审计学[第五章审计证据和审计工作底稿]山东大学期末考试知识点复习

第五章审计证据和审计工作底稿

复习提要

一、审计证据

(一)审计证据的含义和特性

1．审计证据的含义。审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况和经营成果的公允性的一切资料。

审计证据是审计理论的一个重要组成部分，它是指审计人员在审计过程中取得的，可为自己对被审计单位的评价和审计结论提供证明的一系列事实凭据和资料。

2．审计证据的特性。为了正确评价被审计单位的财务报表及其反映的经济活动，审计人员必须注重证据，这既是审计人员法律地位的要求，又是审计人员的重要职责。能够作为审计证据的，必须具有以下特性：

(1)审计证据的客观性。审计证据的客观性，是指审计证据是客观事实的真实反映，不能是臆断、推断、猜测、估计、虚构的主观产物。

(2)审计证据的相关性。审计证据的相关性，是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间存在一定的逻辑关系。

(3)审计证据的合法性。审计证据的合法性，是指审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序进行收集的审计证据。

(二)审计证据的分类

审计证据分类的目的，在于找出更合理、更有效、更具有证明力的证据，以达到理想的证明效果，以利于审计工作的顺利进行。审计证据按照不同的标准，可以进行多种分类。

1．按审计证据的表现形态分类。按审计证据的表现形态分类，可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。

(1)实物证据。实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。

(2)书面证据。书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。

(3)口头证据。口头证据是指以视听资料、证人证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。

(4)环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。

2．按审计证据的相关程度分类。按审计证据的相关程度分类，可以分为直接证据和间接证据。

(1)直接证据。是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。

(2)间接证据。又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。 3．按获取审计证据的来源分类。按获取审计证据的来源分类，可以分为自然证据和加工证据。

(1)自然证据。是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的、不需要加工的资料和事实。

(2)加工证据。是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。

4．按审计证据的重要性分类。按审计证据的重要性分类，可以分为基本证据、辅助证据和矛盾证据。

(1)基本证据。是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响

作用的审计证据。

(2)辅助证据。是作为基本证据的一种必要的补充，补充说明基本证据的证据。

(3)矛盾证据。是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致的证据。

(三)审计证据的收集

收集审计证据是审计工作的核心，也是考核审计工作质量的重要环节，关系到审计工作的成败。收集审计证据的途径有很多，常见的有：

1．监盘。监盘是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。

2．观察。观察是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况和实施状况进行实际观察，从而取得审计证据。

3．询问。询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

4．函证。函证是指审计人员向被审计单位以外的单位发函证实。

5．检查。检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资料的审阅和复核，而获得审计证据的途径。

6．重新计算。重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。

7．重新执行。重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

8．分析程序。分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以获取审计证据。

(四)审计证据的鉴定

审计证据的鉴定就是对审计证据的强弱作出鉴定。衡量审计证据强弱的标准主要有：

1．审计证据的真实性。审计证据的真实性，主要是指审计证据所反映的内容是对客观存在的经济活动及其变化的真实描写。

2．审计证据的重要性。审计证据的重要性是鉴定审计质量的一个重要标准。 3．审计证据的可信性。审计证据的可信性包括两个方面的内容：一是审计证据的来源必须可靠；二是审计证据本身是确实可靠的。

4．审计证据的充分性。审计证据的数量要达到能“胜过合理的怀疑”，这时可认为审计证据是充分的。

5．审计证据的证明力。

6．审计证据的经济性。

二、审计工作底稿

(一)审计工作底稿的含义

审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定格式编制的档案性原始文件。审计工作底稿是审计证据的汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。

(二)审计工作底稿的作用

1．有利于组织协调审计工作。

2．有利于控制审计工作质量。

3．有利于考核审计工作业绩。

4．便于编制、佐证和解释审计报告。

5．便于制定以后各期的审计计划。

(三)审计工作底稿的内容和格式

1．审计工作底稿的内容。审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等。对于具体的审计事项，由于性质、目的、要求、采取的方法不同，与之相应的审计工作底稿也不尽相同。

每一审计工作底稿的具体内容与审计工作底稿的不同种类有着密切关系。

2．审计工作底稿的格式。审计工作底稿的格式和繁简程度是审计工作详简程度的具体表现，合理确定其格式和繁简程度是保证审计工作质量不可忽视的方面。在确定审计工作底稿格式和内容的繁简程度时，应根据实际工作需要，针对不同情况，采用多种格式。

(四)审计工作底稿的编制

1．审计工作底稿的编制原则。根据审计业务编制的符合要求的审计工作底稿，

必须遵循如下原则：

(1)完整性原则。

(2)重要性原则。

(3)真实性与相关性原则。

(4)责任性原则。

2．编制审计工作底稿的要求。一份较完整的审计工作底稿，应该是字迹清楚，标题完整，一切资料来源均有说明；所列事项都应经过复核，而且有条理、有顺序、注意细节；重要事项和非重要事项有明确的区分。

(五)审计工作底稿的复核和保管

审计工作小组对审计工作底稿务必十分重视，进行层层复核，通过对审计工

作底稿的复核，考核具体审计工作的质量。

审计组织必须妥善保管审计工作底稿，其保管分为当期档案和永久性档案两种。