会计基础

第一章总论

1.会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单

位经济活动的一种经济管理工作。

2.会计的基本特征：

会计是以货币为主要计量单位（会计核算以货币计量为主，以实物计量和劳动计量为辅）；

会计具有核算和监督的基本职能；

会计的本质是管理活动。

基本职能

3.会计职能监督（控制职能）

拓展职能

参与经济决策

评价经营业绩

4.

会计核算职能

①

等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。是会计最基本的职能。

②

特点：利用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算

是对经济活动进行事中、事后的核算

会计核算具有完整性、连续性和系统性

①定义：也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活

动的真实性、合法性和合理性进行审查。

②特点：主要是通过价值指标进行的；

要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中和事后监督。

6.会计核算与会计监督的关系

会计核算与会计监督两项基本职能关系密切、相辅相成、辩证统一。会计核算是会计的首要职能，是会计监督的基础，会计监督是会计核算的质量保证。

7.会计对象是指会计所核算和监督的内容。

会计的对象是指会计所核算和监督的内容，

称为价值运动或资金运动。

金的退出行政事业单位会计的对象：经费收入和经费支出

8.

所作的合理设定。

会计主体：空间范围

持续经营：时间范围，企业的会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为

会计分期：时间范围，会计期间分为年度（1.1-12.31）和中期（半年度、季度、

货币计量：应以人民币作为记账本位币。为会计核算提供了必要手段。

9. 会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础

① 权责发生制：也称应计制或应收应付制。凡当期已经实现的收入和已经发生或应当

负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡

不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作当期的收入和费用。

② 收付实现制：也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种

会计基础。它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据

企业会计核算以权责发生制为基础；行政单位主要采用收付实现制为基础；

事业单位除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

10. 会计信息质量要求：可靠性（基本要求）、相关性（以可靠性为基础）、可理解性、可比

性（同一企业不同时期可比或者说纵向可比，不同企业相同会计时期可比或者说横向可

比）、实质重于形式（实质指经济实质，形式指法律形式）、重要性、谨慎性（不应高估

资产或者收益、低估负债或者费用，但不得计提秘密准备）、及时性（具有时效性）

第二章 会计要素与会计科目

1. 会计要素的定义：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

主要包括货币资金、

固定资产、在建工程、工程物

② 负债：是指企业过去的交易或事项形成的、务。现时义务：企业在现行条件下已承担的义务

流动负债以外的负债，主要包括长期借款、期应付款等。

③ 所有者权益（净资产）：企业扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。

包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润（合称为留存收益）。

资本公积包括企业收到投资者出资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部

分以及直接进入所有者权益的利得和损失等。

所有者权益:会计科目有5个，报表项目有4个

4. 利润表要素

① 收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本

无关的经济利益的总流入。

收入的要素：主营业务收入、其它业务收入

收入的来源：销售收入、提供劳务收入、让渡资产的使用权收入

② 费用：是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向 所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的分类：营业成本：即产品或劳务的耗费，又分为主营业务成本和其他业务成本 期间费用：又分为管理费用

（企业筹建和管理期间发生的）、销售费用（销售过程发生的）、财务费用（理财费用，包过利息、手续费等） ③ 利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入-费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。直接计入当期利润的利得或损失的会计处理有两种形式： 直接计入所有者权益（资本公积-其它资本公积） 先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益 等）、再影响所有者权益 利润的分类：营业利润、利润总额和净利润 利润总额：营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额

