硕士论文--公平与效率视角下我国个人所得税的改革方向硕士论文

公平与效率视角下我国个人所得税的改革方向The Personal Income Tax System Reform in China under the Perspective of Equity and Efficiency

黄文丽

Huang Wen Li

西北师范大学

Northwest Normal University

独创性声明

本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西北师范大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。

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□公开□保密（____年____月） (保密的学位论文在解密后应遵守此协议)

签名：导师签名：日期：

2011年，我国个人所得税法对个人所得税的费用扣除额和税率级次做了调整，但这只是个税改革的起步，我国个人所得税制度还有很多不够完善之处，需要进一步深入改革。本文从个人所得税的两大主要功能出发，根据我国实际情况对个人所得税做出功能定位，并通过规范分析和实证分析，从公平和效率角度分析个人所得税对经济的影响，通过分析得出结论：现阶段我国个人所得税应更注重其收入调节功能，在保证财政收入的前提下，应充分发挥个人所得税的对贫富差距的调控作用。本文分为六部分：

第一部分为导论。导论里介绍了文章的选题背景、研究意义、创新点及研究方法。并重点对该论题的国内外相关研究做出综述，国外的研究主要侧重于对税收原则及最优税制的研究，国内的研究主要侧重于对个人所得税的功能定位以及税制改革的研究。

第二部分为我国个人所得税运行现状分析。包括个人所得税的收入水平、个人所得税收入来源结构、个人所得税的改革历程，以及现阶段个税制度存在的缺陷。

第三部分为个人所得税的功能定位。个人所得税既有组织财政收入功能，又担负着调节收入分配的重任，而如何对个人所得税的功能做出合理的定位，影响着个税的改革方向。

第四部分为公平视角下我国个人所得税的探讨。主要通过实证分析研究个人所得税的收入调节效应，得出结论：目前我国个人所得税对收入分配的调节作用不显著，应进一步加强。

第五部分为效率视角下我国个人所得税的探讨。主要研究个税对经济产生的影响，具体体现为对储蓄、投资以及劳动供给的影响。得出结论：目前我国个人所得税的征收对社会总产出的负面影响不大。

第六部分为结论及对策建议。根据前几部分的分析得出结论：我国个人所得税的改革方向为“公平优先，兼顾效率”。并针对当前我国个税制度存在的问题，提出改革方向。

关键词：个人所得税公平效率改革

Expense deduction of personal income tax is raised and rate grade is adjusted, but this is just the start of tax reform, personal income tax system in China has many defects which needs further adjustments. From two main functions of individual income tax, function orientation of individual income tax is made according to actual situation of china. We analyze the impact on the economy of individual income tax from efficiency and fairness with the standard analysis and empirical analysis. The conclusions are made as follows: At present we should pay more attention to regulatory function of personal income tax. This paper is divided into six charters: The first charter is introduction which includes the selected topic significance, the innovation, research methods and the domestic and foreign relevant research.

The second charter is the operation situation of individual income tax, which includes the income of individual income tax,the structure of personal income tax ,the reform process and defects of personal income tax system.

The third charter is the function orientation of individual income tax. Personal income tax has both organization fiscal revenue function and adjusting income distribution function, the reasonable position of the income tax function decides the tax reform direction.

The fourth charter is individual income tax discussion under the perspective of equity. The conclusion is that regulation effect of individual income tax is not significant.

The fifth charter is individual income tax analysis under the perspective of efficiency. The research is about the influence of saving and labor supply. The conclusion is that negative effect on output of individual income tax is not significant.

The sixty charter is conclusions and recommendations. “fairness is first，then efficiency ”is the direction of reform, and the recommendations about perfecting personal income tax system is put forward based on correlative analysis before.

Keyword: Personal income tax；Equity；Efficiency；Reform

目录

摘要.............................................................. I Abstract........................................................... I I 第一章导论 (1)

1.1选题背景和意义 (1)

1.2国内外相关研究综述 (3)

1.3研究思路和方法 (9)

1.4论文的创新和难点 (10)

1.5研究方法 (11)

第二章我国个人所得税运行现状分析 (12)

2.1我国个人所得税收入水平 (12)

2.2我国个人所得税收入结构 (13)

2.3我国个人所得税所经历的改革 (14)

2.4现阶段我国个人所得税制度存在的缺陷 (15)

第三章个人所得税的功能 (18)

3.1组织财政收入功能 (18)

3.2调节收入分配功能 (19)

3.3我国个人所得税的功能定位 (20)

