纳税筹划课件

税收政策与纳税筹划2011年11月

一、宏观政策与税收形势

2011年前三季度税收同比增长27.4%

2011年前三季度，全国税收总收入完成71292.18亿元，同比增长27.4%.

国内增值税完成18198.68亿元，同比增长18.7%。国内增值税收入占税收总收入的比重为25.5%。分行业看，绝大多数行业的增值税实现快速增长。其中，有色金属、建材和原油行业增值税增速较高，同比分别增长34.7%、34%和31.3%。

2011年前三季度税收同比增长27.4%

国内消费税完成5523.66亿元，同比增长17.7%。国内消费税收入占税收总收入的比重为7.7%。分产品看，成品油、汽车和摩托车消费税的增速明显回落，摩托车消费税同比下降3.2%。贵重首饰和卷烟消费税保持较快增长，同比分别增长52.4%和24.7%。

2011年前三季度税收同比增长27.4%

营业税完成10365.63亿元，同比增长24.0%。营业税收入占税收总收入的比重为14.5%。分行业看，邮政业、租赁和商务服务业以及金融保险业营业税收入增长较快，同比分别增长42.1%、32.4%和27.8%。

企业所得税完成14817.11亿元，同比增长35.8%。企业所得税收入占税收总收入的比重为20.8%。分行业看，所有行业企业所得税收入均实现增收。工业企业所得税同比增长42.1%，其中建材和化工产品行业企业所得税增速较快，同比分别增长96.8%、65.5%。

2011年前三季度税收同比增长27.4%

个人所得税完成4985.12亿元，同比增长34.4%。个人所得税收入占税收总收入的比重为7.0%。分项目看，财产转让所得税快速增长，同比增长109.5%。其中房屋转让所得税同比增长52.8%。工资薪金所得税、劳动报酬所得税和个体工商户生产经营所得税较快增长，同比分别增长33.6%、30.8%和22.4%。储蓄利息所得税同比下降54.3%。

关税完成2018.19亿元，同比增长28.9%。进口货物增值税、消费税完成10732.93亿元，同比增长33.6%，进口税收收入占税收总收入的比重为17.9%。关税和进口货物增值税、消费税的税基是一般贸易进口额。

2011年前三季度税收同比增长27.4%

契税完成2177.60亿元，同比增长25%。土地增值税完成1640.43亿元，同比增长74.2%。房产税完成798.59亿元，同比增长23.6%。城镇土地使用税完成905.04亿元，同比增长21.7%。车辆购置税完成1498.86亿元，同比增长18.6%。证券交易印花税平稳增长，完成收入370.95亿元，同比增长2.4%。

2010年税收收入73202亿元，同比增长23%

2010年全国税收总收入完成73202亿元，比上年同期增长23%。同比增速13681亿元，比上年同期增速加快了13.2个百分点。

2010年中国国有土地有偿转让收入29397亿元，比上年增长106.2%。

2010年税收收入73202亿元

受2009年基数前低后高等因素影响，2010年的税收收入明显的“前高后低”的走势，上半年增长30.8%，下半年增长15.3%，8月份税收收入增速跌入全年谷底，从9月份以来开始逐渐反弹。其中个人所得税占比为7%。

图暂略

2009年全国税收收入完成63104亿元

2009年全年完成税收收入（不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税）63104亿元，比上年增加5241亿元，增长9.1%。扣除成品油税费改革和卷烟消费税政策调整直接增加的消费税收入后，增长5.5%。全国共办理出口退税6487亿元，增加621亿元，增长10.6%。

主要税种中，国内增值税完成18820亿元，增长3.8%；国内消费税完成4761亿元，增长85.4%；营业税完成9015亿元，增长18.2%；车辆购置税完成1164亿元，增长17.6%；企业所得税完成12157亿元，下降0.3%；个人所得税完成3944亿元，增长5.9%；证券交易印花税完成514亿元，下降47.9%；海关代征进口税完成7747亿元，增收342亿元，增长4.6%。