5. 会计要素的计量属性 -加工成本-税金-

销售费用等（只对资产计量）

注：1）企业在对会计要素计量时，一般应当采用历史成本；采用其他计量方法，应当保证

所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

2）在5种计量属性中，可变现净值只针对资产计量，其他几种方法都可以对资产和负债计

量。

6. 会计科目

① 定义：是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，

会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础，是对资金运动第三层次的划分

② 分类：按详细程度分类：总分类科目和明细分类科目

按所归属的要素不同：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类

注：A 、总分类科目是国家统一会计制度中统一规定的。 明细分类科目除了国家统一会计

制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。

B 、“原材料”科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目

“应收账款”科目可按债务人的名称或姓名设置明细科目

“应付账款”科目可按债权人的名称或姓名设置明细科目

“实收资本”科目可按投资者姓名设置明细科目。

7. 会计科目的设置原则：合法性原则 相关性原则 实用性原则

8. 常用会计科目

第三章 会计等式与复式记账

1. 会计等式：

① 资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。

注：企业的交易或事项从其引起资产、负债和所有者权益的增减变动情况来看，不外乎

以下四种类型：资金进入企业（会导致等号的左右两边同时等额增加）

资金占用形态的变化（会导致资产内部一增一减） 资金权益的变化（等号右边变化） 资金退出企业（等号两边同时减少） ③ 收入-费用=利润 （资金运动的动态状况） 企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调整后，等于利润。在不考虑调整因素（如直接计入当期利润的利得和损失等）的情况下，收入减去费用等于利润，即：收入-费用=利润，是编制利润表的基础。 2.

会计等式之间的勾稽关系：资产=负债+所有者权益+（收入

-费用） =负债+所有者权益+利润 3.

复式记账 ① 账户的含义：账户是根据会计科目设置的，具有一定得格式和结构，用于分类反映会计要素增减电动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 ② 账户的分类：总分类账户：简称总账账户或总账，也称为一级账户。 明细分类账户：简称明细账户或明细账 ③ 账户的基本结构：即账户的格式，T 形结构，包括增加和减少两部分，相应地分为左右两个方向，一方登记增加、另一方登记减少。 账户的4个基本金额： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 ④ 账户与会计科目的联系和区别：两者之间既有联系，又有区别 联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用； 区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动及其结果；而账户则具有一定得格式和结构，能够用于反映会计要素具体内容的增减变动及其结果。在实际工作中，对会计科目和账户一般不严格区分，而是相互通用。 4.

复式记账法 ① 发展史：在会计发展过程中，记账方法经历了从单式记账法到复式记账法的发展过程，现代会计使用的是复式记账法。 ② 概念：复式记账法是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统的反应资金运动变化和结果的一种记账方法。

③ 记账规则：有借就有贷，借贷必相等，至于借方表示增加还是减少，则取决于账户

的性质。借方

：资产.成本.费用的

增加，负债.所有者权益.

收入的

减少

贷方：资产.成本.费用的减少，负债.所有者权益.收入的增加

四种交易或事项引起会计要素的增减变动：

3) 权益的变化：权益内部此增彼减，增减金额相同

4) 资金退出企业：资产和权益同时等额减少

④ 借贷记账法的特点

以“借”和“贷”作为记账符号。“借”表示资产的增加与负债、所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。 以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 可以设置共同性账户，以账户的余额方向来判断账户的性质。采用借贷记账法，并不要求对所有账户进行固定分类，可以设置部分同时兼具资产类和负债类的共同性账户。 便于试算平衡。依据记账规则记账，账户发生额和余额都能保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。

⑤ 会计分录：三要素：账户名称、记账方向和金额（缺一不可）

分类：简单会计分录（一借一贷）和复合会计分录（“一借多贷”、“多

借一贷”或“多借多贷”）

书写格式：先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民元”。

⑥ 借贷记账法的试算平衡： 1) 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

2) 余额试算平衡法：根据资产=负债+全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计

全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

注算平衡发现：漏记、重记、记错有关账户、颠倒记账方向、借方或贷方发生额中，

偶然一多一少并相互抵消。 6. 总分类账户与明细分类账户的平行登记 依据相同：直接依据不一定相同，但原始依据是相同的 方向相同： 期间相同：

第四章 会计凭证

1. 会计凭证

① 概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账薄

的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记账簿的

前提和依据记录经济业务，提供记账依据 ② 作用：监督经济活动，控制经济运行

明确经济责任，强化内部控制

③ 会计凭证种类：会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

2. 原始凭证

① 概念：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济

业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证

基本内容（凭证要素）：（1）名称 （2）日期及编号 （3）接受单位的名称 （4）

经济业务的内容 （5）填制单位签章 （6）有关人员签章 （7）原始凭证附件 五大要求：购买实物的原始凭证，必须附有验收证明； 为防止舞弊行为的发生，支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关证明如银行汇款凭证等代替； 发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明； 职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据； 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。 原始凭证的填制要求：①记录真实 ②内容完整 ③填制及时字及文字的书写规范 ） ⑤手续完备 ⑥编号连续 零的写法：阿拉伯数字元位不是零，中文大写要写零 阿拉伯数字元位或者万位是零，中文大写零可写可不写

