高级财务会计—外币财务报表折算练习题

第五章外币折算同步练习

一、单项选择题

1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ C ）。

A．存货B．固定资产C．实收资本D．未分配利润

2．甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲

公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（B）万元人民币。

A．2 B．4 C．6 D．8

3．企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（B）。

A．取得的外币借款B．投资者以外币投入的资本

C．以外币购入的固定资产D．销售商品取得的外币营业收入

4．收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（A）。

A．收到外币资本时的市场汇率B．投资合同约定汇率

C．签订投资合同时的市场汇率D．第一次收到外币资本时的折算汇率

5.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×8年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。7月31

日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（C）万元人民币。

A．-10 B．-5 C．5 D．10

6.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入300万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元＝6.25元人民币, 当日市场汇率为1美元＝6.21 元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元＝6.22 元

人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为( C) 万元人民币。

A.3

B.6

C.9

D.12

7.交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入（D）。

A.营业外支出

B.资本公积

C.财务费用

D.公允价值变动损益

8.下列外币项目的汇兑差额不计入当期损益的是（B）。

A.可供出售债券投资

B.可供出售股权投资

C.专门借款非资本化期间的汇兑差额

D.一般借款资本化期间的汇兑差额

9.某公司的一个境外子公司记账本位币为欧元，期初折算汇率为1欧元= 10元人民币，期末折算汇率为1欧元= 10.4元人民币，该公司即期采用平均汇率对利润及其分配项目核算，期初未分配利润有100万欧元，折合人民币950万元，本期取得净利润200万欧元，计提

盈余公积20万欧元，期末该企业折合后未分配利润的人民币金额应为（A）万元。

A.2786

B.2990

C.3020

D.1836

10．当境外经营全部或部分处置时，所有者权益中相应的外币报表折算差额应（A）。A．转入当期损益B．转入资本公积

C．不作账务处理D．直接转入利润分配

11.我国外币报表折算中产生的外币报表折算差额，应反映在（C）。

A．会计报表附注B．利润表C．资产负债表D．现金流量表

12．在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境

外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将其（A）。

A．并入少数股东权益列示于合并资产负债表B．并入财务费用

C．不作处理D．并入资本公积

13.L公司的记账本位币为人民币。按季度计算汇兑损益。

（1）2010年4月3日以每股8英镑的价格购入A公司20 000股股票，当日市场汇率为1英镑=15.50元人民币，L公司将该资产划分为可供出售金融资产，款项已经支付。2010年6月30日该可供出售金融资产市价变为8.5英镑。

（2）2010年5月20日L公司以人民币从银行购入5000港币以备拟从香港购货使用，银行当日的港币买入价为1港元=0.9元人民币，卖出价为1港元=1.2元人民币，中间价为1港元=1.05元人民币。该笔港币购入后至2010年6月30日尚未使用。L公司之前没有该币种的余额。

（3）2010年5月1日从国外购入国内市场尚无的A原材料，每吨价格为1000英镑，共2000吨，当日市场汇率为1英镑=15.90元人民币。2010年6月30日，该原材料由于供大于求造成国际市场价格降为每吨950英镑，假定不考虑相关销售税费。

2010年6月30日的市场汇率为1英镑=16.00元人民币，1港元=1.25元人民币。假设本期无其他外币业务且不考虑其他相关税费。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（3）题。

