合并财务报表抵销分录模型001
典型例题-----------------
2010.01.01，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定两公司在合并之前无任何关联方关系），P公司备查簿中记录的S公司在2010.01.01
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一直，从2010.01.01起，两公司适用的所得税税率均为25%，固定资产采用直线法计提折旧，无残值，固定资产计提折旧的方法、预计年限和残值均符合税法规定；
2010.01.01S公司的股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本公积为1000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为300万元
2010年，S公司实现净利润1015万元，按10%计提法定盈余公积，分派现金股利400万元，S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元；
2011年，S公司实现净利润1115万元，按10%计提法定盈余公积，分派现金股利300万元；
假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响---------------------------------------------
1）判断合并的类型，并说明理由；
2）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年对S公司个别报表进行调整的会计分录；
3）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录；
4）计算2010.12.31、2011.12.31合并财务报表中应确认的商誉；
5）编制2010年、2011年与长期股权投资有关的抵销分录；
1）合并类型：为非同一控制下的企业合并，理由：两公司在合并之前无任何关联方关系
2）对S公司个别报表进行调整的会计分录：
① 2010.12.31编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
001 借：固定资产——原价 400（1700 － 1300）
贷：资本公积 400
002 借：管理费用 20
贷：固定资产－－累计折旧 20（400/20）
003借：资本公积 100（400·0.25）
贷：递延所得税负债 100
004 借：递延所得税负债 5（20×0.25）
贷：所得税费用 5
解析：因为在编制合并财务报表抵销分录时，将子公司的所有者权益抵销，所以上述分录中调整的管理费用和所得税费用，不必再进一步调整盈余公积；② 2011.12.31编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
----首先结转上年事项对本年的影响：
005借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——累计折旧 20
005.1借：递延所得税负债 5
贷：未分配利润——年初 5
----然后处理本年事项：
006借：固定资产——原价 400（1700－1300）
贷：资本公积——年初 400
007 借：资本公积 100（400×0.28）
贷：递延所得税负债 100
008借：管理费用 20（400/20）
贷：固定资产——累计折旧 20
009借：递延所得税负债 5（200×0.25）
贷：所得税费用 5
3）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录
① 2010年
经调整后的2010年S公司实现的净利润 = 1015 － 20 + 5 = 1000万元
011借：长期股权投资——损益调整 480（1015 － 20 + 5 － 400）·80%
贷：投资收益 480
解析：分录010不需要做（本例题是结合表格模型顺序来做的，下同015）
确认P公司在2010年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元（资本公积增加额 = 500×80%）
012借：长期股权投资——其他权益变动 400（500×0.8）
贷：资本公积——其他资本公积 400
② 2011年
----首先结转上年事项对本年的影响：即将上起编制合并财务报表调整分录时设计的利润表和所有者权益变动表“未分配利润”栏目中的项目，在本期起出编制调整分录时均应用“未分配利润－－年初”代替；
013借：长期股权投资——损益调整 480
贷：未分配利润——年初 480
014 借：长期股权投资——其他权益变动 400
贷：资本公积——年初 400
----然后处理本年事项：经调整后的2011年S公司实现的净利润 = 1115 － 20 + 5 = 1100万元
016借：长期股权投资——损益调整 640 （1115 － 20 + 5 － 300）×0.8
贷：投资收益 640
4）计算2010.12.31、2011.12.31合并财务报表中应确认的商誉；
2010.12.31，合并财务报表中应确认的商誉 = 5000 － 5700×80% = 440万元
2011.12.31，合并财务报表中应确认的商誉 = 5000 － 5700×80% = 440万元
5）编制2010年、2011年与长期股权投资有关的抵销分录------（详见下页）
2010.12.31P公司对S公司长期股权投资净调整后的金额
第1年末长期股权投资账面价值 = W + （经调整后的第1年实现的利润 + T －第1年宣告方面的股利不分上年股利还是当年股利，下同）·K%
= 5000 + （1000 + 500 － 400）×80% = 5880万元
017借：股本——年初 3500----------------是已知的（题目告知）
——本年 0
资本公积——年初 1400（1000 + 400）
——本年 500
盈余公积——年初 500----------------是已知的（题目告知）
——年末 101.5（1015×10%）
未分配利润——年初 300----------------是已知的（题目告知）
