公司货币资金内部控制研究

Abstract

Monetary funds play an important role in the entire economic activity process of an

enterprise, which can be visually compared to “blood” of an enterprise. Holding monetary

funds is the basic requirement for an enterprise to go on normal production and operation,

which is also the basis for an enterprise to survive and develop. However, monetary funds

with high liquidity and high-risk can also cause difficulty for an enterprise's production and

operation, because it is easy to be negligent in the management monitoring and very easy to

cause the outflow. Therefore, it is particularly important to establish a sound internal control

system of monetary funds. According to the introduction of M Company’s monetary funds

internal control condition and its existing problems analysis; this paper proposes improvement

suggestion to strengthen the monetary funds internal control.

Text is structured as follow:

Chapter I generally introduces the research background and significance and carries on the

outline of the monetary fund internal control theory. At first, the chapter introduces the

purpose for internal control and its importance, explains the content of monetary funds and its

management importance. Then, it introduces the internal control theory development

condition aboard and in domestic. Finally, the chapter illustrates its study content and method.

Chapter II introduces the present situation of internal monetary funds control in M

company. At first, it simply introduces the industry character that the company belongs to, the

company’s basic condition and its organization structure. Then, it mainly talks about the

condition of internal monetary funds control activities in M company, its internal control of

monetary funds income and expenditure.

Chapter III introduces the existing problems and their analysis of controlling monetary

funds in M company. It focuses on the objectives, principles and content of

internal control,

and mainly analyzes internal monetary control environment, risk assessment, control activities,

confidence, communication and internal oversight in M company, and points out its internal

control weakness.

Chapter IV explores the improvement method for internal monetary funds control in M

company. The chapter puts forward improvement method according to its weakness proposed

in Chapter III, and advises to establish and improve internal audit function, establishes

performance appraisal mechanisms for the implementation of internal control. Keywords: Monetary Funds Internal Control Improvement MethodIII

摘要....................................................................I ABSTRACT.................................................................II

第一章绪论 (1)

1.1 研究背景 (1)

1.2 研究意义 (2)

1.2.1 货币资金业务内容 (2)

1.2.2 货币资金管理的重要性 (3)

1.3 货币资金内部控制理论概述 (3)

1.3.1 国外内部控制理论的发展 (3)

1.3.2 国内内部控制理论的发展 (5)

1.4 本文研究内容与方法 (6)

第二章M 公司货币资金内部控制现状 (7)

2.1 M 公司所属行业特点及基本状况 (7)

2.1.1 我国模具工业特点 (7)

2.1.2 我国模具工业基本状况简介 (7)

2.2 M 公司基本状况及组织结构 (8)

2.2.1 M 公司背景 (8)

2.2.2 M 公司组织结构 (10)

2.3 M 公司货币资金内部控制活动现状 (10)

2.3.1 M 公司货币资金内部控制简介 (10)

2.3.2 M 公司货币资金收入的内部控制 (13)

2.3.3 M 公司货币资金支出的内部控制 (14)

2.4 本章小结 (17)

第三章M 公司货币资金内部控制存在的问题及分析 (18)

3.1 货币资金内部控制目标、原则及内容 (18)

3.2 M 公司的货币资金内部控制环境分析 (19)

3.3 M 公司货币资金内部控制风险评估.....................................21I

摘要

货币资金贯穿于一个企业经济活动的全过程，是企业经营活动的“血液”。持有货

币资金是企业进行正常生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。但是，货币资金流动性强、风险性高，易疏于管理监控，很容易导致流失，给企业的生产经营造成困难。因此，建立健全货币资金内部控制体系尤为重要。本文通过对M 公司货币资金内部控制现状介绍及存在问题的分析，提出了加强货币资金内部控制的改进建议。全文结构如下：

第一章绪论部分主要介绍了研究背景和研究意义；对货币资金内部控制理论进行了

概述。首先讲述了内部控制出现的目的，内部控制的重要作用；阐述了货币资金业务内容及货币资金管理的重要性。接着介绍了国外、国内内部控制理论发展状况。本章最后介绍了文章的研究内容和方法。

第二章介绍了M 公司货币资金内部控制的现状。首先，简单介绍了公司所属行业

特点、公司基本状况和组织结构。其次，主要介绍了M 公司货币资金控制活动现状，货币资金收入的内部控制和支出的内部控制。

第三章介绍M 公司货币资金内部控制存在的问题及分析。主要介绍了货币资金内

部控制目标、原则及内容；分析了M 公司货币资金内部控制环境、风险评估、控制活动、信心与沟通以及内部监督，提出了M 公司货币资金内部控制的薄弱环节。

第四章探讨了M 公司货币资金内部控制改进的建议。针对第三章提出的薄弱环节

提出了改进建议；提出建立和完善内部审计职能；建立内部控制实施的绩效考核机制。关键词：货币资金内部控制改进方法第一章绪论

第一章绪论

1.1 研究背景

进入21 世纪，随着资本市场的快速发展，财务舞弊案件也异常的增多起来。回顾

过去的10 年，一些财务舞弊案件的发生，值得我们深思。

2001 年12 月2 日，美国安然公司正式向美国破产法院申请破产保护，成为美

国历史上最大的破产企业。安然公司的破产使得其持续多年精心策划、乃至制度化、

系统化的财务造假丑闻得以公开。随着安然丑闻刑事调查的展开，以及对安然的会计

公司安达信公司的调查，很快安达信公司--原来是世界第五大会计公司--被其他会计公

司合并了。在这次事件中，损失最大的是投资者，他们血本无归。

安然公司事件之后，美国的“世通”公司、施乐公司等相继暴光出财务造假丑闻。

会计舞弊的盛行不仅仅是某个公司高层主管或财务主管的问题，也不是哪个审计师或者

会计师事务所的问题，而是在一个利益驱动机制足够有效的体制中，没有足够有效的监

管机制的问题。为了遏制上市公司的财务舞弊，更主要是为了恢复投资者信心，美国国

会于2002 年7 月颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》

[1]

。

而在中国，财务舞弊案件同样也成为社会关注的焦点。“郑百文”事件、“银广厦”

事件等财务舞弊、会计造假案件使得企业风险管理和内部控制问题在国内外倍受关注。

我国内部控制理论和实物的研究也日益增多和深入起来，有力的推动了我国内部控制和

风险管理水平的发展。

再看一下身边发生的事件。2010 年4 月中旬，和M 公司同属一母公司的某公司财

务负责人A 某，因贪占公司资金被法院一审判处有期徒刑十年，A 某的被判重刑给其本人尤其是家人带来了极大的痛苦。那么A 某又是如何突破企业控制的薄弱环节侵占公司的资金逐步走向犯罪的呢？2009 年8 月，A 某以公司员工活动费为名，填写了一张金额为2400 远的报销单，要求有关部门按规定签字报销，但令人惊奇的是，到财务报销程

序时，报销单上的金额却变成了22400 元，原来他在各级领导签字后又在报销数字前加了一个2。后经进一步调查发现，A 某利用内部监督制约机制的缺失，多次虚构业务支出，利用各种名目的发票，报销大量资金占为己有。

本案的教训在于，财务负责人同时兼任业务不相容职务，自己一个人办理业务报销

时逾越内部控制环节，利用分管领导复印件签字，在费用报销单据上没有大写金额的情

况下，通过篡改、涂改金额或虚构业务支出，以员工福利费、工会活动经费名义，侵占IV 3.3.1 货币资金内部控制评价标准及缺陷分类 (21)

3.3.2 评估方法 (22)

3.3.3 内部控制评估工作实施程序 (23)

3.3.4 M 公司货币资金内部控制自我评估 (23)

3.4 M 公司货币资金内部控制活动评价 (25)

3.5 M 公司货币资金内部控制信息与沟通 (28)

3.6 M 公司货币资金内部控制的内部监督 (30)

3.7 M 公司货币资金内部控制存在的薄弱环节 (31)

3.8 本章小结 (33)

第四章M 公司货币资金内部控制改进建议 (34)

4.1 M 公司货币资金内部控制薄弱环节的改进建议 (34)

4.2 建立和完善内部审计职能 (35)

4.3 建立内部控制实施的绩效考核机制 (38)

4.3.1 M 公司当前的绩效考核 (38)

4.3.2 建立内部控制实施的绩效考核机制 (39)

结论 (41)

参考文献 (42)

攻读博士/硕士学位期间取得的研究成果 (44)