第四章公平原则下我国个人所得税探讨 (22)

4.1公平的内涵 (22)

4.2我国收入分配现状 (22)

4.3个人所得税对收入分配的调节作用分析 (24)

第五章效率原则下我国个人所得税探讨 (27)

5.1个人所得税与储蓄投资行为 (27)

5.2个人所得税对劳动供给的影响 (29)

5.3 个人所得税对经济效率的影响 (30)

第六章结论及对策建议 (32)

6.1现阶段我国个人所得税改革的指导思想 (32)

6.2我国个人所得税的改革方向 (33)

结语 (37)

参考文献.......................................................... I II 致谢............................................................. V I 硕士阶段发表的论文................................................ V II

第一章导论

1.1选题背景和意义

1.1.1选题背景

个人所得税是以个人取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。它自1799年诞生于英国以来，在200多年的时间内迅速发展，不仅在地域范围上从欧洲扩大到北美洲、大洋洲、亚洲、南美洲和非洲，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种，而且随着生产力水平的提高和个人所得税制度的不断完善，个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增加，在许多国家尤其是发达国家已确立了主体税种的地位，成为财政收入的主要来源。在我国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程。

1993年我国开始进行个人所得税税制改革，合并个人所得税、工资收入调节税和城乡个体工商户所得税为统一的个人所得税，并实行分类课征模式。修改后的个人所得税迅速发展成为我国第四大税种和地方第二大税种，在调节收入分配以及增加财政收入等方面发挥了重要的作用。但是随着个人收入多元化地不断发展和贫富差距地不断拉大，个人所得税在实践过程中暴露出不容忽视的矛盾和问题，例如分类课征模式、税率设计、费用扣除标准的设置等己经越来越不适应现实的需要，影响了科学发展观的落实以及和谐社会的构建。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议《个人所得税法修正案草案》，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，于2006年1月1日起施行免征额1600元。2007年12月29日，十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年全国人大常委会表决通过关于修改个人所得税法的决定，将个税起征点提高到3500，并将工薪收入九级累进税简化为七级累进税。

组织财政收入和调节收入分配是个人所得税具有的两大基本职能，近年来我国政府主要采取积极的财政政策，所以组织财政收入是当今经济工作中重要的任务之一，而个人所得税被公认为能够通过加强征管而增收潜力最大的税种，理当发挥其积极作用。在发展中国家，由于经济发展水平、人均收入水平和货币化程度较低等原因，个人所得税的纳税人和税基数量有限、个税总收入收入较少。据世界银行1992年的一项统计，个人所得税在高收入国家财政收入中的比重大多在40%以上，在中等收入国家的比重基本为10%--20%，在低收入国家中的比重

则在6%--10%，而近几年来我国个人所得税收入占全国税收收入的比重也不过才

达到6%--7%之间。这固然受总体经济发展水平所限制，但也与税制设计和税收征管有很大关系。因此，加大我国个人所得税的改革力度，强化税收功能，必然会为我国目前紧张的财政问题提供良好的解决之道。

个人所得税是目前我国调节收入差距的主要手段，在我国目前个人收入调节体制尚未健全，社会保障税尚未开征、财产税制很不完善的情况下，个人所得税是调节收入分配能力最强的税种。收入差距一直是影响我国经济发展的障碍，公平是国民收入分配中必须坚守的基本原则，合理的收入分配制度是社会公平的重要体现，是推动科学发展、促进社会进步的有力保障。国民收入分配问题关乎社会和谐，关乎民生冷暖，一直是中国经济发展的深层问题。来自国家统计局的数据显示，从2000年开始，我国的基尼系数已越过0.4的警戒线，而且呈不断上升趋势，2010年基尼系数突破0.5，超过国际预警线。收入差距过分拉大，不仅影响社会稳定，而且阻碍经济发展，缩小贫富差距，促进分配公平是大众的愿望，也是政府工作的重点所在。个人所得税作为调配社会收入再分配的主要工具之一，直接影响到个人的可支配收入，合理的个人所得税制度不仅可以有效的防止收入分配差距，而且对国民经济的稳定持续发展有积极的推动作用。中国个人所得税从1980年实行以来，经过30多年的发展，到2010年其收入规模已达到4837.17亿元，但从收入差距持续增大、贫富悬殊越来越严重的现实情况看，我国现行的