中国纳税人税收负担世界第二？

2011年9月1日，人民日报海外版报道，美国《福布斯》杂志刊文指出，中国内地的“税负痛苦指数”据全球第二，这也是继2009年中国内地首次排进第二名后，再次位列该名次。该文在国内引起争议。

中国纳税人税收负担世界第二？

2011年11月15日，财政部负责人在接受《新京报》记者采访时表示，税负痛苦指数的统计方法并不科学。

按照福布斯税负痛苦指数的统计方法，各税种都选用最高的边际税率来计算痛苦指数。按照此方法，我国个人所得税痛苦指数为45，企业缴纳的社会保险费用痛苦指数为49，个人缴纳的社会保险费用痛苦指数为23，增值税痛苦指数为17，财产税的痛苦指数为0，直接加总得出中国内地的税收痛苦指数为159，仅次于法国的167.9，名列全球第二。

中国纳税人税收负担世界第二？

这位负责人表示，这种税负痛苦指数在反映税负高低问题上存在缺陷。一是指数选取的名义税率不等于实际税率，实际税率往往比名义税率低。二是最高的边际税率只适用于很小比例的纳税人，不能反映一国居民的总体税负状况。三是简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重，而这一假设与实际情况相差很大。

中国社科院VS财政部：税收负担是轻是重？

2010年9月13日，中国社会科学院发布的报告称，中国全口径政府收入（按照IMF《政府财政统计手册》标准，政府的财政收入可以定义为一般预算收入、政府性基金收入、预算外收入、土地有偿使用收入、社保基金收入），已经从1998年的1.73万亿元，上升到2009年10.8万亿元，占当年GDP的比重，也从1998年的20.4上升到2009年的32.2%，上升了约12个百分点。根据报告，2007到2009年，宏观税负水平分别达到31.5%、30.9%、32.2%。

中国社科院VS财政部：税收负担是轻是重？

2011年11月15日，财政部负责人在接受《新京报》记者采访时表示，按照IMF统计口径，财政收入包括公共财政收入性基金收入（不包括国有土地使用权出让收入）、国有资本经营

预算收入、社会保险基金收入。

2009年宏观税负（政府收入占GDP的比重）如下：

中国25.3%

世界各国平均水平36.4%

发达国家平均水平40.8%

发展中国家平均水平32.9%

民生支出压力渐显

2011年前8个月，民生项目（如社会保障和就业、农林水事务、城乡社区事务等）支出增长均超过30%，医疗卫生、住房保障支出增幅更是分别达到58.3和68%，远远超过同期财政收入的增速。

由于今年一个完整的财政年度尚未结束，相比之下，2010年的财政决算数据反映的是全年的情况，分析起来也更能说明问题。2010年全年全国公共财政支出89874.16亿元，其中用于保障和改善民生的支出近6万亿元，占2/3。

民生支出压力渐显

我国公共财政支出科目共分为23类：

——教育支出12550.02亿元，比2009年增长20.2%，占全国公共财政支出的14%，主要用于支付各类公办学校教师工资、正常运转经费、建设经费，义务教育经费保障，支持高等教育事业发展，对经济困难学生的资助等。

——医疗卫生支出4804.18亿元，比2009年增长20.3%，占全国公共财政支出的5.3%，主要用于支持新型农村合作医疗和城镇居民基本医疗保险等制度改革，支持基本公共卫生服务建设，提高城乡医疗救助水平等。

民生支出压力渐显

——社会保障和就业支出9130.62亿元，比2009年增长20%，占全国公共财政支出的10.2%，主要用于支持落实更加积极的就业政策，逐步扩大新型农村社会养老保险试点覆盖面，继续提高企业退休人员基本养老金补助水平和城乡低保补助标准，切实保障受灾地区群众的基本生产生活等。

民生支出压力渐显

但是，也有专家指出，公认的福利性开支只包括教育、医疗和社会保障这三大块。按此标准，2010年中国的福利支出实际上为2.6万亿元，占当年预算内财政支出比例不过29.5%，占政府总支出的比例为20.6%。相比之下，美国政府2010年这三项支出占公共财政总支出比例为59%，而在发达国家中，美国已经是全球公认的低福利国家。