致谢...................................................................45第一章绪论

(1) 货币资金收入业务。企业经常发生的货币资金收入业务主要是企业销售的商品

或提供的劳务以货币资金结算的业务，该项业务主要分为当期销售当期收到的货币资金和以前销售本期收回的货币资金两种情形。此项业务是企业主要的货币资金收入来源。另外一些不经常发生的货币资金收入业务包括，处置固定资产和无形资产、销售废旧原材料、对外投资获取的利息或股息等。正是这些项目不经常发生，往往疏于管理，非常容易发生侵占、挪用、贪污等舞弊行为，反而应该是监控的重点。

(2) 货币资金支出业务。企业货币资金支出业务涉及的范围很广，可以说，只要发

生经营业务行为，就会伴随着货币资金的流出，主要包括：各项固定资产、无形资产的购置、日常生产经营用原材料的购买、绝大多数费用的开支、缴纳的各种税款等。除金额较小或符合规定范围内的开支可以采用现金结算外，企业绝大多数款项通过银行或支票结算。

(3) 其他货币资金业务。主要包括日常用备用金、货币资金外埠存款、信用卡存款等。

1.2.2 货币资金管理的重要性

货币资金是企业资产的重要组成部分，主要包括现金、银行存款和其他货币资金等。任何企业要进行生产经营活动，都必须拥有货币资金，因为只有货币资金才具有等价交换能力，持有货币资金成为企业进行正常生产经营活动的先决条件，是企业生产和发展的基础。没有货币资金，企业的生产经营就无法开展。货币资金虽然在企业资产中所占

比重不大，但它确是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但由于货币资金是企业资产中流动性最强、控制风险最高的一种资产，因此，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的[4]

。

1.3 货币资金内部控制理论概述

1.3.1 国外内部控制理论的发展

1. 内部牵制阶段（Internal Check）

“内部牵制”产生于20 世纪40 年代以前，主要目的在于保护财产安全、确保账目正确。这一阶段的特征是，没有涉及到控制要素，控制目标主要是防止舞弊。这一阶段人们还没有认识到内部管理控制的重要性，但内部牵制减少了错误和舞弊，成为组织结构控制、职务分离控制的基础。因此，内部牵制思想在现代内部控制理论及应用中占有重要的地位。华南理工大学硕士学位论文

公司款项。

从以上案例可以看出，由于内部控制的失效或缺失，给投资者、股东和个人都造成

了巨大的、无可挽回的损失。随着公司的发展、业务的增加，企业也迫切要求规范公司的各项经济行为，控制公司经营中遇到的风险，防止错误和舞弊的发生。因为在现在激烈的竞争中，社会要求公司几乎不犯错误和风险，否则极易“一失足而成千古恨”。内部控制就是伴随着经济的发展而发展起来的。内部控制是企业日常经营管理活动的一个重要组成部分，它出现的目的是“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”

[2]

。

因此，在现代企业中，完善的内部控制体系能够发挥以下重要作用：

一是能够保护企业财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采

取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题发生。

二是能够提高企业会计资料的正确性和可靠性。正确、可靠的会计数据是企业经营

管理者了解过去、控制目前，预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。

三是能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个

职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效的进行。

而资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存和发展的基础。为加

强企业对资金的内部控制，保证资金安全，提高资金使用效益，企业必须加强资金管理与控制。

1.2 研究意义

1.2.1 货币资金业务内容

货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，主要包括库存现金、银行存款、备

用金及其他货币资金等。

从企业货币资金收支形态上来分，企业所涉及的货币资金业务可简要的概括为货币

资金收入业务、货币资金支出业务和其他货币资金业务等。企业货币资金业务除少数采

用现金结算外，绝大多数业务通过银行结算

[3]

。华南理工大学硕士学位论文

2.内部控制制度阶段(Internal Control System)

20 世纪40 年代至70 年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。1949 年，美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计程序委员会（CPA）提出了内部控制的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部财务的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率、促进既定管理政策的贯彻执行”，这就形成了内部控制制度思想。这一定义强调内部控制“制度”不局限于

会计和财务部门相关的控制方面，而且还包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析和内部审计等。但是由于审计人员认为该定义的含义过于宽泛，因此AICPA 于1953 年对内部控制定义做了修正，并将内部控制按照其特点分为会计控制和管理控制两个部分。这种划分是为了规范内部控制检查和评价的范围，目的在于缩小注册会计师的责任范围

[5]

。

内部控制概念的发展，不仅使内部控制从简单的内部牵制发展为一种内部控制制

度，而且提出了内部会计控制和内部管理控制，其实这二者是不可分的，因此在20 世纪80 年代提出了内部控制结构的概念。

3.内部控制结构阶段(Internal Control structure)

进入20 世纪80 年代以后，内部控制的理论研究又有了新的发展。美国AICPA 在

1988 年5 月发布了《审计准则公告第55 号》，以“内部控制结构”的概念取代了“内部

控制制度”。该公告认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。

(1) 控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种

因素，包括管理当局的思想和经营作风；组织结构；董事会及其所属委员会，特别是审

计委员会发挥的职能；确定职权和责任的方法。

(2) 会计制度，是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与

负债的管理责任而规定的各种方法；对各项经济业务进行按时和适当的分类，作为编制

财务报表的依据；将各项经济业务按照适当的货币价值计价，以便列入财务报表；确定

经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录；在财务报表中恰当地表述经济业务

及对有关的内容进行揭示。

(3) 控制程序，是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序；明确各个人的职

责分工；账簿和凭证的设置、记录与使用，以保证经济业务活动得到正确的记载；资产

及记录的限制接触；已经登记的业务及记录与复核。

在这三个构成要素中，会计制度是内部控制结构的关键要素，控制程序是保证内部第一章绪论

控制结构有效运行的机制。这一个概念特别强调了管理当局对内部控制的态度、认识和

行为等控制环境的重要作用

[6]

。

4. 内部控制整合框架阶段(Internal Control Integrated Framework)

1992 年9 月，COSO（Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission）发布了指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制-整合框架》。COSO 委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告

的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保

证的过程。”它包含了五个相互关联的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与

沟通、监督。五要素相互联系，密切配合，共同构成完整的框架。该阶段的目标已不局

限于纠错防弊，而更多是为了保障战略目标实现、提高组织管理水平。

5. 内部控制框架的新发展：企业风险管理整合框架

2004 年9 月《企业风险管理-整合框架》正式文本发布。《整合框架》认为：企业风

险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理层和其他人员实施，应用于战略制定

并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的

风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证

[7]

。企业风险管理包括八个相互关联

的构成要素。它们来源于管理层经营企业的方式，并与管理过程整合在一起。

企业风险管理并不是一个严格的顺次过程，一个构成要素并不是仅仅影响下来的那

个构成要素。它是一个多方向的、反复的过程，在这个过程中，几乎每一个构成要素都

能够、也的确会影响其他构成要素。

需要说明的是，风险管理框架拓展了内部控制，但并没有取代内部控制框架。

1.3.2 国内内部控制理论的发展

20 世纪80 年代开始，尤其是90 年代以来，我国理论界在借鉴其他国家和经济组织

内部控制规范的基础上，中国内部控制规章制度从无到有，取得了迅猛发展。

财政部于1986 年颁发了《会计基础工作规范》，正式提出内部控制。1996 年12 月，财政部发布了《独立审计具体准则第9 号—内部控制与审计风险》，要求注册会计师在

会计报表审计时研究和评价被审计单位的内部控制，并对内部控制的定义、内容做出了

规定。

财政部于2001 年发布了《内部会计控制规范-基本规范（试行）》明确了单位建立

和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，其整体框架由总则、控制目标和原则、控章M 公司货币资金内部控制现状

