些影响既有积极的正面影响，也有消极的负面影响。 （一）“营改增”的实施对企业税负带来的正面影响 就目前我国推行“营改增”的现状来看，在试行地点的税负出现了总体上的降低，从而提升了当地的经济效益。很多中小企业的税务支出明显降低，减税的成效比较明显。这在很大程度上有效缓解了我国企业税负重复征收、税率较高的问题，在减少企业税负的同时明显提升了企业的经济效益，为促进企业的壮大与进一步发展奠定了基础。站在长远的发展角度来看，不仅促进了企业技术服务与新产品的研发，更促进了企业服务价格与最终产品的降低，有效提升了企业的经济效益。 （二）“营改增”的实施对企业税负带来的负面影响 从目前“营改增”对企业税负带来的负面影响来看，主要是使得部分企业的税负增加。对于普通纳税人而言，在实施“营改增”后，企业的税负是否会出现增多的现象，主要就在于进项税额的多少，如果进项税额的数额达到了一定的程度，必定会增加纳税人的税负。另外，如果纳税人不能获得进项税票，那么必定会导致可抵扣的进项税额严重不足，从而增加企业的税负。在同等情况下，“营改增”如果保持税务基础不变，那么也会产生对税率的提升，由于有的企业的生产资料的成本与同行业中的资金连续性情况所占的比例降低，而增加了对人力成本的投入比例，那么也会增加企业的税负。 二、“营改增”对企业税负影响量化实例分析 （一）“营改增”对服务行业的税负影响分析
营改增后超市税收筹划案例---以家乐福超市为例(DOC)
超市税收筹划案例 ---以家乐福超市为例 一超市业务概述 （一）家乐福超市概述 家乐福（Carrefour）成立于1959年，是大卖场业态的首创者，是欧洲第一大零售商，世界第二大国际化零售连锁集团。现拥有11,000多家营运零售单位，业务范围遍及世界30个国家和地区。集团以三种主要经营业态引领市场：大型超市，超市以及折扣店。此外，家乐福还在一些国家发展了便利店和会员制量贩店。2004年集团税后销售额增至726.68亿欧元，员工总数超过43万人。2005年，家乐福在《财富》杂志编排的全球500强企业中排名第22位。 （二）业务概述 大超市主要经营范围有：日用百货、针纺织品、文体用品、副食品、粮油、饮料、冲调、家电、生鲜、鞋、床上用品、图书音像、服装等，大型超市内部还有餐饮娱乐等为一体的一条龙服务。因此其涉及的主要税种为增值税和企业所得税。 二税收筹划目标 最大限度实现税负最小化 最大限度实现利润最大化 三税收筹划事由以及筹划
（一）超市购销货物筹划 1．超市进货商的选择规划 ①策划事由 大型超市作为零售行业，每天肯定面临着各种商品的购入问题，由于其进货渠道的不同，其进货商中肯定存在一般纳税人和小规模纳税人之分，而如何在两者之间进行选择才能使超市既可以得到其相应的商品，又可以其实现利润最大化成为超市应该关注的重要问题 ②筹划原理 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行税款抵扣，或只能抵扣3％，为了弥补损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。这里就存在一个价格折让临界点。 ③计算公式 设从一般纳税人购进货物金额(含税)为A，从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B。则： A从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税 =（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1－所得税税率） ={销售额－A÷（1+增值税税率）－[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率)×增值税税率] ×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率）
全面分析营改增对企业税负的影响解读
营改增对企业税负的影响 定义 营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 税目：交通运输业税率：3% 建筑业税率：3% 金融保险业税率：5% 邮电通信业税率：3% 文化体育业税率：3% 娱乐业税率：5%-20% 服务业税率：5% 转让无形资产税率：5% 营业税应纳税额=计税营业额×适用税率 增值税：对在我国境内销售货物或者提供劳务加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的流转税。（在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。） 税率 1.销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物税率：17% 2. 粮食、食用植物油、自来水、暖气、饲料、化肥等税率：13% 3. 提供交通运输业服务税率：11%（营改增项目） 4. 提供现代服务业服务税率：6% （营改增项目） 5. 出口货物等特殊业务税率：0% 6.小规模纳税人（不能抵扣进项税）征收率统一为：3% 一般纳税人：生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。除此之外，均为小规模纳税人。