——本年 498.5（1015－101.5－400 － 20 + 5）
商誉 440
贷：长期股权投资 5880
少数股东权益 1360 （5700 + 1000 － 400+ 500 ）·（1－80%）
019借：投资收益 800（1000×80%）
少数股东损益 200（1000×0.2）
未分配利润——年初 300
贷：提取盈余公积 101.5（1015×10%）从分录017中抄袭
对所有者（股东）的分配 400 题目告知
未分配利润——年初 300 题目告知
——本年 498.5 从分录017中抄袭
2011.12.31，P公司对S公司长期股权投资净调整后的金额
即：第2年末长期股权投资账面价值 = W + （经调整后的第1、2年实现的利润之和 + T －第1、2年宣告方面的股利之和）·K%
= 5000 + （1000 + 1100 + 500 － 400 － 300）×80% = 6520万元
或者 = 5880 + （1100－300）× 80% = 5880 + 640 = 6520万元
018借：股本——年初 3500
——本年 0
资本公积——年初 1900（1400 + 500）
——本年 0
盈余公积——年初 601.5（500 + 101.5）
——年末 111.5（1115×10%
未分配利润——年初 798.5（300+498.5）
——本年 688.5（1115×0.9 － 20 + 5 － 300）
商誉 440
贷：长期股权投资 6520
少数股东权益 1520 （5700+1000+1100+500－400－300）·（1－80%）
少数股东权益 = （5700+1000+1100+500－400－300）·（1－80%）= 1520万元
或者 = 1360 + （1100－300）×20% =
020借：投资收益 880（1100×80%）
少数股东损益 220（1100×20%）
未分配利润——年初 798.5 可从分录018中抄袭
贷：提取盈余公积 111.5
对所有者（股东）的分配 300
未分配利润——年初 798.5 可从分录018中抄袭
——本年 688.5 可从分录018中抄袭
固定资产周转率 =
固定资产周转次数 = 营业收入 \
固定资产周转天数 = 360 \ 固定资产周转次数
平均固定资产余额 = （固定资产余额年初数 + ………年末数）\ 2
固定资产原价 = 历史入账成本
…………净值 = 原价－累计折旧--------------------------------（不考虑已经计提的减值准备）
…………净额 = 原价－累计折旧－已计提固定资产减值准备------（与会计实务上的固定资产账面价值一致）
----该指标越高（即次数大，天数少），表明固定资产利用越充分，固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率，否则反之----应考虑固定资产的净值是不断减少的（计提折旧），以及因更新重置其净值突然增加的影响（即改造或新增固定资产）；
----由于折旧方法的不同，可能影响其可比性；
----分析时，应剔出这些不可比因素；
公司合并财务报表
（二）合并抵销的处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本——年初 ——本年 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【例题4·计算分析题】沿用〖例题3·计算分析题〗资料。 要求： （1）编制2010年与投资有关的抵销分录。 （2）编制2011年与投资有关的抵销分录。 【答案】 （1） 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 500 ——本年 100 盈余公积——年初 0 ——本年 100 未分配利润——年末 300（1 000-100-600） 贷：长期股权投资 3 200（2 800+800-480+80） 少数股东权益 800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%] 借：投资收益 800 少数股东损益 200(1 000×20%) 未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润——年末 300 （2） 借：股本——年初 2 000 ——本年 0 资本公积——年初 1 600 ——本年 0 盈余公积——年初 100 ——本年 120 未分配利润——年末 1 380（300+1 200-120） 贷：长期股权投资 4 160（2 800+800-480+80+960） 少数股东权益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%] 借：投资收益 960 少数股东损益 240 (1 200×20%) 未分配利润——年初 300 贷：提取盈余公积 120 对所有者(或股东)的分配 0 未分配利润——年末 1 380 【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。 A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润为2 800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积3 200万元，未分配利润6 800万元。 A公司20X2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。 本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20X2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元。 将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下： 借：长期股权投资——A公司 8 400 ①贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 ②贷：长期股权投资——A公司 3 600 经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600+8 400-3 600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。 接【教材例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。 长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：