第二章M 公司货币资金内部控制现状

2.1 M 公司所属行业特点及基本状况

M 公司是一家设计、加工、制造模具产品的模具生产企业，其所属模具行业特点及

基本特征表现如下：

2.1.1 我国模具工业特点

现代模具行业是一个技术、资金密集型的行业。由于模具生产要采用一系列高新技

术，如CAD/CAE/CAM 等技术、计算机网络技术、激光技术、逆向工程和并行工程、快速成型技术、高速加工及超精加工技术等等，因此，模具工业已成为高新技术产业的

一个重要组成部分。模具技术水平的高低，在很大程度上决定着产品的质量、效益和新

产品的开发能力，因此已成为衡量一个国家产品制造水平高低的重要标志。

模具工业是“效益放大器”。用模具加工产品大大提高了生产效率，而且还具有节

约原材料、降低能耗和成本、保持产品高一致性等特点。因此模具被称为“效益放大器”。更重要的是模具发展了，使用模具的产业其产品的国际竞争力也提高了。据国外

统计资料，模具可带动其相关产业的比例大约是1:100，即模具发展1 亿元，可带动相

关产业100 亿元。

模具不是批量生产的产品，它具有单件生产和对特定用户的依赖特性。就模具行业

来说，引进国外先进技术，不能采用通常的引进产品许可证和技术转让等方式，而主要

是引进已经商品化了的CAD/ CAM /CAE 软件和精密加工设备等。模具的

CAD/CAE/CAM 涉及面广、集多种学科与工程技术于一体，是综合型、技术密集型产品。现代化的模具要实现数字化设计、数字化制造、数字化管理、数字化生产流程。

2.1.2 我国模具工业基本状况简介

我国模具工业近年来发展很快，据不完全统计，2009 年模具行业的发展保持良好

势头，2009 年模具产值980 亿元。进口模具18.66 亿美元，出口模具14.83 亿美元。

在模具企业中，产值过亿元的模具企业只有20 多家，中型企业几十家，其余都是

小型企业，多数只有几十名职工，百十万产值，自有资金有限，靠自我发展很困难。近

年来，模具行业结构调整和体制改革步伐加快，主要表现为：大型、精密、复杂、长

寿命中高档模具及模具标准件发展速度快于一般模具产品；塑料模和压铸模比例增大；

专业模具厂数量增加，能力提高较快；"三资"及私营企业发展迅速；国企股份制改造步

伐加快等。华南理工大学硕士学位论文

近年来，模具行业还显现另外两个特点，一是各地政府对模具工业的发展进一步关

注。许多地方政府进一步认识到模具工业对发展制造业的重要意义，因此加强了模具工

业园区的建设。已有的园区进一步扩大，如宁波余姚、宁海和苏州昆山等模具园区都有

所扩大；新的模具工业园区正在加紧建设，如重庆、大连、深圳市等已建立模具园区；

另外沈阳、西安、成都、上海、宁波北仑、浙江黄岩等地都在积极筹备建立模具园区，

以利带动地区模具及相关产业链乃至制造业的发展，有些高科园内模具企业已占有相当

的份量，像天津高新区就有40 多家模具企业。

二是外资及社会投资模具产业增长显著。许多地方加强了吸引外资及合资投入模具

工业的工作，特别是在高新技术园区和工业园区，外资、合资模具企业进一步增加，如

苏州昆山模具园区，60%以上是外资企业。大连模具园区到日本、韩国招商。由于汽车产业发展的拉动，社会投资模具产业有所加强，如五粮液集团投资5 亿元建立汽车模具生产厂，比亚迪公司投资2 亿元建立了北京汽车模具公司，等等。

从地区分布来说，以珠江三角洲和长江三角洲为中心的东南沿海地区（模具产值已

占全国总量的70%左右）发展快于中西部地区，南方的发展快于北方。目前发展最快、模具生产较为集中的省份是广东和浙江。我国模具总量虽然已位居日、美、德之后，但

设计制造水平在总体上要比德、美、日、法、意等发达国家落后许多，也要比英国、加

拿大、西班牙、葡萄牙、韩国、新加坡等有差距

[8]

。

2.2 M 公司基本状况及组织结构

2.2.1 M 公司背景

HK 公司是中国最大的白电产品制造企业之一，创立于1984 年，总部位于广东顺德，主要生产冰箱、空调、冷柜和洗衣机等系列产品。1996 年和1999 年，公司股票分别在香港和深圳两地发行上市。

HK 公司生产基地分布于顺德、青岛、北京、成都、南京、湖州、扬州、芜湖、营口

等省市，形成了年产800 万台冰箱、600 万套空调、200 万台洗衣机、70 万台冷柜的强

大产能。HK 公司在顺德、青岛两地设立了研发中心，并在美国、日本、英国等各地设立了科研机构，由1000 多名技术人员组成了业内规模最大、专业最齐全的研发团队，时刻与世界主流家电技术保持同步，推进着研究成果的不断创新，致力提升人们的生活品质。

按照稳健、务实的原则，HK 公司的发展目标是：经过未来3～5 年的发展，公司销章M 公司货币资金内部控制现状

售收入总额达到400 亿元，在技术水平、产品档次、市场规模、盈利能力、企业持续发展能力等各方面，全面提升企业的综合实力，成为“中国家电领军企业”。

M 公司投资1.2 亿元人民币，占地1.4 万平方米，于1995 年6 月建成投产。公司汇聚国内模具精英，拥有100 多人的研究、开发、设计队伍和300 多名训练有素的技术工人。公司专业从事各类大中型、精密、复杂的五金、注塑、吸塑、发泡、压铸模具的

开发、设计与制造，是中国规模最大、技术设备最先进、实力最强的模具制造中心之一。公司技术水平领先：公司一直支持高起点、高技术、高质量服务的“三高”建厂方

针，率先引进、建成并开发了基于数据库的模具CAD/CAM 集成制造系统，应用软件不断

升级，始终保持与国际最新技术同步；技术装备精良。公司在全世界范围内引进了代表

国际先进水平的名牌制造设备。其中包括：配置了自动抄数功能的日本OKUMA 大型龙门

五面加工中心、MAKINO 立式加工中心、全功能CNC 控制的WASINO 超精光学曲线磨床、

配置了自动适应控制功能的瑞士AGIE 电火花机群和AGIE 慢走丝线切割加工机群和快走

丝线切割加工机群、日本OKAMOTO 的精密平面磨床、超U 级加工的美国MOORE 坐标磨床

等。

公司检测手段完善：公司在大量引进先进制造技术装备的同时，引进了一系列的超

精密检测仪器与设备。其中包括：日本MITUTOYO 三坐标测量仪、高分辨率光学投影仪和精密检测仪等以及英国数字化功能的3D 激光扫描仪、美国的激光仿真快速成型机、自动合模装备等。

公司发展趋势：在不断完善和创新管理的过程中，公司坚持对员工进行全方位的技

术培训，使公司持续保持高速发展。目前，公司不但成功地自行开发、设计了以空调翅

片高速模具、冷柜外箱本体大型号冲模、分体空调内机外壳注塑模具等为代表的电冰箱、空调器、冷柜、电视机等家电产品的全套五金和注塑模具，实现了高、精、尖模具的国

产化，并且已成功开发、研究了气体辅助成型、双色注塑、模内热转印、模内覆膜等先

进模具制造技术。跨入国际先进模具制造企业行列的M 公司已实现了专业化、市场化、高档化、国际化。国际的主要客户有：日本的大金、日立、松下、雅马哈、本田、三菱

等公司，瑞士弗兰卡、GTI、GE、惠尔浦、纽威国际、特百惠、阿斯历克、欧姆龙、伊

莱克斯等，国内的主要客户有：创维、海信、美的、广州迪森等。M 公司已经全面推行MRPII、CIMS、ERP 等现代经营管理模式，通过了ISO9000 质量体系、ISO14001 环境

体系、ISO10012 讲师体系及OHS 职业安全卫生体系国际认证，已成为中国及东南亚地区最具规模和现代化的模具制造中心之一。华南理工大学硕士学位论文

制内容、控制方法、监督检查等方面组成。但它在内容上有一定的局限性，没有将控制

环境作为一个独立的构成要素，因此并没有构成完整的内部控制框架。

财政部等部门于2008 年联合发布《企业内部控制基本规范》，自2009 年7 月1 日起率先在上市公司施行。该规范包括总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则，标志着我国基本确立了企业建立和实施内部控制的基础框架。2010 年，财政部等部门联合发布了《企业内部控制应用指引第1 号-组织架构》等18 项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，标志着我国企业内部控制规范体系建设目标基本建成，因此意义深远。

1.4 本文研究内容与方法

1．论文研究内容

本文研究内容是M 公司货币资金内部控制。通过对公司货币资金内部控制的现状

分析，发现存在的问题，并针对存在的问题提出改进的建议。本文主要框架内容如下：第一章绪论部分主要介绍了研究背景和研究意义，即讲述了内部控制出现的目的，

内部控制的重要作用是；阐述了货币资金业务内容及货币资金管理的重要性。

内部控制理论综述部分主要介绍了国内外内部控制理论发展状况。

本章最后介绍了文章的研究内容和方法。

第二章介绍了M 公司货币资金内部控制的现状。首先简单介绍了公司所属行业特点、公司基本状况和组织结构。其次，主要介绍了M 公司货币资金控制活动现状，货币资金收入的内部控制和支出的内部控制。