民生支出压力渐显

首先，中国政府总支出包括预算内财政支出、预算外财政支出、制度外支出三部分。只把预算内财政支出作为分母，有夸大民生支出之嫌。

其次，与民生支出概念最近的，在国际叫福利性支出，即教育、医疗卫生和社会保障及就业等与人民群众生活直接相关的几个方面的支出。在美国，类似农业、交通运输、能源乃至邮政等支出，是明确列在“经济事务开支”栏目下，并非福利性开支。

最后，财政支出的透明度不够。

民生支出压力渐显

从2011年《中国统计年鉴》的数据中，我们只能看见一个大分类支出结构，但并不能详细查询这些支出最后究竟被谁使用了。

IMF对财政透明度的定义为：“财政透明度是指向公众公布政府结构与职能、财政支出意图、公共部门账户和财政计划的公开度。”

社会保障将成为财政的长期负债

人力资源和社会保障部最近公布了2010年全国社会保险的情况：从覆盖范围来看，截止2010年底，全国参加城镇职工基本养老保险人数为25707万人，比上年末增加2157万人。其中，农民工参保人数3284万人，比上年末增加637万人。

2010年，全国城镇职工基本养老保险基金收入13420亿元，比上年增长16.8%，其中征缴收入11110亿元，比上年增长16.5%；基金指出10555亿元，比上年增长18.7%。年末基金累计结存15365亿元。截止2010年底，共积累基本养老保险个人账户基金2039亿元。截止2010年底，在我国有3.71万户企业建立了企业年金，缴费职工人数为1335万人。年末企业年金基金累计结存2809亿元。

社会保障将成为财政的长期负债

而在美国2004年，积累养老金资产已达2.1万亿美元，占当年GDP的18%。

社会保障将成为财政的长期负债

十二五期间，我国要实现新型农村社会养老保险制度全覆盖。完善实施城镇职工和居民养老保险制度，全面落实城镇职工基本养老保险省级统筹，实现基础养老金全国统筹，切实做好城镇职工基本养老保险关系转移接续工作。逐步推进城乡养老保障制度有效衔接。推进机关事业单位养老保险制度改革。发展企业年金和职工年金。扩大工伤保险覆盖面，提高保障水平，健全预防、补偿、康复相结合的工伤保险制度。完善失业、生育保险制度。发挥商业保险补充性作用。继续通过划拨国有资产、扩大彩票发行等渠道充实全国社会保障基金，基金稳妥推进养老基金投资运营。

社会保障将成为财政的长期负债

2011年6月1日，国务院决定自2011年7月1日起，启功城镇居民社会养老保险试点工作，今年试点范围覆盖全国60%地区，明年基本实现全覆盖。（一）年满16周岁（不含在校学生），不符合职工基本养老保险参保条件的城镇非从业居民，均可在户籍地自愿参加城镇居民养老保险。（二）参加居民要按规定缴纳养老保险费，政府对参保居民缴费给予补贴，补贴标准不低于每人每年30元。（三）参加居民年满60岁、符合规定条件的城镇居民，不用缴费，可按月领取基础养老金。

社会保障将成为财政的长期负债

2009年9月1日，国务院印发《关于开展新型农村社会养老保险试点的指导意见》（国发【2009】32号），决定从2009年起开展新型农村社会养老保险（以下简称新农保）试点。2009年试点覆盖面为全国10%的县（市、区、旗），以后逐步扩大试点，在全国普遍实施，2020年之前基本实现对农村适龄居民的全覆盖。

截止2010年5月，全国参加新农保试点的27个省区320个县和4个直辖市的部分地区，参保农民只有5199万人，这意味着目前全国绝大部分农村居民都没有纳入养老保险。