⑤ 原始凭证的审核：实质上的审核：合理性、合法性、真实性形式上的审核：完整性、正确性、及时性

⑥ 原始凭证的错误更正：

原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，3. 记账凭证

① 概念：又称记账凭单，

、单式凭证。

（2）日期；（3）编号；（4）摘要；

（5）经济业务（6）记账标记；（7）附件张数；（8）有关人员签章。

会计科目的填写：会计科目应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，

不得简写或只填会计科目的编号而不填名称。 金额的填写。记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。一笔经济业务因

涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。 记账凭证附件张数的计算：填制记账凭证时，可以根据每一份原始凭证单独

填制，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还可以根据汇总的原始凭证来填制。应当指出的是，不同类型业务的原始凭证，不能混同编

制一份记账凭证。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 会计分录的填制。填制记账凭证时，应按照会计制度统一规定的会计科目，以保证核算的口径一致。不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。 记账凭证的编号：记账凭证无论是全部统一编号，还是按收、付、转分类编

号，均应按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。一笔经济业务，需要

编制多张记账凭证时，应按顺序采用“带分数编号法”两张凭证之间不要填

写“过次页”、“承前页”。编号方法：统一编号法、分三类编号、分五类编号 签名或盖章。财务人员较少的单位，在收、付款记账凭证上，至少应有两人（会计和出纳）签章。一张记账凭证涉及几个会计记账的，凡记账的会计均应在“记账”签章处签章。

对空行的要求。记账凭证不准跳行或留有空行。填制完毕的记账凭证如有空

行的，应在金额栏划一斜线或“S ”形线注销。

在采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等复式凭证的情况下，凡涉及现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证；凡涉及现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证；所有的转账业务均应填制转账凭证。

填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水笔。金额按规定需用红字表示的，数

字可用红色墨水笔填写，但不得以“负数”表示。 记账凭证填写完毕，应进行复查与检查。

填制记账凭证时若发生差错，应重新填制。已登记入账的记账凭证，在当年

内发现填写错误的可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日第某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正某月某日第某号凭证”字样。

4. 记账凭证的审核： 为了正确登记账簿和监督经济业务，除编制记账凭证的人员应当认

真负责、正确填写、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。只有经过审核无误的

记账凭证，才能据以登记账簿。对记账凭证的审核，除了需要对原始凭证进行复审外，

还应注意审核以下几点：（1）内容是否真实 （2）项目是否齐全（3）科目是否正确

（4）金额是否准确 （5）书写是否正确

5. 会计凭证的传递和保管

① 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制到归档保管时止，在单位内部各有关

部门和人员之间的传送程序。

② 科学的传递程序应该使会计凭证沿着最迅速、最合理

会计凭证传递程序时，应当注意考虑下列三个问题：制定科学合理的传递路线。建立凭证交接签收制度。③ 会计凭证的保管是指对会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

会计凭证应定期装订成册，防止散失。 面上签章。 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 及原始凭证的名称和编号，以便查阅。 构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 要严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

第五章 会计账簿

1. 会计账簿

含义：简称账簿，是指以经审核过的会计凭证为依据，由专门格式、相互联结的账页所组成，用来全面、连续、系统地记录各项经济业务事项的簿籍。 作用：设置和登记会计账簿，可以全面、系统地记载、储存会计信息 设置和登记会计账簿，可以分类、汇总会计信息 设置和登记会计账簿，可以为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料 设置和登记会计账簿，可以为单位考核经营成果，分析经济活动，确保财产 物资安全、完整提供重要依据

③ 分类

、账页

3. 会计账簿的启用

在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，

并认真填写“账簿启用登记和经管人员一览表”，

加盖单位公章和有关个人名章。

启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页码，不得跳页、缺号。

在账页上开设账户，即填列会计科目

粘贴印花税票。印花税票粘贴在账簿的右上角，并且划线注销。

4. 记账规则

①

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资

料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

② 将每一记账凭证登记入账后，应在记账凭证上签名或盖章，

并注明已经登账的符号表示已经记账，防止重记或漏记。

③ 账簿中书写的文字和数字应紧靠底线，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应

占格距的二分之一。

④ 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）

或者铅笔书写。

⑤ 下列情况，可以用红色墨水记账：

按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他事项。

⑥ 各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将

空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签

名或者盖章。

⑦ 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”