第三章介绍M 公司货币资金内部控制存在的问题及分析。主要介绍了货币资金内

第四章探讨了M 公司货币资金内部控制改进的建议。针对第三章提出的薄弱环节

提出了改进建议；提出建立和完善内部审计职能；建立内部控制实施的绩效考核机制。2．论文研究方法

本文围绕M 公司货币资金内部控制展开研究。通过对M 公司货币资金内部控制现

状的描述和分析，来发现公司货币资金内部控制中存在的问题，并提出改进的建议。因此，论文采用个案研究的方法。在研究的过程中，参阅了大量的相关文献，因此也和文

献研究法相关，所以本来研究方法是个案研究和文献研究相结合的方法。华南理工大学硕士学位论文

2.2.2 M 公司组织结构

M 公司是一个加工制造模具的生产企业，公司内部管理以组织生产为主，及时、保

质的交付模具给客户是公司的目标。为提高效率、保证生产，公司设置了如下组织架构：图2-1 M 公司组织架构图

各部门主要职责：

市场部主要职责：开发客户及接受客户订单；公司业务和客户的协调沟通；业务回

款；

冲/塑模工程部主要职责：产品的技术研发；模具产品的装配调试、整改和售后服务；

制造部主要职责：工序的加工；设备管理；物资采购；

企管部主要职责：人力资源管理；经营管理；质量管理；供应商管理；

财务部主要职责：资金管理；税务管理；成本管理；财务报表管理；其中：税务会

计兼出纳主要负责资金、票据、银行及涉税业务；成本会计主要负责成本核算、固定资

产业务；主管会计主要负责财务报表、费用凭证入账、凭证审核业务；

2.3 M 公司货币资金内部控制活动现状

货币资金内部控制(案例及分析)

一、案例及分析案例一：上海某研究所近年来采用了银行提供的新型服务“代理转账”方式发放工资，由银行直接将工资款项划入职工的个人账户。其工资核算员黄某利用工资发放中款项支付无需收款人签字的漏洞，利用职务之便，篡改工资数据，采用虚设人员、多计工资的办法，将企业资产占为己有。在2002年后的2年时间里，黄某先后30余次利用该方法将225万余元的公款划入自己的腰包。案例二：1995年至2003年的8年期间，国家自然科学基金委会计卞中利用基金委掌管的科学研究专项奖金拨款权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和退汇重拨、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元，给国家造成了重大损失。案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。调查人员在清查账户时发现，该分行行长高某从2000年初便开始利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，采用“背书转让”等形式将企业资金转移到其他账户上，另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。上述几个案例至少应当引起我们对以下情况的思考。（一）新型的便利服务随着市场竞争的日趋激烈，很多银行为了维持客户和拓展业务资源往往会向客户提供一些新型便利服务。“代理跑单”、“代理转账发放工资”就是其中比较典型的项目。“代理跑单”是指由银行派员协助单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等。“代理转账发放工资”是指公司每月按特定格式将存有工资数据的电脑盘片及职工账号交给银行，由银行代为将工资款项从公司账户中转入职工个人账户的一种服务，该服务是目前较为常见的一种工资发放方式。这些新型代理业务虽然方便了客户，提高了企业的工作效率，但却存在很多隐患。比如“代理转账发放工资”，由于是采用转账支付的方式，因此无需职工本人确认签字即可完成。这一环节的缺失给犯罪分子虚设人员提供了客观上的便利。（二）单据的流转程序单据流转程序是指企业在经济活动过程中所取得银行结算凭证的过程，该过程通常会涉及到企业、银行、结算单位、跑单人员等诸多相关主体。一般企业会安排专门的出纳人员，负责在单位和银行间传递凭证。但单据在从企业内部到外部的转移过程中涉及的环节和牵扯的人员都比较多，难以对其流转过程形成有效的控制，容易存在操作上的漏洞，因此，往往会被犯罪分子所利用。例如，一种在企业中很普遍的情况是，许多单位出于方便考虑，安排出纳人员去银行时兼取银行对账单等单证。实际上，如此安排违反了不相容职责分离的基本控制原则。又如在上述案例二中，如果出纳人员在收到退汇款项时不据实交回单位，并且如果该单位的印鉴保管不严，这时极易出现由出纳通过伪造银行对账单而进行资金舞弊的情况。另外，银行代理业务出现以后，传递工作很多时候已经由单位出纳人员转为银行业务人员操作，客观上造成凭证的传递周期变长，为伪造凭证等作弊行为提供了一定的条件。（三）资金及印鉴的接触货币资金接触的限制范围包括现金、印鉴、结算凭证、发票或收据等。资金和印鉴的接触通常发生在企业进行内、外部结算时。在印鉴和结算单据的使用中，企业应当安排专人负责，在经过适当程序和恰当授权后，相关人员才能使用印鉴和结算单据。很多单位出于方便工作考虑，将结算凭证和相关印鉴同时置于工作人员触手可及之处。这样的管理方式固然提高了工作效率，但却给舞弊行为的发生留下了极大的隐患。在印鉴的管理上，忽视防范和控制的情况同样非常严重。通常，企业在签发银行结算凭证时需要加盖两枚或两枚以上预留银行印鉴，以达到相互牵制目的。但有些单位为图便利，片面追求效率，往往把不同印鉴置交给同一个工作人员保管，甚至仅置于财务部办公桌上，方便大家取用。这种管理印鉴的方法，同样使得企业的内部控制被削弱或是消减，为舞弊行为大开方便之门。（四）不规范的外部环境在我国，银行体系除了承担有资金结算功能以外，还负有重要的资金监管职能。然而，现实情况是，目前有些银行本身就存在很多不规范的市场操作行为。为了争资金、拉客户，有的银行默许甚至纵容企业进行一些违规操作，如开立不符合银行账户管理规定的账户。这种现象的存在给企业或个人利用多头开户截流公款创造了条件。例如，会计人员可以以本单位更换户头或开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入汇入其私设的账户中。

货币资金内部控制制度的内容

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货币资金内部控制制度的内容 (一)职责分工和职权分离制度货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。 (二)授权和批准制度所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触这些业务，这一控制方式使某些事件在发生时就得到控制。要规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；办理货币资金支付的经办财务人员应当忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。 (三)内部记录和核对制度所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业务进行记录时，必须采取一系列措施和方法，按照规定的程序办理货币资金支付业务，把好支

{财务管理内部控制}货币资金内部控制设计

二、银行存款内部控制要求（一）明确控制目标 1)保证银行存款收付的合法性 2)保证银行存款安全完整 3)保证银行存款核算记录的真实可靠（二）制定控制流程 1)授权经办业务。业务部门负责人根据业务情况授权业务人员办理涉及银行存款收支的经济业务或收付往来账款事项。 2)签订结算合同或协议。经办人员办理经营业务，应同对方商定首付款结算方式、结算时间等，以合同或协议方式加以明确。 3)填制或取得原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规定填制或取得凭证，作为办理银行存款收付业务的书面凭证。 4)审核原始凭证。会计主管或指定人员审核原始凭证及其经济业务。 5)填制或取得结算凭证并办理结算业务。出纳根据已审核的原始凭证，按照会计规定手续和结算方式填制或取得银行存款结算凭证。 6)审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证并同原始凭证进行核对。 7)编制证账凭证。会计人员根据审签的结算凭证及原始凭证编制银行存款收付记账凭证。 8)复核记账凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。 9)登记账簿。出纳员根据审签的记账凭证，逐笔登记银行存款日记账。分管会计人员根据审签的记账凭证，登记相应的明细分类账，总账会计登记总账。 10)核对账单并编制银行存款余额调节表。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银

行对账。 11)账账核对。由非出纳人员核对非银行存款日记账和相关明细账、总分类账、如发现不符要报经批准后予以处理。（三）确定控制点及其控制措施第一、审批。业务部门批准业务员在办理银行存款收支业务，需核实原始凭证内容并签章。第二、审核。会计主管人员审核原始凭证和结算凭证签章同意办理银行存款结算。第三、结算。出纳人员根据审签的凭证，按照授权办理银行存款业务，非出纳人员不得经管银行存款业务。第四、复核。稽核员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭证及结算凭证，结算金额是否一致。第五、记账。出纳员根据银行存款首付记账凭证登记银行存款日记账，会计人员根据收付凭证登记相关明细账，总账会计登记总分类账银行存款科目。第六、核对。稽核员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账。第七、对账。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整未达账项。三、货币资金的内部控制原则 1)严格职责分工 2)实行交易分开 3)实施内部稽核 4)实施定期轮岗制度