个人所得税调节个人收入的效果难以令人满意。

1.1.2选题意义

对于任何一个特定税种而言，公平和效率是其必须要遵从的两大原则。公平和效率本身就是矛盾的，现实世界中有时满足了公平却会损害经济效率，而如果满足了效率又可能出现某种程度的不公平，对于个人所得税这一特定税种来说，其实施和改革的基本取向应该以公平还是效率为主也成为了一个饱受争议的话题。是否存在一个合理的个人所得税制度能够兼顾公平和效率则是现代税收理论研究的一个难点，个人所得税制度改革是一项长期而艰巨的工作。

1、理论意义

从从公平与效率视角下研究个人所得税，分析当前个人所得税改革的方向以及税制中存在的不足，有利于实现我国个人所得税制度改革理论的拓展与税收征管理论的拓展，促进我国个人所得税制度理论研究向积极方向进展，为我国税制改革奠定理论基础，有利于贯彻和体现税收的公平与效率原则，进一步为我国改革的方针和政策提供借鉴依据，对实现我国经济和谐健康发展具有重大的理论指

导意义。

研究个人所得税对经济的影响，有助于从宏观角度来研究我国的税制。税收不仅为了增加财政收入，还应该发挥其自身的调控功能。对个人所得税经济效用的分析，可以进一步完善我国的税收理论分析，使税收制度改革与经济阶段性相吻合，促进社会的和谐发展。

2、现实意义

个人所得税自运行以来，在调节个人收入，缓解社会分配不公，增加财政收入方面取得了积极的作用。但由于社会经济环境变化、税制建设的滞后和税收征管乏力等因素的影响，我国个人所得税应有的功能远未得到充分发挥，现行的个人所得税制度暴露出越来越多的弊端，与经济的发展不相适应，甚至阻碍经济的发展，同时偷税漏税现象相当普遍，严重影响的了个人所得税的效率。在我国目前个人所得税的相关理论还比较薄弱的情况下，个人所得税占财政收入比重还较低、调节收入分配力度较弱、税种归属不规范、税制缺乏公平价值取向的情况下，通过分析我国个人所得税现状和广泛研究其他国家有关个人所得税制度的改革，并且借鉴其成功的经验，对现行的不合理制度进行改革，加快完善税收征管方式就显得尤其重要。因此，从公平与效率视角下探讨个人所得税问题，构思改革和完善个人所得税的相关制度，具有重大而迫切的现实意义。

1.2国内外相关研究综述

1.2.1国外相关研究综述

对税收原则的一般性研究始于英国的威廉?配第（William Petty）和法国的布阿吉尔贝尔(Boisguillebert)，初步形成于亚当?斯密，并确立了以平等、确实、便利、节约为代表的征税原则。西斯蒙第是法国研究税收理论方面的又一杰出代表，他提出了国家征税的量的界限，即对穷人要免税，以维持其基本生活需要，对富人也不能重征，以避免出现资本外逃；同时也提出了国家筹集收入的质的界限，即国家任何时候都要以轻税为目标。瓦格纳（Wagner）被视为税收原则理论的最终完成者，在继承前人普遍认可的一般性原则的同时，还将社会政策的目标纳入征税的原则之中，使得税收理论趋于完善。

从公平角度来探讨个人所得税，外国学者主要侧重于个人所得税的税基选择上。德国人乔治?香兹（Georg Schanz，1896）提出，个人所得税应税所得应包括以下两个方面：（1）一定时期内的所得，不仅包括货币收入，还包括各种形式的实物收入；（2）一定时期内拥有的财产的增值。这一理论被美国经济学家引入，

提出个人所得税综合税基这一概念，丰富了个人所得税的理论基础。从西方学者的研究中，我们可知个人所得税税基的来源，应为各种不同形式的收入，只有规范好个人所得税的应税所得，才能拓宽税基，促进个税的横向公平和纵向公平。

关于税收效率的探讨，最早出现在经济学家斯密在《国富论》中，斯密提出了税收的四大原则：公平、准确、便利和最少征收费用，其中便利和最少征收费用便是对税收效率的一种阐述。斯密提出，政府征税必须要实现其效用的最大化，减少其征收费用以及效率的损失。李嘉图最早提出个人所得税对经济效率的影响，他认为政府对工资所得课税会导致利润的损失，最终影响资本的形成。萨伊沿袭李嘉图的观点，认为政府对个人所得课税是将个人的福利转移到官员身上，造成资源的浪费，对社会总产出有负面影响。早起西方学者普遍认为征收个人所得税影响生产积极性，对资本形成不利。西方学者对个人所得税的经济效率主要采用定性分析的方法，丰富了个人所得税效率的相关理论，也给当今研究起了借鉴作用。