等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”

表示。

⑧ 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和

下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；

⑨ 不得刮擦涂改。如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹，

而应采用规定的方法更正。

5. 会计账簿的格式和登记方法

库存现金日记账： 用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，由出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记。 银行存款日记账： 用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿，应根据不同开户银行和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。 总分类账： 应按照总分类科目设置，是对各项经济业务进行总分类核算的会计账簿，一般要求采用订本式账簿。总分类账的格式一般采用借、贷、余三栏式账页， 是按明细科目设置的账簿，应根据记账凭证和原始凭证及原始凭证

适用于只需进行金额明细核算，不需进行数量核算的明细账， 数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账是在收入、发出和结存栏内分别设置数量、单价和金额栏目，分别登记实物的数量、单价和金额，适用

于既需进行金额明细核算，又需进行数量核算的明细账，

需要，在一张账页内按有关明细项目分设若干专栏，在同一张账页上集中反映该账户明细项目的核算资料。

平行登记式明细分类账。平行登记式明细分类账也称横线登记式明细分类账，其特点是将前后密切相关的经济业务在同一行内进行登记，以检查每笔业务的变动及完成情况。

不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总

原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、

库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。库存现金、银行存款账户由于已设置了日记账，

不必再设明细账，其日记账实质上也是一种明细账。

在经济业务比较简单的企业，日记账和分类账也可以合并在一本账簿中登记。

6. 对账

① 对账的含义：是指对账簿记录的正确性进行核对的工作。对账工作一般在月末进行，

即在记账之后结账之前进行。

② 对账的内容：对账的主要内容包括账证核对、账账核对、账实核对三个方面。

账证核对：是指将各种账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的时间、凭证

字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符进行的核对，目的是检查记账有无错误，以保证账证相符。

账账核对：是在账证核对相符的基础上，对不同账簿记录之间的有关数字进

总分类账中全部总账账户的期末借方余额合计数与全部总账账户的期末贷方余额合计数应核对相符。

总账中“库存现金”和“银行存款”账户期末余额应分别与库存现金日

记账、银行存款日记账的期末余额核对相符。

C. 总分类账中各账户的期末余额应与其所属明细分类账的期末余额合计数

核对相符。

D. 财会部门的各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管和使

用部门的财产物资明细账的结存数核对相符。

3) 账实核对：在账账核对的基础上，将各种财产物资和债权、债务等的账面余

额与实存数额进行韵核对。包括：

库存现金日记账账面余额应与库存现金实存数的核对。

银行存款日记账账面余额应与银行对账单的核对。

各种应收、应付款项明细账账面余额应与有关债务人、债权人的相关账面余额的核对。

各种财产物资明细分类账账面余额应与财产物资实存数的核对。

7. 错账查找方法：除2法、除9法、顺查法、逆查法、详查法、抽查法等方法。

① 除2法：是指以差错数除以2，用得出的商数来查找记错方向的数字。

② 除9法，是指以差错数除以9来查找错误数字的方法，主要适用于两种会计差错的

查找：

1) 查找错位差错。如果差错的数额较大，应检查是否在记账时发生了数字错位。

在登记账簿时，有时会把数字的位数记错，如把十位数错记为百位数，或者

把千位数错记为百位数。

2)