企业货币资金内部控制论文

企业货币资金内部控制论文企业的货币资金内部控制制度包括:收支两条线、不相容职务分离、会计系统控制、票据和印章的管理、预算控制、授权审批制度等。其具体的控制点包括:货币资金流入点控制、货币资金流出点控制、复核控制、记账点控制、对账点控制、银行开户点控制等。货币资金如同空气，充溢于企业的各个角落，而货币资金的内控制度则如同空气过滤器，起着监督和防范的作用。由于制度涉及范围很广，下面仅就与我们日常工作联系紧密的几方面加以论述。一、不相容职务相分离不相容职务是指那些由一个人或者一个部门，容易发生错误行为和舞弊的行为，但是又可能掩盖其错误和违法违纪行为的职务。不相容职务分离是企业完善内部控制制度建设的重要部分，也是实现货币资金控制管理的基础。因而企业在设计和建立相关的内部控制制度的时候，首先要甄别哪些岗位和职务是不相容的;其次要明确各个岗位的职责范围让不相容职务和岗位之间可以相互监督，相互制约，从而实现有效的均衡约束机制。特别是出纳、会计、审核、审计这几个主要的关键控制环节，必须做到相互制衡。在人员的选聘方面，应该重点考察其职业道德修养、个人品德和专业素质，坚持德才兼备的原则。通过不相容职务相互分离，可以大大提高工作效率，还能将企业制定的相关内部控制制度有效的开展实施，更可以有效的保障企业会计信息的真实，减少舞弊行为的发生。具体的不相容控制内容如下:1、出纳与会计的职务分离;2、内部审计与会计的职务分离;3、防止出现“一条线”现象;4、出纳人员不得负责收取对账单;5、业务经办与授权审批职务分离;6、出纳人员不能负责会计档案的保管和银行存款清查工作;7、人员素质控制。现举一例说明不相容职务分离的重要性:《北京青年报》2003年10月17日报道:2003年北京市发生最大的职务犯罪，是某基金会的会计和出纳共同策划的。卞某是某基金会的会计，每年经手的现金流量达上亿元，有一次，卞某的一个朋友说如果能够为其提供资金可以支付高利息，卞某便铤而走险，通过感情攻势使自己的同事吴某———基金会的出纳成为自己的情妇，他们共同伪造银行对账单，先后将近两亿元的资金转入杜某的北京市汇人建筑装饰工程有限公司，并从中收取高额利息，最终由于数额太大，卞某无法及时弥补挪用的资金而

某集团财务内部控制制度货币资金

某某天能集团公司内部控制制度—货币资金

天能控股集团公司货币资金内部控制制度第一节总则第一条为了加强对天能控股集团公司（以下简称本公司或公司）货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，降低资金使用成本，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。第二条本制度所称货币资金是指本公司拥有的库存现金、存入银行及其他金融机构的存款以及外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等其他货币资金。第三条货币资金内部控制制度的基本要求是：货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支的经办人员与货币资金收支的审核人员分离；支票（现金支票和转帐支票）的保管与支取货币资金的财务专用章和负责人名章的保管分离。第四条公司副总以上财务负责人对货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。第二节分工与授权第五条公司总部和各下属单位的财务部门要设置如下岗位：（一）出纳员岗位，负责保管本单位的库存现金，保管银行支票等有编号的银行结算凭证，保管内部收款收据和本人名章，办理货币

资金的结算和收付业务；（二）设置货币资金核算岗位，负责审核货币资金收支的原始凭证，填制有关会计凭证、登记有关会计账薄，对货币资金的账薄记录和实际金额进行核对；（三）设置货币资金主管岗位，负责领导、组织本单位的货币资金核算、管理工作，保管除出纳员名章之外的所有与货币资金收付有关的印章。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务帐薄的登记工作。不得由一个人办理货币资金业务的全过程。第六条公司总部和下属各单位应当配备具备相应专业知识和实践经验的合格人员，分别担任货币资金业务的各个岗位，办理货币资金业务，并且要定期实行财务部门内各岗位之间的轮换制度。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。第七条货币资金支付的批准权限按责任大小进行授权。公司各职能部门负责人有权批准支付与本部门职责有关的1 万元及以下的货币资金，超过1 万元必须由主管的副总经理（副书记）批准（或授权财务部经理、副经理批准），50 万元以上由公司总经理批准（或授权财务部经理、副经理批准），200 万元以上由管理层领导班子成员集体讨论后批准，1000 万元以上必须

货币资金内部控制制度

XX（集团）国际控股有限公司货币资金内部控制制度第一章总则第一条为加强对货币资金的内部控制，保证资金的安全，提高资金的使用效益，特制定本制度。第二条本制度所称货币资金是指公司所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金业务主要包括：（一）现金收支；（二）银行存款收支；（三）其他货币资金收支；（四）现金盘点及银行存款余额对账调节；（五）票据及印章管理。第三条本制度所要实现的控制目标包括：（一）货币资金业务的职责分工与授权审批设置明确。（二）货币资金业务流程合理、完整。（三）货币资金业务都经过适当级别的批准。（四）货币资金业务的确认、计量和报告符合相关会计准则的规定。（五）货币资金业务的会计记录真实、完整和准确。（六）保证货币资金的安全，账账相符，账实相符。第二章岗位职责及授权批准第四条货币资金业务不相容岗位应当相互分离、制约和监督，同一部门或个人不得办理货币资金业务的全过程。货币资金业务不相容的岗位包括：（一）货币资金支付的审批与执行；（二）货币资金的保管与盘点清查；（三）货币资金的会计记录与稽核；（四）票据的保管与印章的保管。

（五）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第五条货币资金业务的相关岗位职责与授权审批：

第三章货币资金的收支控制第六条货币资金收支包括现金、银行存款及其他货币资金的收支。严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触资金。第七条货币资金收款货币资金收款分为销售资金收款和其他资金收款，分别按照以下规定和流程办理：（一）销售资金收款 1、当发生现销业务时，销售部开具《销售出库单》。《销售出库单》一式三联，销售部留存根，客户持“财务记账联”、“仓库联”前往财务部和仓库办理交款及提货。销售部开出《销售出库单》后应立即通知出纳向客户收款。 2、出纳核对客户提交的《销售出库单》“财务记账联”、“仓库联”，检查销售是否符合公司的销售及定价政策，各联次内容、数据是否一致，是否完整，检查无误后收取款项，并向客户开具收款收据或销售发票。收款收据应载明客户名称、产品品名及规格、数量、单价、金额等，并加盖“现金收讫”或“银行收讫”印章及出纳个人印章。收款收据连续编号，一式三联，分别为存根联，客户联和财务记账联。 3、客户持收款收据“客户联”或销售发票的相应联次，以及《销售出库单》“财务记账联”、“仓库联”，前往仓库办理提货手续。 4、收回应收账款时，销售部应及时通知财务部办理收款。出纳收取款项后，向客户开具收款收据。 5、出纳将收到的现金（超出库存现额的部分）和支票于当日交存银行，财务经理每日下班前进行检查。（二）其他资金收款其他资金收款是指销售资金收款以外的各类款项的收取，如股东出资款、对外借款等。当发生其它资金收款时，相关部门应根据收款的业务性质，按照相应的内部控制制度办理相关审批手续，并向财务部说明相关情况。出纳审核相关单据、凭证无误后办理收款，并向交款方开具收款收据。第八条货币资金付款