社会保障将成为财政的长期负债

2011年10月12日，国务院医改办宣布，我国三项基本医疗保障制度参保总人数增加到12.8亿人。职工医疗、城镇居民医保、新农合和城乡医疗救助分别覆盖城镇就业人员、城镇非就业人员、农村居民和城乡贫困人群，在制度上实现了对城乡居民的全覆盖。现在这三项基本医疗保障制度覆盖了90%以上的城乡居民，比2008年增加了1.54亿人，近800万关闭破产企业退休人员和困难企业职工全部纳入了基本医疗保障。

改革后保障覆盖面扩大，提高了群众就医支付能力，许多地方看病人数也显著增加，医疗卫生需求明显释放。职工医保、城镇居民医保、新农合和城乡医疗救助分别覆盖城镇就业人员、城镇非就业人员、农村居民和城乡贫困人群，在制度上实现了对城乡居民的全覆盖。

其他公共支出

住房保障：

教育支出：

其他民生支出：

公共产品和公共服务支出

发达国家的经验表明，社会保障支出将会持续增长，对财政形成巨大压力。

美、欧国家金融危机，与其民选政治及政治家对社会保障的承诺不断加码，但政府财力有限相关联。

流转税在税制中作用失衡

我国共有19个税种，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税（从2000年起暂停征收）等，其中16个税种有税务部门负责征收，关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。

流转税在税制中作用失衡

中国现行的税制格局下，70%以上的税收来自于增值税、消费税和营业税等流转环节的税种。剩下的不足30%的税收，则来自于企业所得税和个人所得税等收入环节的税种。依据国际货币基金组织《政府财政统计年鉴（2007）》公布的2006年数据计算，在美国和日本，来自

流转环节的税收占全国税收收入的比重分别为16.8%和18.6%，来自收入环节的税收则超过70%。在实行增值税的欧洲国家，如欧盟15国，其来自流转环节的税收占全部税收收入的，比重为30%。流转税过高，造成我国国内商品价格高企，内需流失，所谓海外“代购”市场发达。

流转税在税制中作用失衡

假设征税总额为1000元，排除其他方面要素的影响不论，那么，作为价格构成要素之一、直接嵌入各种商品售价之中的税收数额分别为：中国700元，美国168元，日本186元，欧盟15国300元。

很多国家并没有“营业税”的定义，在美国，一般而言，消费者需要交纳的就是消费税，但是这个税费在各州都不相同，最高只有10%，甚至有些州还减免了消费税。在中国香港，人工、地租都比内地贵，但很多商品反而便宜，这正是因为香港不征收增值税和营业税。

结构性减税及其效应

“结构性减税”于2008年12月初召开的中央经济工作会议上提出。

所谓“结构性减税”政策，主要是从优化税制结构、服务于经济增长和经济发展方式转变的要求着手，其落脚点是减轻企业和个人的税收负担，从而促进经济的持续增长。

结构性减税的真正内涵有两方面：一是意在从量上消减税负水平。有别于税负水平维持不变的有增有减结构性调整，结构性减税追求的目标是纳税人是指税负水平的下降。二是有减有增，对创新型、集约型的研发、生产和消费行为减税，对粗放型、资源消耗型、环境污染型的生产行为增税。

结构性减税及其效应

在“实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策”的总目标下，不断出台的结构性减税措施成为拉动经济复苏的重要力量。降低证券交易印花税率，下调房地产交易契税，连续多次上调出口退税率，减征小排量汽车购置税和增值税改革的全面推进，结构性减税政策所产生的作用是不容小嘘的。提请十一届全国人大三次会议审查的财政决算报告指出，2009年各项税费减免政策减轻企业和居民负担约5000亿元。

结构性减税及其效应

2009年各项税费减免政策减轻企业和居民负担约5000亿元。

尽管减税成为刺激政策的大方向，但从税收总量是看，2009年我国总的宏观税负并没有下降，反而有所上升。我国小口径的宏观税负（税收收入/GDP）由2008年的19.0%上升到2009年的19.2%；而中口径的宏观税负（财政收入/GDP）由2008年的20.3%，上升为2009年的20.9%。