③ 如果通过上述方法未能发现差错，还应采用顺查、逆查、详查、抽查等方法检查是

否由漏记、重记等情况。

8. 错账更正方法

① 划线更正法：适用记账凭证无误，纯属登账错误

更正方法：用一条红线划去错误的文字或数字，然后在红线上方空白处填写正确的

文字或数字，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以

示对该更改事项负责。划线时，文字错误可只将错误的文字划掉；数字错误应将错

误数字整体划去，并保证原字迹可以辨认，不能只划去和更改个别数字。

② 红字更正法：适用于两种错误：

1) 记账凭证上会计科目或方向错误导致记账错误

更正方法：先用红字金额填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，在

摘要中写明“冲销某月某日×字第×号错误凭证”并据以用红字登记入账，以冲销

原来的错误记录；然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记

某月某日账”，并据以登记入账。

2) 记账凭证上金额多记导致记账时金额多记。

③ 补充登记法：适用于记账凭证上金额少记，导致登账金额少记的情况

更正方法：用蓝字填制一张记账凭证，金额为应记金额与所记金额的差额，在摘要

栏内注明“补记某月某日×字第×号凭证少计金额”字样，并据以登记入账。

9. 结账

① 结账的意义：结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将一定期间发生的经济业

务全部登记入账的基础上，结算出各个账户的本期发生额和期末余额的一项工作。

② 结账程序： 检查本期发生的经济业务是否已经全部登记入账。

按照权责发生制要求，编制有关账项调整记账凭证进行账项调整，以正确反映本期的收入和费用 编制记账凭证，结转损益类账户本期发生额。

结算出所有科目的本期发生额和期末余额，并结转下期。

结账工作一般按月度、季度、半年度和年度进行。

需要更换新账本，可以跨年度继续使用的账有：财产物资明细

既要做到安全、完整，又要保证在需要的时候能在账簿中

第六章 账务处理程序

也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工

③ ④ 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。⑤ 根据记账凭证逐笔登记总分类账。

⑥ 期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的

余额核对相符。

⑦期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

3.汇总记账凭证账务处理程序（步骤）

①根据原始凭证编制汇总原始凭证。

②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通

用的记账凭证。

③根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。

⑤根据记账凭证编制有关汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转

账凭证。

⑥根据汇总记账凭证登记总分类账。

⑦期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的

余额核对相符。

⑧期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

4.科目汇总表账务处理程序（步骤）

①根据原始凭证编制汇总原始凭证。

②根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

③根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

⑤根据各种记账凭证编制科目汇总表。

⑥根据科目汇总表登记总分类账。

⑦期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的

余额核对相符。

⑧期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

第七章财产清查

1.财产清查的含义：指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存

数量与价值，从而查明账面记载与实存数量、金额是否相符的一种专门方法。

2.财产清查的分类：

①按清查的范围，财产清查可分为全面清查和局部清查

1)全面清查：对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资和往来款项等进行

现金、银行存款、其他货币资金和银行借款

各种机器设备、房屋、建筑物等固定资产

各项原材料、半成品、产成品等流动物资

各项在途材料、在途商品及在途物资

各种应收、应付、预收、预付款等往来款项

接受或委托其他单位加工保管的材料和物资

各种实收资本、资本公积、盈余公积等有关所有者权益项目

局部清查： 根据需要对部分财产物资和往来款项等进行的盘点和清查。其清

查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、

原材料、在产品和库存商品等。局部清查的内容主要包括以下各项： 对于现金，应由出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结； 对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；

对于原材料、在产品和库存商品除年度清查外，每月应有计划地重点抽查，对于贵重的

财产物资，应每月清查盘查一次；

对于债权、债务，应在年度内至少核对一次至两次，如有问题应及时核对，及时解决。

按照清查时间分，财产清查可分为定期清查和不定期清查

定期清查： 根据管理制度的规定和预先计划安排的时间进行的财产清查。 不定期清查： 事先没有规定清查时间，根据需要进行的临时性清查，也称临时清查。不定期清查主要在以下几种情况下进行： 为了明确经济责任，在财产物资或现金的保管人员发生变动时，对其经管的财产进行清查； 上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时，根据审查的要求和