企业货币资金内部控制及对策

企业货币资金内部控制及对策摘要：货币资金流通性强及高活跃特点，使得货币资金的内部控制风险较大，企业应加强并完善企业货币资金的内部控制，针对企业货币资金内部控制所存在的问题，并提出相对应的对策来，对企业货币资金进行合理的管理控制并促进企业未来可持续发展。关键词：货币资金；内部控制货币资金控制应作为企业内部控制的重要内容，在提升货币资金安全性的同时，应加强企业货币资金的内部管理，增强货币资金的使用效益，提高货币资金的利用率，创造更多经济效益，促进企业的长远、稳定发展。货币资金内部控制，是指企业为保障货币资金安全性、完整性而采取的一系列方法、措施和程序，具体包括构建企业内控制度、防范资金风险、货币资金的查收、货币资金清查等。防范资金风险，为提高会计信息质量和财务管理水平提供有力保障。一、当前企业货币资金内部控制存在的问题（一）货币资金内部控制管理观念淡薄。尽管企业管理者已经意识构建内部控制制度体系对于企业健康发展的重要性，但认识是比较片面，内部控制方面以及财务方面的知识缺乏，管理观念和意识的淡薄也对内部控制有很大的影响。部分企业管理层敷衍了事或简单照搬条款条例，并没有结合企业实际情况进行调整。部分企业的内部控制条例不符企业实际情况复杂化了业务流程，加工员工无效的工作量，大大挫伤员工工作积极性。管理层应尽的管理义务和管理责任淡薄，造成企业有内控制度，但是形同虚设，并没有发挥内控制度的实际作用，影响到企业的可持续发展。（二）财务人员的专业素质不高。企业财会人员的专业素质对于货币资金内部控制的有效性同样重要，部分财务人员理论知识不够扎实，缺乏相应工作经验，不能及时发现账务及内部资金控制方面出现的问题。此外，财务人员职业素养缺失，诚信度不够，严重威胁到企业资金的安全，甚至做出违反法规制度的事情。企业内部缺乏企业员工的管理培训，财务人员企业内部控制的责任意识，导致企业内部管理的不良风气和资金货币链的失调。（三）货币资金内控制度缺乏有效性。货币资金的高流动性容易引发贪污、诈骗、挪用等违法行为。货币资金收支业务不符合相关法律法规及内部规定，资金支出未经严格的审

企业内部控制具体规范——货币资金

企业内部控制具体规范第xx号——货币资金（征求意见稿）第一章总则第一条为了引导企业加强对货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，提高货币资金的使用效益，根据《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范。第二条本规范所称货币资金，是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金。第三条企业在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：（一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设臵和人员配备应当科学合理；（二）现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；（三）与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。第二章职责分工与授权批准

第四条企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：（一）货币资金支付的审批与执行；（二）货币资金的保管与盘点清查；（三）货币资金的会计记录与审计监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第五条企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。第六条企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。（一）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同、原始单据或相关证明。（二）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。（三）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行

货币资金内控流程

货币资金收入、支出控制流程 1、货币资金收入控制流程图： 2、货币资金收入控制流程简要说明：（1）、现金收款时先用验钞机鉴定现金真伪，再开具收款收据；（2）、为明确责任，交款人需在收款收据交款人栏签字确认；（3）、出纳根据收款收据逐笔登记现金日记账，同时将收款收据传递入账；（4）、支票、汇票及时存入银行，并将原始单据及时入账；（5）、如有与货币资金收入有关的合同、协议等证明资料，应附在会计凭证之后；（6）、收到银行承兑汇票需在票据台账明细登记，并进行票据要素及背书印章的自验；（7）、票据需按到期日的先后顺序排序存入保险柜中，并对每张票据进行银行查询；（8）、票据到期前15天将票据提交给银行，办理委托收款事宜，并在票据台账登记；（9）、月末对现金、银行承兑汇票进行盘点，并与账面数核对，对清查结果进行反映，并编制盘点表。

3、货币资金支出控制流程图： 4、货币资金支出控制流程简要说明：（1）、公司财务部根据董事会批准的年度预算，每月汇总编制各部门预算，报总经理批准；（2）、预算内货币资金支出，业务部门根据部门经理及主管副总审核过的借款单或报销单，向财务部提出付款申请，由财务负责人审核交总经理批准后执行；预算外的所有货币资金支出，除执行预算内资金支出流程外，还需报董事长批准才能执行；（3）、财务部对原始单据的合法性、签批的完整性进行审核；（4）、出纳根据签字批准后的借款单或报销单复核无误后才能付款。复核的内容包括：授权审批程序是否完整，手续及相关合同或证明资料是否真实有效，金额计算是否准确，支付方式是否妥当；（5）、出纳对超越支付范围及审批权限的，有权拒绝受理或要求补办手续；（6）、为明确责任，现金付款时需领款人在支付凭证领款人栏签字确认；（7）、出纳根据审核过的支出凭证登记现金日记账，并在记账处签章；（8）、银行付款时，等待原始凭证完整后传递入账；（9）、月末核对银行账，并编制银行存款余额调节表。

企业货币资金内部控制问题研究

龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/3a17994995.html, 企业货币资金内部控制问题研究作者：陶英磊王丹来源：《商场现代化》2015年第11期摘要：完善货币资金内部控制结构是国内外企业发展所关注的重要课题。货币资金是企业的内部资产，具有流动性强、控制风险高等显著特点，不仅是企业得以发展和延续的基础，也是企业会计管理的核心，因此，推动企业发展必须加强对企业货币资金的内部控制。基于此，本文讨论了我国企业货币资金内部控制的现状，并分析了在企业内部进行货币管理以及资金管理的相关控制问题的研究，对于较好的提出货币管理以及资金管理的有效控制对策提供了理论上的参考以及帮助。关键词：货币资金；内部控制；财务风险一、引言企业发展不仅能够吸纳社会就业、活跃市场经济、推进技术创新，还能够加强社会的全面发展。货币资金是企业得以发展和延续的基础，企业货币资金内部控制中的问题是制约制企业后续健康发展的重要因素，因而必须要在企业中将货币管理工作做好做到位，主要从内部的管理的方向和方法入手。就目前而言，我国企业货币资金内部控制的未来发展不容乐观。有科学的调查研究数据表明，企业货币资金内部控制是阻碍企业进步发展的主要问题，分析问题的根结所在，并提出相应的解决对策，是现今加强企业货币资金内部控制的首要之举。二、企业货币资金内部控制概述货币资金是企业生产经营活动中的重要资产，在企业资产中，货币资金始终处于货币形态，它指的是能够随时满足使用需求，用来购买商品或者劳务或用于抵债的物质媒介，根据用途和存储地点，大体上可以将货币资金划分为三类，第一类是现金资产，第二类是银行存款，其他货币资金被整体上划分为第三类。货币资金具有流动性强、控制风险高等显著特点，便于携带和存储，货币资金的内部控制就是指通过企业内部以财务部门为主导的所有人员的共同努力，最大程度对货币资金进行严格控制，以降低资产风险，确保企业的安全运营，维护企业的经济利益，实现可持续发展。三、企业货币资金内部控制中的主要问题 1.企业货币资金预算不合理企业的货币预算对于财务控制的影响占有着很大比例，是企业货币资金内部控制的一项重要内容。我国当前多数企业预算控制相较于国外发达国家来讲还处于比较薄弱的阶段，具体来讲“薄弱”表现在三方面。其一是企业中的关于资金预算管理制度不够健全，很大一部分原因是关于预算的编制不够合理，因而在实际的资金预算管理中预算的项目不够的精细，项目很大一

货币资金内部控制案例

案例：小丽作为单位出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌握空白支票和企业在银行预留的法人代表印章，和企业在银行预留的法人代表印章，自己从银行取银行对账单并负责与银行对（她有一个男朋友小张）男友买车需要钱，小丽壮着胆子偷拿了一张七千多元的支票为男友买车。小丽每月提心吊胆，祈求不被领导发现。取回银行对账单后，小丽对着原对账单把偷拿的款项去掉，并填制银行存款余额调节表。小丽在忐忑不安中度过了一个月，可什么事也没发生。男友变本加厉，胃口越来越大。小丽胆子也越来越大，在前后不到一年的时间里，共八次用同样的手段挪用公款近一百二十万元。谁知小丽男友不久携款外逃。小丽如梦方醒，自知罪孽深重，走投无路。小丽明白自己违反了《会计法》《会计基础工作规范》《会计人员职业规范条例》等国家有关法律法规的规定，最后不得不向公安局投案自首。案例分析报告：小丽的所处的公司应该属于一般的中小型生产销售型企业。从这个案例中可以看出小丽所在的单位缺乏健全的货币资金内部控制制度，有以下几个问题：