结构性减税及其效应

结构性减税政策的意图在“减”，怎么反而变“增”了呢？主要原因有二，一是减的少，增的多，比如大幅提升的消费税率导致2009年消费税增长85.3%，房地产市场的火爆导致全年土地和房产相关的税收增收额对税收总收入增长的贡献超过35%；二是在税收任务计划制度压力下，各级税务机关采取座谈、辅导、评估、稽查等各种手段，竭尽全力增加收入。据国家税务总局统计，2009年税务系统稽查查补收入创历史新高，共检查纳税人31.3万户，查补收入1192.6亿元，入库1176.1亿元。

结构性减税及其效应

2009年各项税费减免政策减轻企业和居民负担约5000亿元。

各图表

在经济学界，美国供给学派经济学家拉弗知名度颇高。拉弗先生以其“拉弗曲线”而著称于世，并当上了里根总统的经济顾问，为里根政府推行减税政策出谋划策。

拉弗曲线：

在一般情况下，税率越高，政府的税收就越多；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，既税基减少，反而导致政府的税收减少，描述这种税收与税率关系的曲线叫拉弗曲线。

当税率是100%时，货币经济（与主要为了逃税而存在的物物交换不同）中的全部生产都停止了，如果人们的所有劳动成果都被政府征收，他们就不愿意在货币经济中工作，因此由于生产中断，没有什么可供征收100%税额，政府的收益就等于零。税率从0-100%，税收总额从零回归到零。拉弗曲线必然有一个转折点，在此点之下，即在一定的税率下，政府的税收随税率的升高而增加，一旦税率的增高超过了这一转折点，政府税收将随税率的进一步提高而减少。

《管子》云：“取民有度”，把制定适当的税收标准作为治国安邦的根本政策。

《史记》著者司马迁提出了“善因论”的经济思想，他说：对于普通百姓的经济活动，政府的政策“善者因之，其次利道（导）之，其次教诲之，其次整齐之，其下者与之争。”

现行税制的问题

一、“国家得大头、集体得中头、个人得小头”，其基本思想的理念就是源于一切财产和财富都是国家主导和提供的，对私有产权的排斥。

二、现行税收征管以及设计理念助长了“政府万能”思想。

三、增值税和营业税重复征税且税负较重，抑制了国内消费，造就了中国经济独特的结构性问题。

现行税制的问题

四、逼迫地方政府“以地生财”实施分税制改革以后，中央财政收入占整个财政收入的68%，地方政府的收入仅占32%，但地方政府支出却占60%，中央政府支出只占30%左右。

五、财力高度集中在中央，而转移支付又无法可依，出现“跑部钱进”的现象。2010年中央对地方的税收返还和转移支付占中央总支出的63%，占地方本级支出的44%。

近期进行的税制改革

目前已经基本完成的工作：

一、增值税转型（第一阶段已完成）；

第二阶段开始试点；为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定，从2010年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税：

1、先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业

在全国范围进行试点。

2、在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

3、试点期间原归属试点地区的营业税收入，该征增值税后收入仍归属试点地区。试点

行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人

缴纳的增值税可以按规定抵扣。

二、企业所得税两税合并；

三、车船税立法

2011年2月25日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了《中华人民共和国车船税法》（以下简称《车船税法》）。同日，国家主席胡锦涛签署第43号主席令予以公布，自2012年1月1日起施行。

四、统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度

根据国发【2010】35号文，自2010年1月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》。1985年及1986年以来国务院及国务院财税主管部门发布的有关城市维护建设税和教育费附加的法规、规章、政策同时适用于外商投资企业、外国企业及外籍个人。

五、个人所得税起征点和级距调整

2011年7月1日，十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了《全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定》：

第三条个人所得税的税率：一、工资薪金所得，使用超额累进税率，税率为3%-45%（税率表附后）。二、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营所得，适用5%-35%的超额累进税率（税率表附后）。

第六条应纳税所得额的计算：一、工资薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

第九条扣缴义务人每月所扣缴的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

六、资源税改革

“十二五”规划纲要提出，要全面推进资源税改革。按照价、税、费、租联动机制，适当提高资源税税负，完善计征方式，将重要资源产品由从量定额征收改为从价定率征收，促进资源合理开发利用。