范围对财产物资进行的清查，其目的往往是验证该单位会计资料的可靠性；

单位发生撤销、合并、重组等事项时，对企业的财产进行清查，其目的是摸清

企业的家底；

发生自然灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时，对受损的财产物资进行清查，

目的是查清损失情况。

3. 财产清查的意义：

① 造成账实不符的原因主要有：

1） 在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；

2） 账务处理中出现漏记、重记、错记或计算错误；

3） 财产物资在保管过程中发生自然损耗；

4） 未达账项；

5） 由于管理不善、工作人员失职，以及不法分子营私舞弊、贪污盗窃造成的损失；

6） 发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。

② 适当运用财产清查的方法，对保证账簿记录与财产物资的实际状况相符合，并提供

内容完整、数字准确、资料可靠的会计信息，具有重要意义。

1） 通过财产清查可以确定各项财产物资的实存数；

2） 通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否良好,有无因管理不善，

造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取

有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全、完整；

3） 通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经

营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

4. 财产清查的一般程序

① 建立财产清查小组。清查小组一般由会计部门、财产保管部门及使用部门等人员组

成。

② 组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财

产清查工作的质量。

③ 确定清查对象、范围，明确清查任务。

④ 制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的清查前准

备工作。

⑤ 清查应本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。

⑥ 填制盘存清单。

⑦ 根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

5. 财产清查的盘存制度：---实地盘存制、永续盘存制

① 实地盘存制：企业对各项财产物资只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，

期末通过实地盘点来确认物资的结余数，然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。

特点：只登记收入数，不登记发出数，期末结出实存数，到推出发出数。

公式：期初结存数+本期收入数-期末实存数=本期发出数

优点：简便易行缺点：如果内部控制制度不严，期末实存数的正确性就成问题，

由此倒挤出本期发出数也就未必可靠。

② 永续盘存制：企业对各项财产物资的收入和发出的数量及金额，都必须根据原始

凭证和记账凭证在有关的账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。特点：即登记收入数，也登记发出数，期末计算出账面结存数

公式：期初结存数+本期收入数-本期发出数=期末账面结余数 两种方法的差别：永续盘存制与实地盘存制的公式内容相同，

但次序不同。实地盘

存制是根据期末实存数倒挤出本期发出数，而永续盘存制是先确定本期实际发生数，然后结出期末账面结存数。后者手续比较严密，会计账簿起到了实际控制财产物资收、付、存的作用，有利于加强财产物资管理，因此为大多数企业所采用。另外，由于永续盘存制对财产物资的发出逐笔都有记录，且有原始凭证为依据，

容易追查差错的来龙去脉，也容易控制差错和非法行为的发生，是控制差错和制止非法行为的有效方法。

① 货币资金的清查方法：

1) 库存现金的清查：库存现金应采用实地盘点法进行清查，即通过盘点确定库

存现金的实存数，并与库存现金日记账面余额核对，以查明账实是否相符并

确定是否存在盘盈盘亏情况。

在清查小组清查前，出纳人员应将全部有关现金的收付款凭证登记入账，

结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏内。在清查小组盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张查点。清查人员还应认真审核收付款凭证，注意有无违反现金管理制度（如白条抵库、挪用现金等）的情况。盘点完成后，应编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签章。

盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。对白条抵库、坐支现金和库存现金超限额等情况，应在备注栏中说明。

先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性，然后将银行对账单与本单

位“银行存款日记账”逐笔核对，以查明银行存款的收入、支出和结余的记录是否正确。

A. 在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主

要原因有两个：一是一方或双方账目存在错误，发生重记、漏记或者金额、科

目记错等问题；二是存在未达账项。

单位已记银行存款增加，而开户银行尚未记账（企已收，银未收）。 开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账（企已付，银未付）。 单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账（银已收，企未收）。

开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账（银已付，企未付）。 ，一般是在单位银行存款日记账账面余额和对账分别补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项金额，然后 双方都在各自金额的基础上加或减对方已账，

② 实物资产的清查方法：实物清查主要是对各种存货及固定资产等财产物资的清查。

对这些物资的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是

否有损坏、变质等情况。

对于成件堆放、包装完整的财产物资，可按大件清点，必要时可以抽查； 对于散装分散的物资，可以采取移位盘点、过秤盘点或分处盘点，防止漏盘或重盘； 对于大量成堆、难以清点的物资，可以采取量方、计尺等技术推算盘点的方法； 不仅要盘点其数量和附属部件，而且要查明使用情况，以发现其使用和保管上存在的问题。

1) 对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定，可根据不

同的实物采用不同的检查方法，如物理法、化学法、直接观察法等。

2) 为了明确经济责任，便于查阅，进行实物清查时，实物保管人员和盘点人员必

须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人员和实物保管人

员一起签字或盖章。

盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始作废。为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，相关人员不定期 应根据盘存单或账簿记录，编制“实存账存对比表”