(1)无有效的控制程序无上级审批就可提款。出纳人员可以擅自签发支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。企业与银行的对账制度”要求出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。案例中小丽自己从银行取银行对账单并负责与银行对账，这是不合理的。 (2)无明确的岗位责任会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制“相关岗位责任制”与“职务分离制度”是密切相关的，没有做好“相关岗位责任制度”就无法进行“职务分离制度”，因为“相关岗位责任制度”是“职务分离制度”的前提。（如：小丽既掌管单位空白支票又掌管法人代表章和财务章，这是该单位缺乏对人员的监督和牵制机制。）（3)缺少稽核制度月末无货币资金的清查盘点制度，导致小丽挪用公款，涂改银行对账单等违法事实没有及时发现、制止。“企业会计稽核制度”是指会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。本案例中小丽的违法行为过了一个月之后，什么事情也没有发生，没有被发现，这便说明了该单位的稽核制度非常的不完善，甚至可以说根本没有对单位进行稽核工作。 (4)职务未分离出纳除了办理涉及现金、银行存款收付的本职业务外，同时还兼保管银行存款全套印鉴、核对银行对账单等会计业务，一人身兼数职，混岗和职能的交叉引起货币资金的挪用和侵吞。“企业内部控制程序制度”要求会计工作人员应专人专章（收

上市公司货币资金内部控制制度

xxx>o 股份有限公司货币资金总则第一条为了加强对公司货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，降低资金使用成本，依据公司基本内部控制制度，结合本公司的实际情况，制定本制度。第二条本制度所称货币资金是指公司拥有的库存现金、银行存款以及外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、有价证券等。第三条公司的货币资金收入、支出控制流程如下：（一）货币资金收入控制货币资金收入控制流程图货币资金收入控制程序简要说明：现金收款时先在验钞机中鉴定现钞真伪，再开具收款收据；为明确责任，交款人必须在收据经办一栏签字；出纳根据收款收据逐笔登记现金日记账，同时将收款收据传递入账；支票、银行汇票及时存入银行，并将原始单据传递入账；如有与货币资金收入相关的合同、协议等证明资料，应附在会计凭证之后; 收到银行承兑汇票应在备查薄中明细登记并进行票据要素及背书印章的自票据按到期日的顺序依次排放，存入保险柜中并对每张票据进行银行查询；票据到期前15天向银行提交银行承兑汇票，办理委托收款事宜，并在备查薄中登记； 9、月未对现金、银行承兑汇票进行盘点，并与账面进行核对，对清查经果进行反映，编制盘点表。 1 / 6 （二）货币资金支出控制货币资金支出控制流程图 1、 2、 3、 4、 5、 6、验; 7、 8

货币资金支出控制程序简要说明： 1、公司财务部门根据董事会批准的全年预算，在每月汇总编制各部门编制的预算，报总经理批准； 2、预算内货币资金支出：业务部门持部门经理或上级主管审批过的借款单或报账单，向财务部门提出付款申请，财务负责人审批后执行；预算外的所有货币资金支出，除执行预算内支出流程外必须报总经理批准后执行； 3、财务部门对原始单据的合法性，业务的合规性及签批的完整性进行审核； 4、审核通过由会计填制会计凭证后转出纳付款，出纳对签字批准后的借款单或报账单进行复核； 5、复核的内容为：授权审批程序是否完整、手续及相关合同或证明资料是否完备有效，金额计算是否准确，支付方式是否妥当等；对超越支付范围和批准权限的，有权拒绝受理或要求补办手续；出纳人员依据复核无误的借款单或报账单办理货币资金支付手续；为明确责任，现金付款时领款需在支出凭证中领款一栏签字；出纳人员依据审核过的支出凭证登记现金日记账，并在记账处签章；银行付款时，等待原始凭证完整后传递入账；月未核对银行账，并编制银行余额调节表。第四条货币资金内部控制制度的基本要求是：货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支的经办人员与货币资金收支的审核人员分离；支票（现金支票和转账支票）的保管与支取货币资金的负责人名章的保管分离。第五条公司财务负责人对货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。第二章分工与授权 2 / 6 第六条公司财务部门及分公司财务部门设置出纳岗位。出纳主要负责现金的收付和现金日记账的记录、货币资金的收支、保管银行支票等有编号的银行结算凭证及财务专用章、网上银行操作员卡。第七条出纳人员必须持有会计从业资格证书和相关专业知识、技能，熟悉国家有关的法律、法规和制度，同时应具备良好的职业道德、廉洁自律、遵纪守法，并能够不断提高道德水平。第八条公司对各部门领导按照经济业务分类的预算实施与执行第十二条现金收支必须严格遵守国家规定，办理现金支付业务要优先通过银行办理转账结算，符合规定以及确实无法办理转账结算的货币资金支付业务，才可以用现金支付。对不属于现金结算范围的支出，不得以现金方式支付，必须通过银行转账支付；第十三条借款必须执行严格的授权审批程序，实行前账不清，后账不借，借款期限超过1个月不履行报账义务且无正当理的，不得借支新借款。第十四条财务部门对超越支付范围和批准权限的，有权拒绝受理或要求补办手续，批准人拒不配合的，出纳人员有权向批准人的上级授权部门报告。 6、 7、 8、 9、 10、审核人明

货币资金的内部控制论文：浅谈货币资金的内部控制

货币资金的内部控制论文：浅谈货币资金的内部控制 [摘要]货币资金由于其可直接用于个人消费，因此它成为不法分子贪污、挪用和盗窃的对象。近年来，非法挪用资金、设立小金库的案例时有发生，其金额之巨大、涉及人数之多，令人瞠目。因此本文首先从货币资金的含义和特点出发来分析货币资金在企业资产中的特殊性，由此来揭示其中容易出现的问题，并分析了产生这些问题的原因，结合其控制原则设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法的建议，加强对单位货币资金的管理与控制，建立健全货币资金内部控制制度，确保经营管理活动合法而有效。 [关键字]货币资金内部控制目标方法建立和完善企业内部控制已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。货币资金作为企业资产的重要组成部分，在企业的会计核算中占有重要的位置。企业加强货币资金的内部控制，管好企业的货币资金意义重大。本文主要从货币资金控制的主要内容对企业货币资金的内部控制进行探讨。一、货币资金的含义和特点（一）货币资金的含义货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金是

指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产；银行存款是企业存放在银行或其他经融机构的货币资金，其他货币资金是指企业处现金、银行存款以外其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。（二）货币资金的特点 1、极强的流动性在企业的日常生产经营过程中，会发生大量的、重复性的有关货币资金的支付和收款业务，例如采购材料、支付职工薪酬、缴纳税款和归还银行借款等业务，由于这些交易和事项的完成都离不开货币资金，这也就决定了它具有极强流动性的特质。 2、同其他经营业务的广泛联系性货币资金与其他经济业务的循环关系主要有以下几个方面：销售与收款循环、筹资与投资循环、购货与付款循环和生产循环。一般而言。企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。由此可见货币资金与企业其他经营业务具有广泛的联系。 3、国家宏观管理严格要求性货币资金是企业流动性、控制风险最高的资产，因此国

浅谈货币资金的内部控制——开题报告

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点毕业论文开题报告浅谈货币资金的内部控制作者：陈燕学校：汉沽电大专业：会计学年级：2004级学号：041090068 指导教师：李学东 2006年8月

一、专业课程综述《会计制度设计》会计制度是企业管理制度的重要组成部分，会计制度设计也是企业内部管理制度设计的重要内容。会计的管理职能是通过执行会计原则、会计程序和会计处理方法，把内部控制制度和会计核算有机地结合来实现的。会计制度设计只有适应国家对会计的管理体制，体现企业的管理控制要求，才能实现会计制度设计的目标。随着我国社会主义市场经济的发展和加入世界关贸总协定，在我国，以《中华人民共和国会计法》、基本会计准则和具体会计准则等法律法规体系为指导，由企业自行设计会计制度的管理体制已经势在必行。目前我国虽然仍是会计法、会计准则和企业会计制度并存，但是会计法和会计准则对企业的会计核算仍是宏观的和指导性的规范，其可操作性较为笼统。企业会计制度虽然对企业会计事项的确认、计量、报告以及会计科目设置、会计帐簿设置、会计报告等会计核算方法等作了规定，但是，企业会计制度中可供企业选择的会计政策和会计方法仍有多种，企业设计一套符合统一会计制度规定、适应自身经营特点和能够满足内部管理控制需要的会计制度，仍然是非常重要的。《高级财务管理》随着改革的不断深入，中国的企业集团也由最初的试点阶段逐步向管理规范化过渡。然而，由于在行为理念上未能从根本上突破传统计划经济的模式，以致在企业集团的发展过程中，各种问题、矛盾与困惑凸显出来。本书主要特点在“高级”的把握上，立足多级法人治理结构的企业集团，主要研究母公司站在一体化财务战略、财务政策与基本财务制度层面，对集团整体及各层级成员企业的财务活动所实施的决策与督导、激励与约束、风险监测与危机预警等，一般不直接涉及日常的、技术操作层面的财务管理事宜。遵循企业集团多级法人治理结构的基本特征，本着效率、效益与竞争优势宗旨，通过决策与督导机制、激励与约束机制、整体与个体利益依存互动机制等的构建，充分调动母公司与子公司等各成员企业及其经营者的积极性、创造性与责任感。企业集团治理结构与财务管理体制、财务战略规划与实施策略、财务预算与投资政策、固定资产决策制度与内部折旧政策创新、无形资产营造战略与误区甄别、并购投资规划与陷阱防范、公司分立与分拆上市、管理层收购计划等等，是母公司对集团整体财务决策管理的战略重点。