经国务院批准，自2010年6月1日起在新疆进行原油天然气资源税制改革试点后，2010年12月1日起，又在其他西部省（区）进行了这项改革试点，将原油天然气资源税由“从量定额”改为“从价定率”既按照应纳税资源产品的销售收入乘以规定的比例税率计征。为保护环境、节约资源，国务院已分别批准自2007年2月和2011年4月起，提高焦煤和稀土资源的税额标准。

总结改革试点的成功经验，国务院决定，修改资源税暂行条例，增加规定从价定率的资源税计征办法，在全国范围内实行资源税改革。目前先对原油、天然气实行从价定率计征，条件成熟时在扩大到其他资源产品。这是我国税收制度改革的又一重大措施。在这次资源税暂行条例的修改中，将焦煤和稀土分别在煤炭资源和有色金属原矿资源中单列，相应提高了这两种重要稀缺资源的税额标准，对其他煤炭资源和有色金属原矿的资源税税额标准未作调整。

七、支持小微企业发展

1、提高小微企业流转税的起征点

2011年10月28日，中华人民共和国财政部令第65号令，公布关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定。

为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，财政部、国家税务总局决定对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的部分条款予以修改。

将《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款修改为：“增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；

（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。

将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第23条第3款修改为：“营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。

本决定自2011年11月1日起施行

2、继续执行小微企业所得税优惠政策

税法及实施条例规定，从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业为小型微利企业，减按20%征收企业所得税：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元。

“十二五”期间的财税体制改革

《国民经济和社会发展的第十二个五年规划纲要》

第47章加快财税体制改革

“理顺各级政府间财政分配关系，健全公共财政体系，完善预算制度和税收制度，积极构建有利于转变经济发展方式和财税体制。

第一节深化财政体制改革

按照财力与事权相匹配的要求，在合理界定事权基础上，进一步理顺各级政府间财政分配关系，完善分税制。围绕推进基本公共服务均等化和主体功能区建设，完善转移支付制度，增加一般性特别是均衡性转移支付规模和比例，调减和规范专项转移支付。推进省以下财政体制改革，稳步推进省直管县财政管理体制改革，加强县级财政提供基本公共服务的财力保障。建立健全地方政府债务管理体系，探索建立地方政府发行债券制度。

第二节完善预算管理制度

实行全口径预算管理，完善公共财政预算，细化政府性基金预算，健全国有资本经营预算，在完善社会保险基金预算基础上研究编制社会保障预算，建立健全有机衔接的政府预算体系。完善预算编制和执行管理制度，强化预算支出约束和预算执行监督，健全预算公开机制，增强预算透明度。深化部门预算、国库集中收付、政府采购及国债管理制度改革。进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度。

第三节改革和完善税收制度

按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置的原则，健全税制体系，加强税收法制建设。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节。逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制。继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。研究推进房地产税改革。逐步建立健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。

“十二五”时期税收发展规划纲要

五、进一步深化税制改革

14.建立健全科学的税收制度和财政体系。按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权设置的原则，改革和健全货物劳务税、所得税、财产行为税制，构建有利于科

学发展和加快转变经济发展方式的税收体制机制，充分发挥税收筹集收入和调控经济、调节分配作用，为全面建设小康社会、开创我国改革开放和现代化事业新局面奠定科学的税制基础。

15.深化货物劳务税制改革。立足于普遍征收为主与特殊调节为辅，以实现增值税扩围和完善消费税为重点，优化货物劳务税制。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税制。结合增值税改革，完善生产性服务业税收制度。合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节，将部分大量消耗资源、严重污染环境的商品以及高档奢侈品纳入消费税征收范围。优化进口税收制度。

16.深化所得税制改革。立足于促进社会公平与提升所得税收入比重，以逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税为重点，完善所得税制。进一步完善企业所得税制，优化政策体系和管理制度。稳步推进个人所得税制改革，完善个人所得税征管机制。合理调整个人所得税税基和税率结构，提高工资薪金所得费用扣除标准，减轻中低收入者税收负担，加大对高收入者的税收调节力度。