合并财务报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 ㈡1、全资子公司 ㈢借：实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷：合并价差 ㈧贷：长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额㈩投资成本＞所有者权益借：合并价差 11投资成本＜所有者权益贷：合并价差 122、非全资子公司 13借：实收资本 14资本公积 15盈余公积 16未分配利润 17借或贷：合并价差 18贷：长期债权投资 19少数股东权益 20注意：股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借：其他应付款 23贷：其他应收款 242、借：预收账款 25贷：预付账款 263、借：应付票据27贷：应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销 30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 31借：应付债券 32借或贷：合并价差 33贷：长期债权投资 34借：投资收益 35借或贷：合并价差 36贷：在建工程（财务费用） 375、应收账款与应付账款抵销 38借：应付账款 39贷：应收账款 40借：坏账准备 41贷：管理费用 42①跨年度，应收账款余额不变 43借：应付账款 44贷：应收账款 45借：坏账准备（上年数） 46贷：年初未分配利润（上年数） 47②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 48借：应付账款 49贷：应收账款 50借：坏账准备（上年数）
51贷：年初未分配利润（上年数） 52借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 53贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） 54③跨年度，应收账款余额减少 55借：应付账款 56贷：应收账款 57借：坏账准备（上年数） 58贷：年初未分配利润（上年数） 59借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 60贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） 61㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 62抵销与子公司销售价格无关 631、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。64借：主营业务收入（母公司收入） 65贷：主营业务支出（子公司成本） 662、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 67借：主营业务收入（母公司收入） 68贷：主营业务支本（母公司成本） 69存货（母公司未实现的毛利） 703、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。71①对外销售的部分 72借：主营业务收入（母公司×销售比例） 73贷：主营业务成本（子公司×销售比例） 74②形成存货的部分 75借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 76贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）77存货（毛利×未销售比例） 784、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） 79①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 80借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 81贷：存货（母公司上期未实现的毛利） 82②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 83借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 84贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） 85③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 86⑴对外销售 87借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 88贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） 89⑵形成存货 90借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例） 91贷：存货（未实现毛利×未销售比例） 92㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销 93类型卖方固定资产……另一方固定资产（根据重要性原则，可以不抵销） 94卖方固定资产……另一方产品（不抵销） 95卖方产品……另一方固定资产（重点） 961、不计提折旧的固定资产交易的抵销 97①交易当年 98借：主营业务收入（母公司收入） 99贷：主营业务成本（母公司成本） 100固定资产原价（母公司的毛利）
合并财务报表通俗理解 给大家分享! 不收藏 绝对吃大亏!