关于最优税制的设计，兰姆塞（Ramsey，1927）从效率的角度考虑了税收问题，他认为最优税收应使得税后消费者消费的各种商品量同比例地减少，这样税收的扭曲效应才能最小。戴蒙德和米尔利斯（Diamond and Mirrlees，1971）对兰姆塞模型作了改进，得出较为让人信服的结论：公平与效率对社会福利的提高都产生影响，最优税制的设计应该兼顾公平与效率。米尔利斯（Mirrless）以征税当局与纳税人之间信息不对称为前提假设，颠覆了传统的个人所得税的超额累进税理论，提出了最优所得税税率应该是“倒U型”的看法，即边际税率随收入先上升后下降。Stern在考虑所得税对劳动供给影响的基础上，结合负所得税设想，提出了一种固定边际税率的线性所得税模型。他认为，劳动的供给弹性越大，边际税率应该越小。同时，他在设定一些假定的前提下，计算出要实现社会福利最大化目标，边际税率应为19%，并否定了累进税率应随着收入递增最后达到100%的结论。

在个人所得税税制研究方面，西尔文?R.F.普拉斯切特（1993）提出在个人所得税税制设计中，将应税收入划分为资本收入和劳动收入两个部分，对部分所得先分类征税。而后对全部所得征收一个较低的附加税，解决综合税制对税制和征管条件要求严格，分类税制过于宽松的问题。这为当今个人所得税从分类所得制过度到综合所得制提供理论基础。伯纳德（2005）指出，大多数最优税的文献中都忽视了税收的横向公平，对最优税的理论研究应考虑到现存税制、政治约束

和税收征管成本等因素。

西方学者从税收的基本原则出发，提出税收的主要功能，并构建最优税制模型，为个人所得税的最优税制设计提供理论基础。西方学者从公平角度出发，分析如何界定个人应税所得才能保证税收的公平性；用定性分析的方法，提出征收

个人所得税可能对效率造成的损失。

1.2.2国内相关研究综述

1、关于个人所得税功能的研究

组织财政收入和调节收入分配是个人所得税具有的两大基本职能，现阶段我国个人所得税究竟主要发挥怎样的功能，是理论界争论的一个主要问题。

刘尚希、应亚珍（2003）在分析个人所得税的财政收入功能和收入调节两大功能时，得出结论：由于个税总量、征管水平和纳税意识的限制，我国个人所得税的收入调节功能发挥的空间不大，认为我国现阶段应将组织财政收入作为个税的首要功能，所以，在税制的改革中应更注重其收入功能。

而其他的绝大部分学者都把调节功能作为其首要功能，刘丽坚（2006）认为，在当今及今后一段时期内我国个人所得税应实现“以调节收入分配为主体、兼顾筹集财政收入”的职能定位。认为当前收入差距过大，并呈现不断加速的态势，对我国的基尼系数处于国际公认的警戒线0.4甚至超过的观点已无争议，在社会保障制度、转移支付制度以及财产税、遗产税作用既定条件下，个人所得税首先必须要重点发挥其调节功能，并不断加大对高收入者的调节力度。张伟（2002）通过对国民收入分配中税种参与的研究，指出在初次分配中，间接税直接参与对原始收入的分配，并成为政府收入的主体，具有为政府组织收入的特征；在再次分配中，直接税参与企业和家庭初次收入分配后的分配，并构成政府转移支付的一部分，具有调节收入的功能。

李光龙（2002）认为，要解决我国目前社会分配严重不公的现实，必须强化个人所得税的公平分配功能，并围绕这一原则进行缜密的制度设计，把个人所得税的主要职能定位于收入分配。

董再平（2005）指出由目前我国收入分配形势严峻，不宜过分强调个人所得税的收入功能而弱化起调节效果，从我国具体国情出发，为了解决目前我国现阶段收入分配严重不公的问题，应把个人所得税的功能定位首先放在调节收入分配问题上

刘丽坚（2006）从我国个人所得税职能作用的发展过程，论证了在当前及今后一段时间内我国个人所得税“以调节收入分配为主体，兼顾筹集财政收入”的

职能定位。

2、关于个人所得税收入调节作用的研究

个人所得税调控是政府公平收入分配的重要政策工具之一，我国学者对个人所得税调节国民收入分配进行了较为深入的研究。

罗昌财（2003）对个人所得税的征收率进行了测算，认为随着我国经济增长和居民收入结构的改变，个人所得税的收入结构和征管难度发生了重大变化，导致个人所得税的征收率偏低，调节功能难以发挥。