17.深化财产行为税制改革。立足于合理配置税权与完善地方税体系，以研究推进房地产税改革、完善资源环境税费制度为重点，健全财产行为税制。继续推进费改税，全面改革资源税，按照价、税、费、租联动机制，适当提高资源税税负，完善计征方式，将重要资源产品由从量定额征收改为从价定率征收。选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围。积极推进耕地占用税改革。统筹实施耕地维护建设税、教育费附加、印花税和契税改革。逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税收管理权限。

18.调整和完善税收政策。适应加快转变经济发展方式，构建资源节约型和环境友好型社会，推进城乡统筹和区域协调发展，调节收入分配，表彰和改善民生，提高对外开放水平等要求，进一步调整和完善税收政策。健全鼓励创新、引导投资和消费、促进战略性新兴产业和高技术产业发展、支持科研成果产业化、推动产业结构升级和服务业发展的税收政策。全面落实企业研发费用加计扣除等促进技术进步的税收激励政策。

加大对发展循环经济的税收政策支持力度。健全合理引导住房需求的差别化税收政策。完善促进西部大开发、中部崛起、东北等老工业基地振兴以及西藏、新疆等区域发展的税收政策。进一步研究实施支持就业再就业的税收政策。落实和完善对中小企业的税收优惠政策。完善“两高一资”产品出口退税政策。积极实施鼓励企业“走出去”税收政策。扩大扶持社会组织发展的税收优惠种类和范围。落实并完善公益性捐赠的税收优惠政策。

另外几个曾经研议的税种

社会保障税

环境保护税

遗产税与赠与税

烟叶税

拟议中的改革

1.不动产税制（物业税、房地产税）完善与发展；

2.流转税改革《中华人民共和国增值税法》的制定；增值税扩围试点（建筑安装及交通

运输等生产型服务业先试，上海则自2010年9月1日起实施《营业税差额征收办法》）3.个人所得税改革

按照美国财政部2006年的数据，比例为5%的美国富人，纳税额占联邦政府个人所得税收入的57.1%，而占全部纳税人50%的穷人，纳税额仅占所有个人所得税的3.3%。而据中国公布的一项统计，同年个人所得税来自于工资薪金所得负担的个人所得税占全部个税的55.5%。中国个人所得税被学术界讥为“工资税”。

改革路径：全课税要素均应进行改革和完善，包括征税对象、应纳税收入的计算、税前扣除、国民待遇、税率、税收优惠、征管措施等。

4.环境税费改革

积极推进环境税费改革，选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围。

5.完善税收法律体系

修订《税收征收管理法》、制定《税收基本法》、《税务代理人法》等。

6.赋予地方政府一定的税收管理权限

逐步健全地方税体系。在统一税制的前提下，赋予省级政府适当税收管理权限，培育地方支柱税源。中央集中管理中央税、共享税的立法权、税收开征停征权、税目税率调整权、减免税权等，以维护国家的整体利益。对于一般地方税税种，在中央统一立法的基础上，赋予省级人民政府税目税率调整权、减免税权，并允许省级人民政府制定实施细则或具体实施办法。

就地方本级收入而言，税收收入存在两大问题：

一是共享税收入比例过低。1994年分税制改革把当时最大也是最为重要的增值税划分为

共享税，地方分享比例仅为25%，消费税全部归中央；所得税在2002年开始从五五比例分成变为六四比例分成，而这还不包括央企以及“铁银宝”缴纳的所得税；证券交易印花税从最早的五五分成到后来的中央97%。

二是地方税收缺少主体税种。就地方而言，除了营业税以外，其余如城建税、耕地占用税、土地增值税等税种基本上是分散的小税种，无法构成地方的主体税种，即使是营业税，目前也面临着增值税扩围的冲击。“征税不足非税补”已经成为一个普遍的现实，作为非税收入中的大头，土地出让收入已经成为地方财政收入的重要部分。财政部部长谢旭人在2011年“两会”上指出“2010年中国国有土地有偿出让收入29397亿元，比上年增长106.2%”，这一数字远高于财政收入的平均增速。非税收入构成以地方为主，体现了部门的利益划分，只有对其加强管理并全额纳入预算才可以规范起征收使用行为。