合并财务报表通俗理解给大家分享！不收藏绝对吃大亏！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易： 内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易： 内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借： 长期股权投资贷： 投资收益（3）收到现金股利借： 投资收益贷： 长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）： 长期股权投资贷（或借）： 资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。 对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是： 借： 长期股权投资贷：
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录
同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录 A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：
请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？ 合并日A公司的处理， 借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%）
贷：股本49 500 资本公积—股本溢价166 500 编制合并资产负债表时，A公司的处理 （1）借：股本50 000 资本公积40 000 盈余公积147 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资—B公司216 000 少数股东权益24 000 (2) 借：资本公积—股本溢价135 000 贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%) 未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是： 1、同一控制不会产生商誉 2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值 3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表 5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。
非同一控制下企业合并的会计处理 (一)非同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的初始投资成本确定 2.购买日合并财务报表的编制 购买日抵消分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 未分配利润(贷方差额) (二)非同一控制下的吸收合并 取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录 母公司的投资与子公司权益的抵销。 、全资子公司 ?? 借：实收资本 ?????? 资本公积 ?????? 盈余公积 ??????未分配利润 ??????借或贷：合并价差 ??????贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益 借：合并价差 投资成本＜所有者权益 贷：合并价差 、非全资子公司 借：实收资本 ???? 资本公积 ???? 盈余公积 ???? 未分配利润 ???? 借或贷：合并价差 ???? 贷：长期债权投资 ???????? 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 、借：其他应付款 ?????? 贷：其他应收款 、借：预收账款 ?????? 贷：预付账款 、借：应付票据 ?????? 贷：应收票据 利息费用不抵销 、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 借：应付债券 ????借或贷：合并价差 ????贷：长期债权投资 借：投资收益 ????借或贷：合并价差 ????贷：在建工程（财务费用） 、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 ????贷：应收账款 借：坏账准备
????贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 ???? 贷：应收账款 ?? 借：坏账准备 （上年数） ???? 贷：年初未分配利润 （上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 借：应付账款 ????贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） ????贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） ????贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 ????贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） ????贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） ????贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） ????贷：主营业务支出（子公司成本） 、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） ????贷：主营业务支本（母公司成本） ????????存货（母公司未实现的毛利） 、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） ????贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） ????贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） ????????存货（毛利×未销售比例） 、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利） ????贷：存货 （母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） ????贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）
合并财务报表六大抵消分录
合并财务报表六大抵消分 录 This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。㈡1、全资子公司 ㈢借：实收资本 ㈣资本公积 ㈤盈余公积 ㈥未分配利润 ㈦借或贷：合并价差 ㈧贷：长期股权投资 ㈨合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 ㈩投资成本＞所有者权益借：合并价差11投资成本＜所有者权益贷：合并价差122、非全资子公司 13借：实收资本 14资本公积15盈余公积 16未分配利润 17借或贷：合并价差 18贷：长期债权投资 19少数股东权益 20注意：股权投资差额的摊销。 21㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 221、借：其他应付款 23贷：其他应收款 242、借：预收账款 25贷：预付账款 263、借：应付票据 27贷：应收票据 28利息费用不抵销 294、债券投资与应付债券的抵销
30如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 31借：应付债券 32借或贷：合并价差 33贷：长期债权投资 34借：投资收益 35借或贷：合并价差 36贷：在建工程（财务费用） 375、应收账款与应付账款抵销 38借：应付账款 39贷：应收账款 40借：坏账准备 41贷：管理费用 42①跨年度，应收账款余额不变 43借：应付账款44贷：应收账款 45借：坏账准备（上年数） 46贷：年初未分配利润（上年数） 47②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 48借：应付账款 49贷：应收账款 50借：坏账准备（上年数） 51贷：年初未分配利润（上年数） 52借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 53贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） 54③跨年度，应收账款余额减少 55借：应付账款 56贷：应收账款