岳树民（2003）认为，个人所得税调控的对象具有特定的指向，它只能针对纳税人，对于非纳税人，个人所得税支持的范围和普遍性受到限制。且个人所得税支持的规模只能以纳税人的个人所得税收入额为限，支持的规模与力度也受到限制；而个人所得税的有效性又依赖于纳税人对个人所得税政策调整或税制调整带来的税负变化的敏感性，以及纳税人对税负变化的对策行为。

刘尚希、应亚珍（2004）认为我国现行个人所得税不仅没有能够缩小已经形成的分配差距，反而从某种程度上加剧了这种差距，并认为我国个人所得税缺乏调节功能主要是由累进税率所引起。

张文春（2005）通过规范分析认为，各国个人所得税的再分配能力有很大的差异，在发展中国家所发挥的作用比在发达国家中小得多。

张斌（2006）认为，由于征管环境的制约，以货币收入作为个人所得税基的征管方法，无法对以实物形式存在的福利和职务消费等个人实质性收入征税，而且，分类征收、源泉扣缴、统一起征点的征税模式无法根据纳税人赡养负担等因素进行调整，反而加重了低收入居民的税负。

饶茜、房永房（2007）通过实证分析得出结论，目前中国个人所得税对经济总量的贡献作用逐渐减弱，对整个社会收入分配不公的促进作用在逐渐增强。

王亚芬、肖晓飞和高铁梅（2007）通过计算我国城镇居民税前收入、税后收入和个人所得税收入的基尼系数，计算各个收入阶层的平均税率及建立计量经济模型等多角度分析了我国城镇居民的收入分配差距及个人所得税的调节作用。

潘理权（2007）认为，我国现行个人所得税体系无论在对收入的调节上，还是在税制的设计上，无不显露出公平的缺失。因此，必须加强对高收入者的个人所得税征管，完善个人所得税制度，从而建立以公平为基准的个人所得税体系。

刘小川、汪冲（2008）认为，我国个人所得税对地区间个人收入差距的调节功能发挥不足，而这主要缘于个人所得税制中存在较为突出的结构性矛盾。工薪

所得的个人所得税制在调节地区间收入差距方面已经发挥了一定的积极作用，而经营性所得与财产性所得的个人所得税税负地区分布中存在较为严重的功能紊乱，这表明经营性所得与财产性所得的个人所得税税制设计中还需要做一些重大的调整。

3、关于个人所得税对经济增长作用的研究

陈艳艳（2001）提出个人所得税作为一个重要的税种，不仅可以调节收人分配差距，更可以调节社会经济发展速度。随着我国经济体制改革的进行，国民收入逐渐向个人倾斜，国家税收将更多地依赖个人所得税，个人所得税对促进经济增长的作用也越来越大。通过对个人所得税的一些税收制度的调整，不仅可以促进经济增长，而且有利于形成经济稳定增长的内在机制。

徐琳、施金龙（2004）结合我国个人所得税制的现状，从实证分析的角度揭示了个人所得税与经济增长的关系及个人所得税对消费、储蓄、投资、劳动力供给的影响。并且建议通过完善个人所得税制，以提高个人所得税收入比重，充分发挥个人所得税的经济增长效应。

4、关于个人所得税改革建议的研究

我国财政部财政科学研究所（2003）在名为《我国居民收入分配状况与财税调节》的调查报告对中国当前收入分配状况进行了总体评价，提出了改革个人所得税税制，在适度提高费用扣除额的同时，减少级次、扩大税基并降低税率，以保护我国中等收入阶层的消费扩张等观点。在税制改革上，大多数观点认为，我国个人所得税的改革目标应放在减小贫富差距实现社会公平上。

在税制模式的选择上，韩国荣（2001）提出现阶段我国个人收入差距仍在不断扩大，个人所得税作为调节收入分配的重要杠杆，应该发挥更为积极的作用，综合税制在这方面的功能虽然发挥得较为充分，但由于我国现阶段税收管理水平尤其是公民纳税意识与这一税制的要求相距甚远，因而尚不具备实施的现实可行性，而综合与分类相结合税制较之于分类税制，不仅调节的力度要大，而且更具合理性。大家都比较认同的观点是在我国应先采用分类综合所得税制，在条件成熟之后再采用综合所得税制。高培勇（2008）认为，应下定决心，采取一切可以采取的措施，加快实现向综合和分类相结合的个人所得税制度的转轨。在纳税单位选择上，杨斌（2004）认为，有必要将以个人为单位申报改为以家庭为单位，因为个人申报制不能顾及家庭的税收负担，有违公平；确定扣除额仍应坚持采取综合定额扣除的办法。综合扣除额应根据收入水平中等偏上家庭年实际收入额来