除屠宰税、筵席税和牧业税由省级政府决定是否征收外，其他税种的管理权全部集中在中央。地方政府不得在税法明确授予的管理权限之外，擅自更改、调整、变通国家税法和税收政策。

煤炭资源税

经国务院批准，自2007年2月1日起，将焦煤的资源税适用税额标准确定为每吨8元。此次资源税上调只涉及焦煤资源。此前煤炭资源税为3.2元。上调4.8元。

山西从2007年起征收了“一金两费”（既向煤企征收可持续发展基金、煤矿转产发展基金、矿山环境治理保证金）。其现有用途与资源税几乎相同，一旦全国进行资源税改革，山西的“一金两费”可能取消。

2004年年底，山西省煤炭资源税税额根据财政部和国家税务总局的规定从2004年7月1日起一律调整为吨煤3.2元。

2004年全年山西煤炭资源税为6.48亿元，而2005年1-4月份，山西省煤炭资源税完成6.16亿元，同比增长了175.66%，几乎翻了两番，增收额达到3.92亿元，税收杠杆调节作用凸显。

2009年5月，国务院批准的发改委《2009年深化经济体制改革工作的意见》中明确提出，研究制定并择机出台资源税改革方案。

财政部、国家税务总局于2010年6月1日联合发布《新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定》，原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。

2010年7月5日-6日举行的西部大开发工作会议上，国务院总理温家宝在讲话中

指出，对煤炭、原油、天然气等资源税由从量征收改为从价征收。这意味着6月1日率先在新疆实行资源税改革范围将扩大到整个西部地区。

有分析认为，资源税改革可能分三步走：第一步是将位于最西北的新疆作为资源税改革第一站，在保证资源税对全国影响最小的同时，提高新疆的资源开采效率（新疆资源很便宜）；第二部，将资源税推广到西部十二省，并扩大到煤炭行业，如果该方案没有明显影响到经济的发展；再进行第三部改革，将资源税推广至全国。

目前，市场流传的煤炭资源税改革方案主要有两个版本：一是按煤炭坑口价为征收基础，褐煤征税税率为2%，电煤税率为3%，焦煤税率为5%；另一个是在送达开票地环节征收，比如按FOB价（下水港口价）征收，由于包括中间运输环节，该方案税率可能更低，不分煤种均为2%。

二、税法原理与税收规避

税法基本理论

一、税收法定主义与依法治税；

二、诚实信用原则对税收法制的补充；

三、司法自治与实体课税。

对主要税收筹划方法的分类与评价

1.利用司法的形式自由避税；

2.钻税法漏洞避税；

3.利用税收优惠避税；

4.综合利用上述两种或两种以上的方式避税；

5.税法规避的风险

减资补亏，如何进行税务处理？

问题：

A公司是一家外商投资企业，现为改善公司财务结构，拟减少公司实收资本4000万元，此减资额不汇给股东，直接用来弥补以前年度累计亏损，账务处理如下：

借：实收资本4000万元

贷：未分配利润4000万元。

该事项是否应进行所得税处理？

《中华人民共和国公司法》第169条第1款：“公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。”

股本可以直接用来弥补亏损吗？

答：上述事项可以理解为你公司减资后将款项归还给股东，股东再以同样的款项捐赠给你公司用以弥补亏损，根据《企业所得税法》第6条第8款规定：“企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中第8款为接受捐赠的收入。”

因此应调增当年应纳税所得额。

实质重于形式

2007年6月14日，国家税务总局关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复（国税函【2007】645号）。

四川省地方税务局：你局《关于未办理土地使用权证而转让土地有关税收问题的请示》（川地税发【2007】7号）收悉，批复如下：

土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。

三、税收犯罪：以虚开增值税专用发票为例

刑法第205条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处两万以上二十万以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以下十年以上有期徒刑，并处五万以上五十万以下罚金；虚开的税款金额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或没收财产。