4) 对于清查出来的残存变质物资、伪劣产品，应另行编制“残存变质物资、伪劣

产品情况表”，写明损失程度和损失金额，经盘点小组研究决定后提出处理情

况，情况比较严重的还应作专项说明。

5) 对于委托外单位加工或保管的材料、商品、物资等，可以采用询证的方法与有

关单位进行核对，以查明账实是否相符，必要时还应派人专门核对。

③ 往来款项的清查： 是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项、应付款项和预

收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，主要包括以

下三个步骤：

1) 将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等。

2) 向对方单位填发对账单。对账单的格式一般为一式两联，其中一联作为回单。

对方单位如核对相符，则应在回单联上盖章后退回；如核对不符，则应将不

符的情况在回单上注明，或另抄对账单退回，以便进一步清查。

3) 收到对方单位的回单联后，应据以编制“往来款项清查表”清高明核对相符

或不符的款项。尤其应注意查明有无双方发生争议的款项，有无希望收回的

款项或无法支付的款项，以便及时采取措施，避免损失。

7. 财产清查结果的处理

① 财产清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存

数，财产物资发生盘亏；三是账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。

审批前的处理：

在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员应根据

存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，编制记账凭证，

产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。 审批后的处理：将待处理财产损益结转。

处理财产损溢”等有关账簿，转销审批前登记的金额，调整有关成本费用、营业外收入和支出等； 处理结果：①现金的盘盈-转入其他应付款或营业外收入， 借：待处理财产损益 贷：营业外收入/其他应付款 盘亏：-转入其他应收款或管理费用 借：其他应收款/管理费用 贷：待处理财产损益 ②存货的盘盈：-冲减管理费用

盘亏：其他应收款或管理费用或营业外支出

注：原材料的盘亏时，审批前的处理设计---

进项税额转出

③固定资产的盘盈：不通过待处理财产损益

处理，直接计入以前年度损益调整

盘亏：转入营业外支出

第八章 财务会计报告

财务会计报告的含义和目标：财务会计报告，又称财务报告，是指单位提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。目的是向单位的有关各方，如出资人、债权人、监管机构、银行、税务机关等。 财务会计报告的构成 年度报告：至少包括四表一注，即资产负债表、利润表、所有者权益而变动表、现金流量表和会计报表附注。 中期报告：至少包括三表一注，即资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附

注。注：小企业编制的报表可以不包括现金流量表

③ 财务会计报告的编制要求：真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。

④ 会计报表及其分类

资产总量及其结构；可以了解单位某一特定日期的权益结构，根据负债总额及其结

构，分析单位目前与未来需要支付债务的数额，清楚地看出单位的资金来源及其构

成情况。

③ 资产负债表格式：账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式。

④ 资产负债表编制方法：

年初余额：可根据上年末资产负债表相应项目的期末余额填列，如果项目有变动，

先调整后再填列。

期末余额的填列：

1) 根据总账账户期末余额直接填列：

大部分项目（交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、

应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款、实收资本、资本公

积、盈余公积等项目）

2) 根据总账账户期末余额计算填列---11个项目

货币资金=库存现金+银行存款+其它货币资金

存货=在途物资（物资采购）+原材料+周转材料+库存商品+委托加工物资+生产成

本+（材料成本差异）-存货跌价准备

固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备

无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备

在建工程 = 在建工程 - 在建工程减值准备

长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备

持有至到期投资=持有至到期投资-持有至到期投资减值准备

未分配利润=本年利润+利润分配（如负值表示亏损，年末余额时本年利润余额0，

所以只考虑利润分配的余额）

长期待摊费用=长期待摊费用 - 一年内到期的部分

长期借款=长期借款 - 一年内到期的部分

应付债券=应付债券 - 一年内到期的部分

3) 根据明细账期末余额分析计算填列---8个项目：

应收账款=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额-坏账准备余额（应

收账款部分的坏账）

应付账款=应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额

预收账款=预收账款明细账贷方余额+应收账款明细账贷方余额

预付账款=预付账款明细账借方余额+应付账款明细账借方余额-坏账准备

应收票据=应收票据-相应的坏账准备

应收股利=应收股利-相应的坏账准备

应收利息=应收利息-相应的坏账准备

其他应收款=其他应收款-相应的坏账准备

利润表

1) 利润表的概念：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 2) 利润表的意义：反映了单位经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过

