2018《中级会计实务》：无形资产的确认和初始计量、内部研究开发费用的会计处理、内部研究开发支出的确认
2018《中级会计实务》知识点：无形资产的确认和初始计量、内部研究开发费用的会计处理、内部研究开发支出的确认和计量
【知识点】
一、无形资产概述
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
二、无形资产的确认条件
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。
三、无形资产的初始计量
(一)外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1. 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;2. 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
(二)投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账。
(三)非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定确定。
(四)土地使用权的处理：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
1. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。(我们不要把土地的价值转入在建工程成本)
2. 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
【知识点】内部研究开发费用的会计处理
设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
(一)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。
(二)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集，期末结转管理费用)。
内部研究开发费用的会计处理见下图：
企业为享受《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)中有关研究开发费用加计扣除优惠政策，可以对享受加计扣除的研究开发费用按研发项目设置辅助账，归集核算当年可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。
【知识点】内部研究开发支出的确认和计量
一、研究与开发阶段的区分
研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
(一)研究阶段
研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
无形资产的确认和初始计量
第六章无形资产 本章考情分析 本章阐述了无形资产的确认、计量和记录问题。2009年原制度考题分数较高，属于比较重要的章节。 本章应关注的要紧内容有：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理；（3）无形资产的后续计量等。 学习本章应注意的问题：（1）商誉不属于无形资产；（2）掌握购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）掌握内部研究开发费用的会计处理；（4）掌握使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）掌握使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。 近3年题型题量分析表
注：2009年原制度考题与应付债券、借款费用和政府补助等 内容有关。 2010年教材要紧变化 本章内容没有变化。 本章差不多结构框架 无 形 资 产
第一节无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的定义与特征 无形资产，是指企业拥有或者操纵的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的内容 无形资产要紧包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 三、无形资产的确认条件 无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该无形资产有关的经济利益专门可能流入企业； （二）该无形资产的成本能够可靠地计量。 四、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以
及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、治理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产差不多达到预定用途以后发生的费用。 【例题1·单选题】2010年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。 A．1 800 B．1 890 C．1 930 D．1 905 【答案】B 【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。 外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；假如购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照
第16讲_无形资产的后续计量和处置
第三节无形资产的后续计量 ★★★考点1.无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的总原则 对无形资产进行后续计量时，应当根据其使用寿命能否确定，分别进行处理： 使用寿命确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 按期摊销不需按期摊销 出现减值迹象时才进行减值测试至少每年年度终了时进行减值测试 二、无形资产使用寿命的确定 1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果资产的预期使用期限短于合同性权利期限或其他法定权利的期限的，按照预期使用期限确定使用寿命；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命； 2.合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限； 3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。 【总结】无形资产使用寿命的确定顺序： 【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2018年） A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回 B.使用寿命不确定的，不进行摊销 C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试 D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理 【答案】BCD 【解析】选项A，无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。 三、无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。（同固定资产） （一）应摊销的金额 应摊销金额=原价-预计净残值-已计提的无形资产减值准备 （二）无形资产的摊销期限和摊销方法 1.摊销期限：当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。 【注意】无形资产当月增减对当月摊销金额有影响。（与固定资产对比） 2．摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间，具体方法有：直线法、产量法、年数总和法、双倍余额递减法等。 无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 3.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 【例题·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。（2016年） A.持有待售的无形资产不进行摊销 B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
无形资产核算办法
无形资产核算办法 为了加强无形资产内部控制，规范无形资产的价值维护与体现，对公司无形资产进行准确核算，充分发挥无形资产的效用，特制定本办法。 一、无形资产核算内容 核算公司的专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。 二、购入无形资产确认与计量 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为入账价值核算。 三、投资者投入的无形资产的确认与计量。 投资者投入的无形资产，按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的入账价值。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。 四、自行研发无形资产的计量与确认。 自行研发的无形资产应当区分研究阶段和开发阶段分别进行核算。 （一）研究阶段