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销售额=含税销售额÷（1+税率） 例如：一般纳税人A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。 进项税额=1700元 销项税额=23400/（1+17%）×17%=3400元 应纳税额=3400-1700=1700元。 国家对营改增的相关规定 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。 2016年1月，国务院总理李克强主持召开座谈会。决定营改增作为深化财税体制改革的重头戏，前期试点已取得积极成效，2016年要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负；增值税分享比例在全面推开营改增后要做合理适度调整，引导各地因地制宜发展优势产业；2016年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。据统计：全面推开营改增预计减税规模将达9000亿元。 营改增的最初目标是为了把“全额征税、道道征收”转化成“增值征税、环环抵扣”，打通第二产业和第三产业的抵扣链条，避免对企业重复征税。这样的话，对于小规模纳税人来说，他们税收的应征税率调整会下降40.0%，从这里可以看出，小规模纳税人的税收会大大降低。营业税改增值税后，企业的会计核算在很大范围内发生改变，比如企业营业收人、企业生产成本和税负核算等。但是，如果资本性及成本支出所产生的进项税额大于企业收入的销项税额，那么，企业的税负将有所减少。反之，企业的税负就会增加。事实上，有很多因素都可以使企业的税负成本增加，比如，不具备一般纳税人的资格的企业供应商不可以开具增值税专用发票等。 试点行业 （一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（增值税税率：11%） （二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业（增值税税率：6%） 1、研发和技术服务 2、信息技术服务 3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等） 4、物流辅助服务 5、有形动产租赁服务 6、鉴证咨询服务
专题六 企业所得税
专题一企业所得税 一、真题考点与预览 （一）2017年综合第2题 位于某市的一家生产企业，2016年度会计自行核算取得主营业务收入68000万元、其他业务收入6000万元、营业外收入4500万元、投资收益1500万元，应扣除的主营业务成本42000万元、其他业务成本3500万元、营业外支出3200万元、税金及附加6100万元、管理费用6500万元、销售费用13000万元、财务费用3100万元，当年实现利润总额2600万元，拟申报的企业所得税应纳税所得额与利润总额相等，全年已预缴企业所得税240万元。2017年2月经聘请的会计师事务所进行审核，发现该企业2016年度自行核算存在以下问题：（1）一栋闲置生产车间未申报缴纳房产税和城镇土地使用税，该生产车间占地面积1000m2,原值650万元，已提取折旧420万元，车间余值为230万元。 （2）2016年12月8日购置办公楼一栋，支付不含增值税的金额2200万元、增值税11万元并办妥权属证明，当月已经提取折旧费用20万元，但未缴纳契税。 （3）营业外支出中包含通过非营利的社会团体向贫困山区捐款360万元，已经取得该团体开具的合法票据。 （4）扣除的成本和管理费用中包含了实发工资总额5600万元、职工福利费920万元、拨缴的工会经费120万元、职工教育经费160万元。
（5）销售费用和管理费用中包含全年发生的广告费11300万元、业务招待费660万元。 （6）财务费用中含向非居民企业借款支付的6个月利息费用130万元，借款金额为3200万元，当年同期同类银行贷款年利息率为6%。 （7）管理费用中含新产品研究开发费用460万元。 （8）投资收益中含取得的国债利息收入70万元、直接投资居民企业的股息收入150万元。（9）其他业务收入中含技术转让收入2300万元，与收入对应的成本和税费共计1400万元。 （其他相关资料：该企业计算房产原值的扣除比例为20%，城镇土地使用税适用税额30元/m2，契税税率为4%。） 要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。 （1）分别计算该企业2016年度应补缴的城镇土地使用税和房产税。 （2）计算该企业12月购置办公楼应缴纳的契税。 （3）计算该企业2016年度的利润总额、向贫困山区捐赠款应调整的应纳税所得额。 （4）计算职工福利费、工会经费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。 （5）分别计算广告费用、业务招待费应调整的应纳税所得额。 （6）计算向非居民借款支付利息费用应调整的应纳税所得额。 （7）计算新产品研究开发费用应调整的应纳税所得额。 （8）说明国债利息收入、投资居民企业的股息收入应调整的应纳税所得额。 （9）计算该企业技术转让收入应缴纳的企业所得税。 （10）计算该企业2016年度应补缴的企业所得税。 （二）2016年综合第2题 某市服装生产企业，为增值税一般纳税人。2015年度取得销售收入40000万元、投资收益1000万元。发生销售成本28900万元，营业税金及附加1800万元，管理费用3500万元、销售费用4200万元、财务费用1300万元，营业外支出200万元，企业自行计算实现年
“营改增”后房地产企业的税务筹划
“营改增”后房地产企业的税务筹划 【摘要】营业税改征增值税后，房地产行业面临着政策上的机遇及挑战。房地产企业如何利用政策优惠做好税务筹划是当前面临的主要课题。本文从营业税改征增值税的背景研究开始，分析了营改增对房地产企业的税收影响，并对房地产企业税务筹划问题进行了深入研究，以期对房地产企业有所裨益。 【关键词】营改增房地产企业税收筹划 一、营改增背景分析 随着我国经济的发展，营业税表现出许多弊端，不能抵扣、税率高、存在重复征税等问题，严重影响了服务业发展，营业税改征增值税成为发展必然。 2011年，经国务院研究同意，国家财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。上海交通运输业和部分现代服务业首先开展试点。自2012年8月1日起至年底，营改增试点城市扩展到10省市。到2013年8月1日，营改增在全国范围内施行。从2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，2014年6月1日，电信业纳入营改增试点范围。 截止到现在，国家营改增试点行业主要包括邮电服务
业、交通运输业、信息技术服务、有幸动产租赁、文化创业产业等多个现代服务业，按照规划要求，“十二五”期间要完成“营改增”任务，预计今年年底对房地产行业完成营改增工作。 房地产行业涉及的面较广、关系较为复杂，房地产项目成本费用构成复杂，涉及的税收种类较多，房地产企业营改增一直没有试点，方案尚未出台，足见房地产行业营改增难度大，阻力之大。据普华永道对全国近20家大中型房地产企业进行的调查发现，超过90%的受访企业均表示了对税负上升的担忧，其中近40%的企业认为税负会明显上升。 房地产行业有其自身的特殊性，开发周期较长，主要资金来源于银行贷款，成本与收入周期间隔较长，在房地产企业试点营改增要科学处理好销项税额与进项税额不匹配的问题。 二、房地产企业营业税改征增值税面临的主要问题 一是税率问题，如果采用正常17%的税率，很多房地产开发企业认为税负较高，综合看来，要高于原营业税税率5%，据测算，房地产开发企业成本部分是不能取得增值税专用发票的，这就导致部分项目不能够抵扣。综合考虑成本、土地税费等问题，房地产企业可抵扣的项目不多，实际税率将达到6%～7%，远高于原来的5%的税率，增加了房地产企业的负担。二是房地产开发企业涉及的抵扣项目较多，需
建筑业“营改增”税负测算
建筑业“营改增”税负测算 随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化 等是必须考虑的问题。方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。 一、建筑业特点及主要风险 按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险： 1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。 2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。 3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。 二、建筑业营改增税负测算方法 为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即： 增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。 第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。 第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。 三、建筑业营改增税负的具体测算