确定并实行指数化调整，使之不受通货膨胀的影响。

对于费用扣除，师佳英（2002）在提出规范费用扣除的标准和办法。费用扣除应分两部分：一是为取得收入所必须支付的有关费用；二是“生计费”。前一部分的费用扣除只是与取得收入有关的正常和必要的费用，不同时具备这两点，不能予以扣除。这是确定费用扣除的准则和基本前提。对于“生计费用”的扣除，各国均按照家庭成员的构成规定扣除标准。进一步改革的措施应是：按照负担能力原则，根据纳税人的婚姻状况、赡养人口的多寡、年龄及健康状况、所处的地区等分别确定生计费用扣除额。同时也应体现中国人口政策和贯彻计划生育政策，对抚养一个子女的给予一定扣除额，随着社会的发展，赡养老人的费用扣除问题也应予以充分考虑。孟红（2002）提出在确定费用扣除标准时为避免物价水平与人们收入水平的影响应借鉴美国的做法在我国实行费用扣除指数化制度。朱青（2003）就我国个人所得税中费用扣除标准进行了分析，认为免征额的规定应当保持全国统一，但可以通过在税法中增加个性化的分项费用扣除或税收抵免等办法解决对低收入人群的照顾。郝硕博（2004）认为，在费用扣除方面应允许各地有所差别，但要规定全国统一的指标测算方法。汤贡亮，陈守中（2005）对个人所得税费用扣除标准调整进行了定量测算。

税率税档方面，刘尚希（2003）建议我国实行单一税，因为它具有较多优点，比如税制简单，有利于降低直接税收成本、提高征管效率以及减小纳税人进行税收筹划的成本。相比较而言，累进税制存在高边际税率不利于民间投资、诱导偷逃税、因征管能力不足加剧纵向不公平以及在实践上有违横向公平等缺点。对于税率的确定则要考虑到财政收入的需要、适宜人群税负的稳定性以及中高收入者对税负的承受能力等因素。刘佐（2003）指出，税率方面需要研究的问题有三个：一个各类所得是否同等对待？而是税率如何设计？三是税率水平多高为宜？现行的分项征收制易引起税收歧视和税负不公，进而产生漏洞。他建议将各种所得按同一税率表纳税。税率表的级次可定为5~6级，且不赞同单一税。

在税收征收管理上，饶海琴（2001）对加强个人所得税征管提出几点建议：一是健全掌握纳税收入情况的相关制度；二是实行税收信息网络化管理；三是优化服务，加强宣传；四是强化税收审计制度；五是有效执行处罚制度。李永贵（2005）针对目前我国存在的问题提出以下几点建议：首先，推行全国统一的纳税人识别号制度；其次，建立个人信用制度；最后，实行双向申报制度。认为这样可以提高征税效率和减少漏税现象。

汤贡亮和周仕雅（2007）认为，进一步完善个人所得税制，首先需要解决的

重点和难点是税基这个基础性因素，并建议逐步拓宽税基，适当降低税率，不断加强征管，创设一套适合我国国情的个人所得税税基界定、监控体系。

常秀芬（2008）的主要观点是我国高收入者个人所得税流失严重，对社会造成不良影响，不仅使国家财政收入减少，而且会影响到税收体系的内在弹性，加大高低收入者之间的收入差距。通过对国内外高收入人群个人所得税流失以及治理的研究总结，找出适合我国高收入者个人所得税流失的治理对策。

石坚（2009）分析了我国个人所得税制由分类所得税制向综合与分类相结合的模式转换的社会条件，健全社会协税护税网络、建立个人所得税交叉稽核系统的税收征管条件。

梁万泉（2010）分析了我国个人所得税改革存在的几个难点，提高个人所得税起征点所产生的弊端，从分类向综合改革的综合配套政策不足和征管过程中存

在的问题。

1.2.3国内外相关研究比较及评价

西方学者对个人所得税问题的研究，从部分向综合发展，从税收的一般理论出发，重点一直在公平与效率问题和税制模式的效应方面上，此外对税务管理和纳税遵从等问题的研究也有进展。这些观点对我国个人所得税税制选择以及如何兼顾公平效率，减少逃税都有很大的意义。我国学者在个人所得税的研究中，围绕个人所得税的主要功能、个人所得税经济调节效果作出分析，主要侧重于对个人所得税横向公平与纵向公平的研究，对于有助于增加个人所得税公平性的个人所得税改革也提出了很多建议，但是关于个人所得税效率问题研究尚未完整。