为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，包括：意于获取新知识、新技术而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。 研究阶段是通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性，无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。 1、核算部门：新技术研发部对研究阶段各项目成立研发小组，独立归集个项目研发过程中产生的开支。 2、核算对象：研究阶段发生的相关费用，如人员人工费、直接投入、设备调试、折旧及长期待摊、无形资产摊销、设计费、其他费用。 3、核算依据：费用报销单、付款申请单、领料单、费用发票、相关合同等。有关研发项目的《研发项目立项报告》、《研发经费预算》、《项目组人员人工工时分配表》《效用情况说明》、《设计草图》、《工艺包》、《研发项目说明书》、《行业及产品分析》、《项目评审报告》等。 （二）开发阶段
新旧无形资产会计处理的比较与分析
新旧无形资产会计处理的比较与分析 【摘要】本文通过对不同时期无形资产会计处理的不同分析，指出新准则对企业的积极影响，对社会经济的推动作用，并对其中存在的不足提出建议。希望会计工作者都来努力完善无形资产会计处理方式，科学合理地处理有关无形资产的会计核算，以促进社会经济的繁荣。 【关键词】行业会计制度；旧准则；新准则；研发；摊销2006年财政部新颁布的无形资产会计准则对企业无形资产的处理较以前有了很多变动，比旧准则更科学合理，考虑的更全面，并且与国际会计准则中的有关规定更一致。这说明我国在会计处理上对无形资产越来越重视，也反映了无形资产在企业中的重要性已越来越明显，对无形资产的处理已提出了更高的要求。过去我国长期工业经济时代的特点决定了企业中有形资产占很大比重，而无形资产在企业中占的比重不大，没有得到足够重视，所以在会计处理上比较简化。但是现在，随着知识经济时代的到来，知识产权、专利技术等无形资产在企业竞争中发挥的作用越来越大，如红塔山这一品牌就价值300多个亿，尤其是现在出现了一些高新企业如联想集团，其无形资产超过了总资产的60%，所以，各利益相关主体对无形资产也越来越关注，建立一套行之有效的无形资产核算体系势在必行。正是在这样的背景下，新准则对无形资产的处理规定得更科学合理，对过去的处理方式作出了很多变动。主要的几点是： 一、无形资产的定义越来越科学合理，并逐步与国际会计准则趋
同 1993年陆续颁布的行业会计制度将无形资产定义为“不具备实物形态，能够在企业的生产经营中长期发挥作用的权利、技术等特殊资产”。这时期的行业会计制度对无形资产的定义只是停留在对无形资产外部特征的描述上，没有触及定义应该揭示的本质属性。 2001年的《企业会计制度》和会计准则则将无形资产定义为“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”、“无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉”。可见，《企业会计制度》和会计准则对无形资产的定义更具有合理性。 2006年新准则关于无形资产的定义是“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。与旧准则相比，新准则强调了无形资产的可辨认性，而把不可辨认的商誉等排除在外，这对无形资产的定义更科学，也与国际会计准则规定及我国日益市场化的趋势相吻合。 二、规定了无形资产的确认条件 行业会计制度没有明确地规定无形资产的确认条件。 而2001年《企业会计准则》对无形资产的确认条件则作了明确的规定。即无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。因为无形资产产生的经济利益具有很大的不确定性，确认时应持谨慎态度，对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最
2020年注册会计师《会计》知识点：无形资产的后续计量(最新)
无形资产的后续计量 【所属章节】 第五章无形资产 【知识点】无形资产的后续计量 无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则 无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。 (一)估计无形资产的使用寿命应考虑的因素(共7条) 1.该资产生产的产品通常的寿命周期、以及可获得的类似资产使用寿命的信息; 2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计; 3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况; 4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动; 5.为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力; 6.对该资产控制期限、以及使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等; 7.与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等。 (二)无形资产使用寿命的确定(孰短原则) 1.源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。 但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。
如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。 2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。(定性判断) 3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。 (三)无形资产使用寿命的复核 1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。 2.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更。 二、使用寿命有限的无形资产 应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 (一)摊销期和摊销方法 1.无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。 2.在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。 无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 3.企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。
第七章 无形资产
第七章无形资产 一、单项选择题 1.外购无形资产成本不包括（）。 A.购买价款 B.宣传广告费用 C.测试费用 D.专业服务费用 2.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。 A.企业自创的商誉 B.企业内部产生的品牌 C.企业内部人力资源 D.企业购入的专利权 3.2010年10月5日，宏达公司以1 600万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费50万元。为推广由该专利权生产的产品，宏达公司发生广告宣传费用35万元、展览费20万元，上述款项均用银行存款支付。宏达公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。 A.1 600 B.1 650 C.1 685 D.1 705 4.企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，发生时应借记的会计科目是（） A.管理费用 B.无形资产 C.研发支出 D.销售费用 5.关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B.使用寿命不确定的无形资产，应按10年摊销 C.企业无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D.无形资产的摊销方法只有直线法 6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A.客户关系和人力资源应确认为无形资产 B.使用寿命不确定的无形资产应每年年末进行减值测试. C.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 D.无形资产均应确定其预计使用年限并分期摊销 7、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。 