最新合并财务报表
合并财务报表
合并财务报表 （一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失 跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有 4 套：借：应付债券
合并报表权益抵销分录详解
合并报表权益抵销分录详解 本文概述 z本文档适用于K/3V12.2 wise合并报表模块，权益抵销分录的编制。 z本文档针对权益抵销分录进行讲解，学习完本文档后，可以详细了解权益抵销分录的编制，您可以对具体操作有一个清晰的认识。 版本信息 z2012年03月28日 V1.0 编写人：欧阳丽 z2012年03月30日 V2.0 审核人：黄小蓉 版权信息 z本文件使用须知 著作权人保留本文件的内容的解释权，并且仅将本文件内容提供给阁下个人使用。对于内容中所含的版权和其他所有权声明，您应予以尊重并在其副本中予以保留。您不得以任何方式修改、复制、公开展示、公布或分发这些内容或者以其他方式把它们用于任何公开或商业目的。任何未经授权的使用都可能构成对版权、商标和其他法律权利的侵犯。如果您不接受或违反上述约定，您使用本文件的授权将自动终止，同时您应立即销毁任何已下载或打印好的本文件内容。 著作权人对本文件内容可用性不附加任何形式的保证，也不保证本文件内容的绝对准确性和绝对完整性。本文件中介绍的产品、技术、方案和配置等仅供您参考，且它们可能会随时变更，恕不另行通知。本文件中的内容也可能已经过期，著作权人不承诺更新它们。如需得到最新的技术信息和服务，您可向当地的金蝶业务联系人和合作伙伴进行咨询。 著作权声明 著作权所有 2012 金蝶软件（中国）有限公司 所有权利均予保留
目 录 1. 概述 (3) 2. 权益法调整 (3) 3. 权益法抵销分录 (5) 3.1投资收益与利润分配抵销 (5) 3.2长期股权投资与所有者权益抵销 (7) 4. 分录抵销 (9) 5. 总结 (13)
合并财务报表六大抵消分录资料
学习资料 仅供学习与参考 ㈠ 母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益 借：合并价差 投资成本＜所有者权益 贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 （上年数） 贷：年初未分配利润 （上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利） 贷：存货 （母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货
合并财务报表格式(2019版)
附件1： 合并财务报表格式（2019版） 合并资产负债表 会合01表
金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”
“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。
合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销
合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销 发文日期2009-04-09作者 正文内容： 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初"所有者权益"各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末"所有者权益"对应项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用"股本——年初"、"资本公积——年初"和"盈余公积——年初"项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表"未分配利润"栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用"未分配利润——年初"项目代替。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。 一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。
财务报表标准格式-完整版
《企业会计准则第30号——财务报表列报》 财务报表的组成和适用范围财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。本准则及应用指南适用于个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。 一般企业资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式 资产负债表 会企01表编制单位: 年月日单位:元 资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金短期借款 交易性金融资产交易性金融负债 应收票据应付票据 应收账款应付账款 预付款项预收款项 应收利息应付职工薪酬 应收股利应交税费 其他应收款应付利息 存货应付股利 一年内到期的非流动资产其他应付款 其他流动资产一年内到期的非流动负债 流动资产合计其他流动负债 非流动资产：流动负债合计 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资长期借款 长期应收款应付债券 长期股权投资长期应付款 投资性房地产专项应付款 固定资产预计负债 在建工程递延所得税负债 工程物资其他非流动负债 固定资产清理非流动负债合计 生产性生物资产负债合计 油气资产所有者权益（或股东权益）： 无形资产实收资本（或股本） 开发支出资本公积 商誉减：库存股 长期待摊费用盈余公积 递延所得税资产未分配利润 其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计 资产总计负债和所有者权益（或股东权益）
利润表 会企02表编制单位：年月单位：元 项目本期金额上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录(总6页) -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1 -CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除
关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录 一、调整分录： 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。 （1）同一控制下企业合并中取得的子公司 仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。 （2）非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录： （1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值 借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方） 贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方） 资本公积（差额借或贷） （2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录） 无形资产－累计摊销 贷：管理费用 未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响) 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或 借：所得税费用 未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数） 贷：递延所得税负债 （4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数） 借：盈余公积（或反向分录） 贷：提取盈余公积