案例四安泰公司货币资金内部控制

货币资金内部控制—安泰公司案例案例描述安泰是一家专门从事服装进出口贸易的公司，该公司的业务只有一部分通过现金方式结算，绝大部分采取的是赊销方式。公司老板李森对有关内部控制的运作不甚了解。罗非是公司的财务主管，在公司工作多年，也是公司的会计兼出纳员，负责有关现金收付和账务处理的一切事宜。罗非每天将现金存入银行，列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额，应收账款账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外会计人员利用此表冲销应收账款，罗非也编银行存款余额调节表。除了外部审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。公司老板认为，罗非值得长期信赖，其勤奋努力的工作就是最好的“控制”。罗非还有两名助手，负责登记银行存款日记账及签发支票并帮助编制会计报表。安泰公司每月的损益表上，都有着数量可观的利润，但是最近应收账款的数额居高不下，账户里的现金却逐渐减少。发展到最后，甚至要靠

测试可以避免安泰公司发生的舞弊行为? 如何科学的总体预防措施，安排会计岗位，提高管理效率、减少错误舞弊行为？案例诊断一、安泰公司在内部控制上存在的缺点和漏洞有： 1.错误地认为对职员的信任以及职员的勤奋表现就是最好的内部控制措施。实践证明，仅仅依赖雇员的忠诚往往是危险的，再好的“自律”也不能脱离“他律”的约束。 2．没能够做到“不相容职务”的分离。所谓不相容职务是指一项经济业务发生以后，其授权、批准、执行、记录等完全集中于一人或一个部门办理时，发生的错误或不法行为的概率就会增大的两项或两项以上的职务。比如安泰公司现金的保管和记录、现金折扣的审核和执行等都属于不相容职务。职责的划分要遵循“不相容职务必须分离”原则，目的就在于预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。 3.当公司出现账面收益与现金流量的严重

企业通用货币资金内部控制制度

企业通用货币资金内部控制制度第一章总则第一条为加强对货币资金的内部控制，保证资金的安全，提高资金的使用效益，特制定本制度。第二条本制度所称货币资金是指公司所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金业务主要包括: (一)现金收支; (二)银行存款收支; (三)其他货币资金收支; (四)现金盘点及银行存款余额对账调节; (五)票据及印章管理。第三条本制度所要实现的控制目标包括: (一)货币资金业务的职责分工与授权审批设置明确。 (二)货币资金业务流程合理、完整。 (三)货币资金业务都经过适当级别的批准。 (四)货币资金业务的确认、计量和报告符合相关会计准则的规定。 (五)货币资金业务的会计记录真实、完整和准确。 (六)保证货币资金的安全，账账相符，账实相符。第二章岗位职责及授权批准第四条货币资金业务不相容岗位应当相互分离、制约和监督，同一部门或个人不得办理货币资金业务的全过程。货币资金业务不相容的岗位包括: (一)货币资金支付的审批与执行; (二)货币资金的保管与盘点清查;

(三)货币资金的会计记录与稽核; (四)票据的保管与印章的保管。 (五)出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债 1 务账目的登记工作。第五条货币资金业务的相关岗位职责与授权审批: 部门或岗位职责与权限总裁 (1)《资金支出计划表》的审批; (2)对《资金支出计划表》以外的支出申请进行审批; (3)对用款金额在1万元以下的(含 1万元)资金支付每月进行复核; (4)用款金额在1万元以上的资金支付审请的审批; (5)各公司银行账户的开立的批准; (6)销户申请的批准。总经理 (1)《资金支出计划表》的审核; (2)用款金额在1万元以下的(含1 万元)资金支付申请的审批; (3)用款金额在1万元以上的资金支付审请的审核; (4)销户申请的审核; (5)长期未达账项或不符事项的处理批示。财务经理 (1)检查现金及支票按时交存银行; (2)《资金支出计划表》的编制;

货币资金内部控制制度范文

货币资金内部控制制度范文第一条货币资金业务内部控制的基本要求。货币资金业务是指现金、银行存款和其他货币资金的收支业务。它具有业务数量大、发生范围广的特点。货币资金收支业务的内部控制，是整个内部控制制度设计的关键。 1、实现钱账分管，出纳员不得负责总账的记录。 2、各种收付款业务均应集中于出纳部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款凭证或付款凭证。 3、现金收入和支出必须立即记账，应定期或不定期检查现金记账情况并进行账务核对。 4、一切货币资金收入都要入账，不得将出售残料、废料的收入、罚款、赔款的收入等列作账外处理。 5、银行存款收付业务必须定期与对账单核对（至少每月一次），并由出纳员以外的人员编制或审核银行调节表。 6、库存现金除日常周转需用外都应每日解交银行，库存现金必须存放保险柜。 7、发票与收据必须按编号顺序使用，领用空白发票（银行票据）和收据必须进行登记。 8、支票签发必须由出纳员和财务负责人两个以上负责并签字，并应设置支票签发登记簿进行记录，空白支票不得签名盖章。

9、所有付款业务只有经过审核批准后方可支付。 10、一切收付款必须凭证齐全，收付业务完成后必须加盖收讫和（或）付仡的印章。 1 1、所有与现金或银行存款收付业务有关的人员在业务处理后都必须在相关文件上签字，以备追溯责任。 1 2、出纳员在每天工作结束时要清点现金，核对账目，主管部门应进行不定期检查。第二条货币资金收入业务的内部控制方式。企业的现金收入主要有销售货物取得现金和回收欠款。取得现金。 1、销售货物收入现金的内部控制主要采用填制“销货单”的方式。 2、回收欠款收入现金的内部控制单位在办理回收各种应收及暂付款项的业务时，应尽可能通过开户银行。如果采用收取现金的方式，应采取以下措施。（1）出纳员直接向交款人收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”，采用复写方式，一式三张。在加盖财务专用章和出纳章以及交款人签章后，将其中一张给交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作为记账依据，一张留作存根。为保证现金收据的规范使用，应重点检查其编号是否连续，

企业货币资金内部控制的分析

企业货币资金内部控制的分析摘要：货币资金是单位流动性最强的资产，是舞弊的主要对象，因此要加强对单位货币资金的管理与控制。文章讨论货币资金内部控制中存在问题，提出了如何建立健全货币资金内部控制制度的建议。关键词：货币资金；内部控制；岗位分工货币资金是企业内部流动性最强的资金，与交易循环均直接相关，它的特性决定了其容易被侵占、挪用、贪污。必须加强对单位货币资金的管理与控制，建立健全货币资金内部控制制度，确保货币资金的安全。一、货币资金的定义货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金，按货币资金的用途和存放地点的不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币，即库存现金，包括本币和外币；银行存款是指企业存放在金融机构的货币资金；其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、存出投资款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金等。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，企业在组织会计核算的时，必须加强货币资金的控制对于保障单位资产安全完整。

二、货币资金内部存在主要问题现金收支业务的管理方面一是虚构内容，修改凭证金额。财务人员或经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机对发票、收据上的金额进行修改，贪污相应款项。二是撕毁票据，贪污现金。财务人员对收入现金的票据，撕毁后将票款私吞；或用不实、盗取的发票，向单位开票重复收款或报销，贪污现金。三是无证无账或票据不相符。无证无账是指财务人员在收入现金时故意不给付款方开具收据或发票，相应不报账和记账，而是将现金直接占为己有；票据不相符是指出票时套写或利用假复写的方法，使记账联与发票联不一致，即所谓的鸳鸯发票，贪污差额。四是少列或多列总额。财务人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，将多余库存现金贪污。五是其他贪污现金的不法行为。银行存款收支业务的管理方面一是私自提现。财务人员私自签发现金支票，不留存根，不记账。二是截留公款。财务人员私自利用单位印章在其他银行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，在此时间内，将公款截留、挪用。三是出借出租账户，出借票据。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人使用，允许他