利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成

情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年

数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保

值增值情况，从而为其作出经济决策提供依据。

3) 利润表的格式：多步式和单步式，我国采用的是多步式

4) 利润表编制方法： 营业利润=

营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+

或-公允

价值变动损益+或-投资收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

第九章会计档案

会计档案的概念：会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。

会计档案的内容：会计档案的内容是会计档案的范围，具体包括以下四个部分： ① 会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。 ② 会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。

③ 财务会计报告类：包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告，其他财务会计报告。

④ 其他类：其他类是指属于经济业务范畴、与会计核算、会计监督紧密相关，由会计部分负责办理的有关凭据及数据资料。包括银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及其他应当保存的会计核算专业资料。

会计档案的归档、保管及销毁

① 会计档案的装订

会计凭证的装订。会计凭证一般每月装订一次。

会计账簿的装订。各种会计账簿在年终办理了年度结账后，除跨年度连续使用的账簿（如固定资产明细账、应收账款明细账）外，其他账簿都应按时整理立卷。

财务会计报告的装订。财务会计报告编制完成并及时报出后，留存的财务会计报告应按月装订成册，谨防丢失。财务会计报告的装订要求如下： A. 核对整理。装订前要按编报目录核对财务会计报告是否齐全，整理报表页数，上边和左边对齐压平，并防止折角。

B. 按顺序进行装订。财务会计报告的装订顺序为封面——编制说明——各种会计报表（按会计报表的编号顺序排列）——会计报表附注——封底。

C. 编号。各种财务会计报告应根据其保管期限编制卷号。 ） 其他会计核算资料的装订。属于会计档案构成内容的其他会计核算资料，也

应按照一定的规则、顺序予以装订成册。

② 会计档案的整理立卷：各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要

求负债整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。会计档案的整理要求：

1） 分类标准要统一。一般将财务会计资料分成四类：一类会计账簿、二类会计

凭证、三类会计报表、四类文字资料及其他会计核算资料。

2） 档案形成要统一。包括案册封面、档案卡夹、存放柜和存放序列都要统一。

3） 管理要求要统一。要建立会计资料档案簿、会计资料档案目录。会计凭证要

装订成册，报表和文字资料应分类立卷，其他零星资料要按年度排序并汇编装订成册。

会计档案的归档：根据《会计档案管理办法》规定，单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制

移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构

内部指定专人保管。但出纳人员不得兼管会计档案。单位会计机构向单位档案部门

移交会计档案的程序是：

1） 编制移交清册，填写交接清单；

2） 在账簿使用日期栏填写移交日期；

3） 交接人员按移交清册和交接清单所列项目核查无误后签章。

会计档案的保管期限：会计档案应予保管的时间，

可分为永久和定期两类。

管期限分为3年、5年、10年、15年、25保管清册、会计档案销毁清册为永久保管会计档案。会计档案保管期限，度终了后的第一天算起。 会计档案的查阅和复制：会计档案只为本单位使用，出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，续。严禁在会计档案上涂画、拆封，严禁抽换会计档案。

会计档案的销毁：

A. 单位会计档案保管期满需要销毁的，1） 编号、应保管期限、销毁时间等内容。 ） 单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。

） 单位销毁会计档案时，单位档案机构和会计机构应共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门和审计部门派员参加监销；财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。

） 监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；会计档案销毁后，监销人和经办人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，注明“已销毁”字样和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报告本单位负责人，另一份归入档案备查。 对于保管期满但未结清的债券债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部分保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。 会计档案的销毁是一项严肃的工作，各单位必须严格按照《会计法》和《会 计档案管理办法的管理》的规定进行。

第十章 主要经济业务的会计核算办法

1. 库存现金的管理与核算：

① 库存现金的使用范围：根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）

文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、（5）向个人收购农副产品和其他物资（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000元人民币）（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

② 库存现金限额：库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出的需要，按规定允许

留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距

离银行远近等情况，一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定，远离银行

或交通不便的开户单位，最多可按不超过开户单位15天的日常零星开支需要量来

核定。单位超过限额的现金应于当日终了前及时存入银行；库存现金低于限额时，