1.3研究思路和方法

本文通过查阅大量文献资料，主要采用规范分析法和实证分析分析法，从公平与效率视角出发，通过对个人所得税基本理论的阐述和主要功能的界定，结合个人所得税与收入分配、经济效率的规范与实证分析，得出现阶段我国个人所得税的改革重点，剖析税制存在的问题及产生根源，提出完善个人所得税的基本思路和政策建议。

1.4论文的创新和难点

1.4.1创新点

从公平和效率两个不同的视角分析个人所得税对经济的影响，在研究个人所

得税的收入调节作用时，将个人所得税与社会保障作为比较，分析税收政策和财政支出政策对收入分配的调节效果的大小。

在完善个人所得税的措施建议中，提出了通过税收支出，把部分税款用于因为突发灾难而造成经济压力的纳税人，这样更能体现我国税收“取之于民，用之

于民”的本质。

1.4.2难点

在个人所得税的收入调节功能的实证分析中，需要用到各年份的基尼系数。而目前国家统计局没有公布各年份的基尼系数，关于基尼系数的测算方法也有很多种，如何得到较为准确的数据是本文的难点之一。

在完善个人所得税的建议中，只是在理论上分析了存在的问题，提出的建议能否用于当今国情中，在执行的过程中是否存在障碍，也是本文的难点之一。

1.5研究方法

1、文献法。通过查阅中外文献研究资料，了解个人所得税的基本理论和主要功能，了解国内外现行的个人所得税制，借鉴国外的成功做法。

2、规范分析法。利用消费储蓄理论和劳动力供给函数理论，分析个人所得税的征收对居民投资、储蓄以及劳动供给的影响。

3、实证分析法。通过对多元线性回归方程，分析个人所得税、社会保障、城镇化率对基尼系数的影响。

第二章我国个人所得税运行现状分析个人所得税是对本国公民、居住在本国境内的个人所得和境外个人来源于本

国的所得征收的一种所得税，个人所得税1799年诞生于英国以来，迄今已有200多年的历史，我国于1980年颁布第一部个人所得税法，迄今有30多年的历史。相对于西方发达国家来说，我国个人所得税制起步的时间比较晚，还处于不断完善的过程。我国个人所得税收入由1980年的16万元增加到2011年的6054亿元，个人所得税是1994年税制改革以来收入增长最为迅速的税种之一，2011年，个人所得税收入第一次超过消费税收入，成为我国的第四大税种，在部分地区已升级为第二大税种。虽然个人所得税收入以较快的速度增长，但是由于基数小，占税收总收入的份额较小。同时，个人所得税收入中绝大部分来源于工薪阶级的收入，而其他类型的收入所占的比重呈下降趋势，说明个人所得税对居民财产性收入和经营性收入的调控力度不足。

2.1我国个人所得税收入水平

2.1.1 我国个人所得税收入占税收总收入的比重偏低

从国际比较看，个人所得税在我国税收总体中的比重依然偏小，目前我税制结构设计偏重于间接税，税率相对较高。个人所得税占税收总收入的比重呈先上升后下降的趋势，在1994年个人所得税收入占税收总收入的比重仅仅为1.42%，至2002年上升达7.12%，此后开始下降，近几年稳定在6%-7%之间。2011年我国个人所得税收入为6054.09亿元，虽然同比增加了25.2%，但占税收收入的比例仅为6.7%，相比之下，增值税、消费税、营业税三税占到税收总收入的60%以上，而西方国家个人所得税收入占税收总收入高达40%-60%的水平，拉美和非洲等发展中国家的比重最低也在10%左右。国际经济表明，随着经济的发展，

个人的收入水平逐年在增加，个人所得税将成为国家财政收入主要组成部分。

2.1.2 我国个人所得税收入占GDP比重偏低

就世界范围来看，在1980年个人所得税占GDP的平均比重为10.4%，此后一直维持在10%左右；就具体的OECD国家来看，丹麦和瑞典个人所得税占GDP 的比重较高，分别为25.6%和15.8%，斯洛伐克和韩国的比重较低，分别为3.2%和3.3%；而我国，2011年个人所得税占GDP的比重仅为1.28%，虽然自1994年的0.15%增加到2011年的1.28%，但与世界其他国家相比仍然有很大差距。具体数据见表2-1