（1）L公司本期该可供出售金融资产影响“资本公积”的金额为（A ）元人民币。

A．240 000 B．155 000 C．160 000 D．0

（2）L公司持有该笔港币所发生的汇兑损益对第二季度当期损益的影响金额为（C）元人民币。

A．750 B．-750 C．250 D．-1750

（3）L公司本期原材料A下面的处理正确的是（A）。

A．A原材料的可变现净值为30 400 000元人民币

B．A原材料的可变现净值为30 210 000元人民币

C．A原材料的资产减值损失为1 600 000元人民币

D．A原材料的汇兑损益应计入财务费用

二、多项选择题

1.企业发生各类外币业务形成的汇兑差额，根据不同业务内容有可能计入的科目有（ABCD）。

A.资本公积

B.研发支出

C.在建工程

D.财务费用

E.长期待摊费用

2.境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ABCDE）。

A．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

B．境外经营活动中主要影响商品和劳务销售价格的币种

C．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

D．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

E．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

3. 下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（DE）。

A．在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

B．企业用外币购买并计价的交易性金融资产，在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

C．企业用外币购买并计价的原材料，在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

D．企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

E．企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额

4.对于企业发生的汇兑损益，下列表述不正确的有（BCD）。

A．在筹建期间发生的与购建长期资产无关的汇兑损益,应计入管理费用

B．外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入财务费用

C．外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益

D．外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入营业外支出

E. 外币可供出售债券投资产生的汇兑损益，应计入财务费用

5. 关于恶性通货膨胀经济的判定条件，下列说法中正确的有（BCDE）。

A．三年累计通货膨胀率接近或超过50%

B．一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础C．利率、工资和物价与物价指数挂钩

D．一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力

E．即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交6．下列境外经营涉及合并报表的处理正确的有（ACD）。

A．在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境

外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表

B．在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，转入财务费用C．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”

D．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”

E．实质上构成子公司净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额不用作处理

7．外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率有（ABE）。

A．交易发生日的即期汇率

B．按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C．与交易发生日即期汇率相差较大的汇率

D．当汇率波动较大时，当年1月1日的汇率

E. 交易发生日的市场汇率

8．企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（ABD）。

A．外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算

B．外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益

C．外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入递延损益

D．以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

E．外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积

9．关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（ABC）。

A．企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

B．企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

C．部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益

D．企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目

E.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的所有外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

10.下列说法正确的有（BCDE）。

A.外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币。

B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

C.企业变更记账本位币不会产生汇兑差额

D.企业收到外币投入资本不会产生外币资本折算差额

E.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的所有者权益后的金额

三、计算分析题

1．蓝天股份有限公司(以下简称蓝天公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为l美元=8．25元人民币。2008年6月30日有关外币账户期末余额如下：

项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额

银行存款100 000 8.25 825 000

应收账款500 000 8.25 4 125 000

应付账款200 000 8.25 1 650 000

蓝天公司2008年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8．30元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2009年11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为l美元=8．21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为l美元=8．20元人民币。

要求：

(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；

(2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程；

(3)编制期末记录汇兑差额的会计分录。

2．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年3月31日有关外币账户余额如下：

项目外币金额(万美元) 折算汇率折算人民币金额(万元)

银行存款(借方) 1 000 7.00 7 000

应收账款(借方) 300 7.00 2 lOO

长期借款(贷方) 2 000 7.O0 14 000

应付利息(贷方) 30 7.00 210

长期借款2 000万美元，系2007年l0月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2007年11月开工，至2009年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1 200万美元，2009年第二季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2009年12月完工。假定不考虑借款手续费。

2009年4～6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：

(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6．90元人民币。

(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为l美元=6．80元人民币，卖出价为1美元=6．90元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=6．85元人民币。

(3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为l美元=6．70元人民币。

(4)5月15日，收到第一季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6．70元人民币。

(5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，款项尚未收到，A商品的成本为1 000万元。当日市场汇率为l美元=6．60元人民币。

(6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=6．60元人民币。

要求：

(1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录。

(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。

(3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.【答案】B

【解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失＝200×（7.8－7.78）＝4（万元人民币）。

3.【答案】B

【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。

4.【答案】A

【解析】外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。因此，选项A正确。

5.【答案】C

【解析】因为按月计算汇兑差额，只需将7月底汇率与6月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失=（7.23-7.22）×500=5（万元）。

6.【答案】 C

【解析】2009年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝300×(6.25－6.21)-300×(6.22－6.21) ＝9（万元人民币）。

7.【答案】 D

【解析】对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益。

8.【答案】B

【解析】可供出售股权投资的汇兑差额计入所有者权益。

9.【答案】A

【解析】财务报表中的“未分配利润”项目是根据折算后的利润分配表中其它各项目金额计算确定，期末未分配利润= 期初未分配利润+ 本期新增未分配利润= 期初未分配利润+ （本期净利润–本期计提盈余公积）= 950+（200-20）×（10+10.4）/2 = 2786（万元）10.【答案】A