A、无形资产后续支出一般应该在发生时计入当期损益 B、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用 C、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用 D、无形资产的净残值重新估计后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊销 8、甲公司20×5年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。20×9年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为190万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项无形资产计提的减值准备为（）万元。 A、250 B、0 C、60 D、190 9、甲公司2×10年5月1日以一项专利权对乙公司投资，取得乙公司10%的股权，乙公司的注册资本为6 000万元。该项专利权在甲公司的账面价值为520万元，投资各方协议确定的价值为720万元（等于其公允价值），资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是甲公司在20×5年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。甲公司和乙公司投资合同期限为8年，该项专利权估计受益期限为6年。乙公司2×10年度应确认的该项专利权的摊销额为（）万元。 A、80 B、60 C、57.78 D、120 10、某公司2010年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。2010年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法和年限不变。那么2011年年
第15讲_无形资产的后续计量,无形资产的处置
2.企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。 二、使用寿命有限的无形资产摊销 （一）应摊销金额 无形资产应摊销金额，是指其成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 应摊销金额=成本-残值-减值准备 其中，无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；（有人承诺买） 2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。（有市场价） 【提示】 ①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。 ②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。 【例题·多选题】下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。（2019年） A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础 B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整 C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销 D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核 【答案】ACD 【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。 （二）摊销期和摊销方法 1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。 【小新点】有头无尾。 2.企业选择的无形资产摊销方法，应当根据与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，并一致的运用于不同会计期间；包括直线法、产量法等。 【提示】无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 3.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销。但是，下列极其有限的情况除外： 【提示】固定资产无例外，无形资产有例外。 （1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础。 如，企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。 （2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。 【提示】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。 4.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。 【小新点】无形资产寿命变、不确定改有限，残值变，摊销方法变，均为“会计估计变更”。 【例题?多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。（2014年） A.自达到预定用途的下月起开始摊销 B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核 C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销
无形资产的含义与确认
第四章无形资产 考情分析 本章的容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，计算分析题中也有出现。一般来说，每年试卷中本章容所占的分值不太大。 最近三年本章考试题型、分值分布 本章主要考点 1.无形资产的含义及其确认 2.研究与开发支出的确认 3.无形资产的初始计量 4.无形资产的摊销原则及会计处理 5.无形资产处置及其会计处理 第一节无形资产的确认和初始计量
一、无形资产的概念及确认条件 （一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。 【提示】 1.商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 老准则将无形资产分为“可辨认”和“不可辨认”，将商誉包括进无形资产，但准则还规定，企业自创商誉因其成本不能可靠地计量，而不被确认为无形资产，这又将商誉排除在外，逻辑上存在矛盾。 我国的这一做法与国际会计准则和英国会计准则是一致的。 2.土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。
【注】房地产开发企业，土地使用权可能进入“存货”项目。 （二）无形资产的确认条件 某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该无形资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是确认资产的一项基本条件，对于无形资产而言，这个条件相对更为重要。例如，企业自创商誉以及部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。 二、研究与开发支出 （一）研究与开发阶段的区分 对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。 从研究活动的特点看,其研究是否能在未来形成成果,即通过开
无形资产的核算.
无形资产的核算 无形资产的取得 1.购入无形资产购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。对于一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定 无形资产的取得 1.购入无形资产 购入的无形资产，按现实支付的价款作为现实成本。对于一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。 例如：A企业购入一项专利权和相关设备，现实支付的价款为9750万元。由于专利权和相关设备价款没有分别标明，假定专利权公允价值与相关设备公允价值的相对比例4：1，则会计处理： 借：无形资产——专利权9750×4/5=7800 固定资产9750×1/5=1950 贷：银行存款9750 采用公允价值相对比例确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，其前提为该项无形资产的相对价值是否较大。如果相对价值较小，则无须作为无形资产核算，而计入其他资产的成本中；如果相对价值较大，则必须作为无形资产核算。 2.投资者投入的无形资产 接受投资者投入无形资产，按照投资各方确定的价值作为现实成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入无形资产应按该无形资产在投资方的账面价值作为现实成本。 3.接受捐赠的无形资产 对于接受捐赠无形资产时，其会计处理为： 借：无形资产 贷：递延税款 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 银行存款 4.自行开发的无形资产 企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产现实成本。在研究开发过程中所发生的各项费用，应于发生当期确为当期费用。 例如：A企业自行开发专利权，在各期间研究开发过程中所发生的材料费用、工资及福利费用、租金、借款费用共计600万元，之后按法律程序申请取得的专利权，共计支付注册费、律师费等费用50万元。会计处理为：（1）在各期间研究开发过程中发生费用 借：管理费用 600