合并财务报表抵消分录
一、如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。 1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货（评估增值） 固定资产（评估增值） 贷：递延所得税负债（评估增值确认） 资本公积（差额） 2、期末调整其账面价值 借：营业成本（购买日评估增值的存货对外销售） 管理费用（补提折旧） 贷：存货 固定资产——累计折旧 3、同时调整递延所得税负债 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法；
三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借：股本（子公司） 资本公积（子公司：期初数±评估增值/贬值±本期发生额） 其他综合收益（子公司：期初数±本期发生额） 盈余公积（子公司：期初数＋本期按调整前净利润提取的盈余公积） 未分配利润——年末（子公司：期初数＋调整后净利润－分配现金股利－按调 整前净利润提取的盈余公积） 商誉（长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额） 贷：长期股权投资（母公司：按照权益法调整后的金额） 少数股东权益 营业外收入（长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产公允价 值份额的差额） 四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理 借：投资收益（子公司调整后净利润×母公司持股比例） 少数股东损益（子公司调整后净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司期初数）
贷：提取盈余公积（按子公司调整前净利润提取的盈余公积） 对所有者（或股东）的分配（子公司分配的股利） 未分配利润——年末（子公司年末数） 五、存货内部交易的抵消 1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时： 借：营业收入（内部销售企业的不含税收入） 贷：营业成本（差额） 存货（（内部销售方售价－内部销售方成本）×未出售比例）2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时： 借：营业收入 贷：营业成本 3.当年购入的存货，留一部分卖一部分（准则要求必须这样写） （1）先假定都卖出去： 借：营业收入 贷：营业成本 （2）再对留存存货的虚增价值进行抵销 借：营业成本 贷：存货 4.上年购入的存货，本年全部留存 借：未分配利润——年初 贷：存货 5.上年购入的存货，本年全部售出 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分 （1）先假定都售出： 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 （2）对留存存货的虚增价值作如下抵销：
财务报表标准格式-完整版
《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》 财务报表的组成和适用范围财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注。本准则及应用指南适用于个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。 一般企业资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式 资产负债表 会企 01 表编制单位 : 年月日单位:元 资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权 益）期末余额年初余额 流动资产：流动负债： 货币资金短期借款 交易性金融资 产交易性金融负债 应收票据应付票据 应收账款应付账款 预付款项预收款项 应收利息应付职工薪酬 应收股利应交税费 其他应收款应付利息 存货应付股利 一年内到期的非流动资产其他应付款 其他流动资产一年内到期的非流动负债 流动资产合计其他流动负债 非流动资产：流动负债合计 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投 资长期借款 长期应收款应付债券 长期股权投资长期应付款 投资性房地产专项应付款 固定资产预计负债 在建工程递延所得税负债 工程物资其他非流动负债 固定资产清理非流动负债合计 生产性生物资 产负债合计 油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本） 开发支出资本公积 商誉减：库存股 长期待摊费用盈余公积 递延所得税资 产未分配利润 其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合 计 资产总计负债和所有者权益（或股东权益）
利润表 会企 02表编制单位：年月单位：元 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“ - ”号填列）投资收益（损失以“- ”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“ - ”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“- ”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“ - ”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益本期金 额 上期金额
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消 [ 一篇足以让你了解合并抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。文章来源：爱问财税 首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。 举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。 B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。 一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时， 其抵消处理如下：借：营业收入100 贷：营业成本92 存货8 为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：
1、母公司的销售处理 ①借：银行存款100 此笔系母公司确认收入分录 贷：营业收入100 ②借：营业成本80 此笔系母公司结转成本分录 贷：库存商品80 2、子公司的采购处理 ③借：库存商品100 贷：银行存款100 3、子公司在销售的时候 ④借：银行存款78 此笔系子公司确认收入分录 贷：营业收入78 ⑤借：营业成本60 此笔系子公司结转成本分录 贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录： 1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）； 2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元， 即借记营业成本92 万元（母公司）;
合并报表调整和抵消分录总结
合并报表调整和抵消分 录总结 文件编码（GHTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-8968）
一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 ? 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】 贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。 （二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资? （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资 贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资 贷：资本公积? 未分配利润——年初 三、编制抵销分录