【解析】企业应在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。11.【答案】C

【解析】我国外币报表折算中产生的外币报表折算差额，应反映在资产负债表的所有者权益下单独列示。

12.【答案】A

【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

13.【答案】（1）A；（2）C；（3）A

【解析】

（1）L公司本期该可供出售金融资产影响“资本公积”的金额=20 000×8.5×16-20 000×8×15.5=2 720 000-2 480 000=240 000(元人民币)

（2）L公司持有该笔港币所发生的汇兑损益对第二季度的影响金额=5000×（1.05-1.2）+5000×(1.25-1.05)=250(元人民币)

（3）原材料A的可变现净值=950×2000×16=30 400 000（元人民币）；该原材料A的成本=1000×2000×15.9=31 800 000(元人民币)；该原材料A的资产减值损失=1 400 000（元人民币）。

二、多项选择题

1.【答案】ABCD

2.【答案】ABCDE

【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除考虑本身的因素外，还应考虑下列因素：一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

3.【答案】DE

【解析】选项A，计入资产价值；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，不予折算。

4.【答案】BCD

【解析】外币非货币性项目在期末不计算汇兑损益；外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入财务费用。

5.【答案】BCDE

【解析】三年累计通货膨胀率接近或超过100%，选项A不正确。

6.【答案】ACD

【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；

（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。

7.【答案】ABE

【解析】外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

8.【答案】ABD

【解析】企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

9.【答案】ABC

【解析】外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业在处

置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

10.【答案】BCDE

【解析】外币是指记账本位币以外的货币。

三、计算分析题

1. 【答案】

(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录

7月15日

借：银行存款——美元（400000×8.24）3296000

贷：股本3296000

7月18日：

借：在建工程4 115 000

贷：应付账款——美元（500000×8.23）4 1 15 000

7月20日：

借：应收账款——美元（200000×8.22）1 644 000

贷：主营业务收入1 644 000

7月28日：

借：应付账款——美元 1 650 000

贷：银行存款——美元（200000×8.21）1 642 000

财务费用8000

7月31日：

借：银行存款——美元（300000×8.2）2 460 000

财务费用15000

贷：应收账款——美元（300000×8.25）2 475 000

(2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程

银行存款汇兑差额=600 000×8．2-(825 000+3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元)

应收账款汇兑差额=400 000×8．2-(4 125 000+1 644 000-2 475 000)=-14 000(元)

应付账款汇兑差额=500 000×8．2-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元)

汇兑损失净额=19 000+14 000-15 000-8000+15000=25 000(元)

(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款——美元15000

财务费用——汇兑差额18000

贷：应收账款——美元14000

银行存款——美元19000

2. 【答案】

(1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录

4月1日：

借：在建工程690

贷：银行存款——美元（100×6.9）690

4月20日：

借：银行存款——人民币680

财务费用——汇兑差额 5

贷：银行存款——美元(100×6．85)685

5月10日：

借：在建工程402

贷：银行存款——美元(60×6．7)402

5月15日：

借：银行存款——美元(200×6．70)1 340

财务费用——汇兑差额60

贷：应收账款——美元(200×7)1 400

6月20日：

借：应收账款——美元(200×6．6)1 320

贷：主营业务收入(200×6．6)1 320

借：主营业务成本l 000

贷：库存商品l 000

6月30日：

借：银行存款——美元(12×6．6)79．2

在建工程ll8．8

贷：应付利息——美元(30×6．6)198

第二季度利息为 2 000×6％×3÷12×6．60=198(万元)，应计入在建工程部分=198-l2×6．6=118．8(万元)

(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额

①计入在建工程的汇兑差额

长期借款账户汇兑差额=2 000×(7．O0-6．60)=800(万元，借方)

应付利息账户汇兑差额=30×(7．O0-6．60)+30×(6．60-6．60)=12(万元，借方)

计入在建工程的汇兑差额=800+12=812(万元)

②计入当期损益的汇兑差额

银行存款账户汇兑差额=(1 000-100-100-60+200+12)×6．60- (7 000-690-685-402+1 340+79．2)= -359(万元)

应收账款账户汇兑差额=(300-200+200)×6．60- (2 100-1 400+1 320)=-40(万元)

计入当期损益的汇兑差额=359+40+5+60=464(万元)

(3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录

借：长期借款——美元800

应付利息——美元l2

贷：在建工程812

借：财务费用——汇兑差额399

贷：银行存款——美元359

应收账款——美元40