无形资产主要内容
第六章无形资产 主要内容 第一节无形资产的确认和初始计量 第二节内部研究开发支出的确认和计量 第三节无形资产的后续计量 第四节无形资产的处置 第一节无形资产的确认和初始计量 ◇无形资产概述 ◇无形资产的确认条件 ◇无形资产的初始计量 一、无形资产概述 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 【例题?判断题】在资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。（） 【答案】× 【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。 二、无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。 三、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 【例题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2016年2月5日，甲公司以212万元(含增值税税额12万元)的价格购入一项商标权。为推广该商标权，甲公司发生广告宣传费用2万元，上述款项均以银行存款支付。甲公司取得该项商标权的入账价值为( )万元。 A．200 B．202 C．212 D．214 【答案】A 【解析】为推广该商标权发生的广告宣传费计入当期损益，支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入商标权成本，故该项商标权入账价值为200万元(212－12)。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的
2019中级会计实务84讲第12讲无形资产的后续计量和处置
第三节无形资产的后续计量 一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素 1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息； 2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋势的估计； 3.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况； 4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动； 5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力； 6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等； 7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 【例题?多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。（2012年） A.无形资产相关技术的未来发展趋势的情况 B.使用无形资产生产的产品的寿命周期 C.使用无形资产生产的产品市场需求情况 D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略 【答案】ABCD
（二）无形资产使用寿命的确定 1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限； 2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命； 3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分； 4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。 【提示】当合理推定也无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。 （三）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。 二、使用寿命有限的无形资产摊销 （一）应摊销金额 无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
关于无形资产会计确认与计量问题的探讨
本科毕业论文（设计） ( 20**届 ) 题目：关于无形资产会计确认与计量问题的探讨学院：经济管理学院 专业：财务管理 学生姓名：*** 学号： 指导教师： *** 职称（学位）： 合作导师：职称（学位）： 完成时间：年月日 成绩： ****教务处制
原创性声明 兹呈交的设计（创作）作品，是本人在指导老师指导下独立完成的成果。本人在设计（创作）中参考的其他个人或集体的成果，均在设计作品文字说明中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此设计（创作）作品而产生的权利和责任。 声明人（签名）： 年月日
目录 摘要 (4) 英文摘要 (4) 一、引言 (5) （一）本文的研究背景及意义 (5) （二）国内外研究状况综述 (5) （三）本文研究的思路和方法 (6) 二、无形资产的含义及特点 (6) （一）无形资产的内涵 (6) （二）无形资产的特点 (7) 三、我国现行企业会计准则对无形资产会计确认与计量的规定 (7) （一）无形资产会计确认方面的规定 (7) （二）无形资产计量方面的规定 (5) 四、我国无形资产确认与计量规定的优点和存在的主要问题 (9) （一）无形资产确认与计量规定的优点 (9) （二）无形资产确认中存在的主要问题 (8) （三）无形资产计量中存在的问题 (8) 五、完善企业无形资产确认与计量的对策 (9) （一）政府相关部门要加大对无形资产确认的推进力度，扩大确认范围 (9) （二）进一步细化研究阶段与开发阶段的划分标准 (9) （三）参考固定资产的核算方式，完善研究开发阶段的会计核算科目 (9) （四）充分考虑无形资产的计量特点，丰富无形资产的计量方式 (9) （五）增加无形资产后续计量增值的处理方法 (10) 六、研究结论 (10) 致谢 (13) 参考文献 (14)
无形资产管理制度
无形资产管理制度 为加强医院无形资产管理，维护国有资产的完整，防范无形资产管理中的差错和舞弊；明确职责权限，降低经营决策、资产管理风险。根据《医院财务制度》对医院无形资产的相关规定，结合医院实际情况，制度无形资产管理制度如下： 一、无形资产 指医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括：专利权、非专利技术，商标权，著作权，土地使用权等。 医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，当作为无形资产核算如：财务软件、信息化管理系统等。均按无形资产进行管理。 二、医院应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金，科教项目资金，其他资金的金额及其所占的比例。 三、与无形资产有关的后续支出处理： 1、为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能所发生的支出，应当计入无形资产账面价值。 2、为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补版本升级等发生的支出，应当计入当期费用。 四、医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限如下原则确
定： 1、合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限。 2、合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限。 3、合同规定了受益年限，法律也规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 4、如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定受益年限的，摊销期不应超过10年。 五、各科室责任 （一）经办部门 1. 提出无形资产购置方案。 2. 组织实施无形资产业务取得过程。 3. 组织无形资产验收。 4. 办理无形资产处置。 5. 建立无形资产台账。 6. 定期对无形资产安全、适用性进行检查。 （二）财务部门 1. 对无形资产进行会计核标。 2. 监督、指导管理部门对无形资产的管理。 六、无形资产的日常管理 1、无形资产管理部门负责根据无形资产的使用状况，及时维
第11讲_无形资产的后续计量(2),无形资产的处置