表2-1：1994年-2011年我国个人所得税占GDP的比重

年份GDP(亿元) 个人所得税（亿元）个人所得税占

GDP比重（%）1994 48197.90 72.70 0.15

1995 60793.70 131.52 0.22

1996 71176.60 193.20 0.27

1997 78973.00 259.93 0.33

1998 84402.30 338.61 0.40

1999 89677.10 413.66 0.46

2000 99214.60 659.64 0.66

2001 109655.20 995.26 0.91

2002 120332.70 1211.78 1.01

2003 135822.80 1418.03 1.04

2004 159878.30 1737.06 1.09

2005 184937.40 2094.91 1.13

2006 216314.40 2453.71 1.13

2007 249529.90 3185.58 1.28

2008 314045.40 3722.31 1.19

2009 340506.90 3949.35 1.16

2010 401513.00 4835.54 1.20

2011 471564.00 6054.09 1.28

数据来源：中国税务年鉴

2.2我国个人所得税收入结构

工资薪金所得，个体工商户的生产，经营所得，利息、股息、红利等所得项目是我国个人所得税收入的主要来源，而且工资、薪金所得税收入占我国个人所得税收入的主要部分，构成个人所得税的只要税源。从个人所得税的分项目收入看，由于我国个人所得税主要来自城镇居民，且工资性收入是我国城镇居民收入的主要来源。

从表2-2中可以看出：工薪薪金所得为个人所得税最主要的征税项目，而且在近几年其地位越来越重要，个人税收总收入的一半以上都是来源于工资薪金所

得。股息、利息、红利所得近年来也呈上升趋势，成为第二重要的征税项目。据财政部税政司统计，2008年工资薪金所得税为2240.65元，占个人所得税的比例高达60.2%。从表中可以看出，1998年8月30日我国恢复对利息征税，工资薪金所得税在1999年至2000年间有个明显的下降，而股息、利息、红利所得税所占的份额有明显的提高，由此可见利息税在利息、股息、红利所得中，贡献最大。2008年10月我国停止征收存款利息税，这样2008年后利息、股息、红利所得的比重将下降，工薪阶级所得一头独大的局面将更为严重。

表2-2：1996-2006年我国个人所得税收入结构（单位：%）项目1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 工资薪金所得46.41 47.74 49.70 52.70 42.86 41.23 46.36 52.32 54.13 55.50 52.57 个体生产经营所得35.53 35.20 32.98 29.00 20.12 16.07 15.29 14.15 14.18 14.15 13.60 利息股息红利所得 6.24 5.54 5.98 6.80 28.70 34.94 31.72 26.96 25.64 24.54 27.16 劳务报酬所得 2.84 2.64 2.60 2.80 2.09 1.90 1.87 1.98 1.99 2.09 2.00 承包承租经营所得 5.64 5.50 5.15 4.70 3.19 2.70 1.95 1.79 1.56 1.32 1.25 偶然所得 1.11 0.80 0.96 1.50 1.29 1.66 1.67 1.51 1.28 1.07 1.17 财产转让所得0.08 0.06 0.06 0.11 0.14 0.17 0.14 0.30 0.32 0.47 1.34 财产租赁所得0.61 0.40 0.30 0.46 0.31 0.20 0.16 0.19 0.21 0.20 0.24 稿酬所得0.13 0.10 0.10 0.20 0.14 0.12 0.11 0.13 0.13 0.11 0.10 特许权使用所得0.06 0.03 0.02 0.06 0.02 0.02 0.05 0.03 0.03 0.02 0.03 其他所得 1.35 2.00 2.10 1.20 1.14 0.71 0.34 0.27 0.20 0.21 0.24 数据来源：中国税务年鉴

另外，我国各地区间个人所得税收入情况的差异很大，个人所得税收入情况较好的地区主要为经济相对发达的地区，个人所得税收入增长较快的地区主要为经济增长相对较快的地区。个人所得税收入在一定程度上和地区GDP成正比关系。

2.3我国个人所得税所经历的改革

按照“高收入者多缴税，中等收入者少缴税，低收入者不纳税”的原则，我国《个人所得税法》在调节收入分配、组织财政收入等方面发挥了巨大作用。从1994年我国个人所得税法确立至今，费用扣除标准经历了三次调整，2005年10月27日，个人所得税工薪费用减除标准从800元调整到1600元。2007年12月