第三节无形资产的后续计量 二、使用寿命有限的无形资产摊销 （一）应摊销金额 应摊销金额：是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 =成本-预计残值-减值准备 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产； 2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还很可能存在。 【特别提示】 ①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。 ②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。 【补充例题?多选题】（2019年）下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。 A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础 B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整 C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销 D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核 【答案】ACD 【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。 （二）摊销期和摊销方法 1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）。 2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。包括直线法、产量法等。 3.无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。 4.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外： （1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。 （2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。 企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。 5.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。 【补充例题?多选题】（2014年）下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。 A.自达到预定用途的下月起开始摊销 B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核 C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销 D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销 【答案】BCD
固定资产后续支出概述
一、固定资产后续支出概述 固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。它可进行如下分类： 1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。 固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。在核算时还需区分日常修理与大修理。 日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。 大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。 资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、
应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。 固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。 固定资产后续支出的核算 一、资本化的后续支出核算 发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。发生的后续支出，通过在建工程核算。在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 费用化的后续支出核算 发生费用化后续支出的固定资产不转入在建工程，仍作为固定资产核算并正常计提折旧。发生的费用化后续支出计入当期损益，其中生产车间（部门）和行政管理部门等发生的费用化后续支出计入管理费用，专设销售机构发生的费用化后续支出的计入销售费用。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
第六章 无形资产-无形资产的后续计量
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第六章 无形资产 知识点：无形资产的后续计量 ● 详细描述： 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更. 无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。【不同于固定资产折旧】 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其相关的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 例题： 1.某公司于2003年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该
无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2003年12月31日预计可收回金额为261万元，2004年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2005年6月30E3的账面价值为（） A.210万元 B.212万元 C.225万元 D.226万元 正确答案：A 解析：2003年计提无形资产减值准备=300/10X9-261=9万元 2003年末的账面价值为261万元。 2004年末账面价值=261-261/9=232万元 2004年末应该计提减值准备=232-224=8万元 2004年末的账面价值为224万元。 2005年6月30日的账面价值=224-224÷8x6÷12=210万元 2.甲公司20x8年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80%股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000万元。该项目年末仍在开发中。(2)2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。(3)7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用
会计(2016) 第6章 无形资产 课后作业
会计(2016)第六章无形资产课后作业 一、单项选择题 1. 下列各项关于无形资产确认的表述中，正确的是（）。? A.计算机软件依赖于实物载体，应确认为无形资产? B.企业合并形成的商誉应确认为无形资产? C.客户关系、人力资源等应确认为无形资产? D.无形资产属于非货币性资产 2. 下列各项中，属于无形资产的是（）。? A.企业自行研发的技术通过申请，在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权? B.企业内部产生的品牌? C.已使用12年未申请续展的商标权? D.企业对外出租的土地使用权 3. 2016年1月1日，甲公司从乙公司处购入一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经商议，甲公司可以采用分期付款方式支付价款。合同约定，该项商标权价款5000万元，自2016年年末开始，每年年末支付1000万元，5年付清。假定银行同期贷款年利率为5%。甲公司为取得该项商标权另支付相关交易费用15万元。不考虑其他因素，甲公司购入该项商标权的入账价值为（）万元。已知：（P/A，5%，5）=4.3295。? A.4344.5? B.4329.5? C.5000? D.5015 4. 甲公司为建造自用的办公楼，于2016年1月1日购入一块土地使用权，购买价款为2000万元，假设未发生相关税费。土地使用权的预计使用年限为50年，采用直线法进行摊销，无残值。不考虑其他因素，则下列关于该土地使用权的会计处理正确的是（）。? A.购入的土地使用权应作为固定资产核算，入账价值为2000万元? B.购入的土地使用权应作为投资性房地产核算，入账价值为2000万元? C.2016年12月31日固定资产的账面价值为1960万元? D.2016年12月31日无形资产的账面价值为1960万元 5. 2016年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为600万元，每年年末付款200万元，3年付清。假定银行同期贷款年利率为6%。另以现金支付相关税费15.4万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，无残值。假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2016年度利润总额的金额为（）万元。（已知3年期利率为6%的年金现值系数为2.6730，计算结果保留两位小数）? A.-55? B.0? C.-87.08? D.-32.08 6. 北方公司为从事房地产开发的上市公司，2015年1月1日，外购位于甲地块上的一栋厂房，作为生产用厂房，甲地块的土地使用权能够单独计量；2015年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别