2013CPA会计讲义03
第三章 存 货
近年考情分析：本章近年主要以客观题出现，分值在3分左右。
重点难点归纳：
◢存货的初始计量：不同的渠道取得的存货
◢存货的期末计量：成本与可变现净值孰低
主要内容讲解：
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货确认
（一）定义
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
（二）确认条件
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业
2.该存货的成本能够可靠地计量
二、存货的初始计量
（一）原则
◢存货应当按照取得成本进行初始计量；
◢存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（二）具体要求：
按照取得渠道确定其初始计量的金额。
1.外购的存货
（1）购买价款；
（2）相关税费：进口关税；小规模纳税人的增值税。但不包括一般纳税人的增值税。
（3）运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。
★注意：不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资难以匹配，故计入期间费用。
（4）运输途中的合理损耗：
◢具体合理损耗的标准由企业自行制定；
◢合理损耗不影响购入物资的总成本，但是提高了货物的单位成本；
◢超额的损耗要从总成本中扣除，即不计入成本。
（5）入库前的挑选整理费。
★注意：入库后的仓储费用不计入成本，计入管理费用。
◆商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入所购商品成本。
◢商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期期间费用。
◢入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入采购商品的成本，而应计入期间费用。
2.加工取得的存货
（1）采购成本；
（2）
（3）使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：专属设计费用。
3.其他方式取得的存货
（1）投资者投入的存货
按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本
分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。
（3）盘盈的存货
◢按其重置成本作为入账价值；
◢通过“待处理财产损溢”科目核算，无法确定盘盈原因的报经批准后
，冲减当期管理费用。
（4）通过提供劳务取得的存货
按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
★特别提示：在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；
（2）企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
（4）企业采购的用于广告营销活动的特定商品，最终应计入销售费用。
【例题1?单选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ）。
A.制造企业为生产产品而发生的人工费用
B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费
C.商品流通企业进口商品支付的关税
D.库存商品发生的仓储费用
[答疑编号5731030101]
『正确答案』D
『答案解析』选项D，库存商品发生的仓储费说明商品已经入库，此时发生的仓储费应计入管理费用。
【例题2?多选题】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（ ）。
A.购入商品运输过程中的保险费用
B.采购人员的差旅费
C.超定额的废品损失
D.入库前的挑选整理费用
E.支付的增值税
[答疑编号5731030102]
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，计入管理费用；选项C，定额内的损失计入成本，超定额的损失要从总成本中扣除；选项E，增值税属于价外税，一般纳税人的增值税不计入成本。
【例题3?单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元（按税法规定，按7%计算抵扣进项税额），装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）。
A.6 078 000元
B.6 098 000元
C.6 093 800元
D.6 089 000元
[答疑编号5731030103]
『正确答案』C
『答案解析』该原材料的入账价值＝1 200×5 000＋60 000×93%＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）
【例题4?单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，
另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（ ）。
A.87.75万元
B.70万元
C.100万元
D.75万元
[答疑编号5731030104]
『正确答案』D
『答案解析』该商品应计入存货的实际成本＝100－100×（30%－5%）＝75（万元）
【例题5?单选题】某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价200 000元；车站临时储存费2 000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%。则该材料的实际采购成本为（ ）。
A.202 000元
B.208 000元
C.214 000元
D.214 800元
[答疑编号5731030105]
『正确答案』B
『答案解析』该材料的实际采购成本＝200 000＋200 000×3%＋2 000＝208 000（元）
第二节 发出存货的计量
一、发出存货计价方法
由于同一种材料，商品购进的时点不同其单价是不同的，所以在商品发出时要考虑用哪个价格，确定其发出成本。
1.先进先出法：假定先购进的货物先发出，并据此确定发出存货的成本。
2.月末一次加权平均法：平时不计算发出存货的成本，月末根据各种价格的商品成本之和除以商品的总数量计算出平均单价，并据此确定发出存货的成本。
3.移动加权平均法：
◢每购进一次货物计算一次单价，发出时以最近一次的平均单价计算。
◢在一个会计期间内需要多次计算单价。
4.个别计价法：
◢逐一辨认并确定各批发出存货的成本。
◢计算最准确，工作量最大。
二、存货成本的结转
已销售存货，成本结转计入主营业务成本；同时，结转该存货已计提的跌价准备。
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
◆若为材料销售：
借：其他业务成本
贷：原材料
借：存货跌价准备
贷：其他业务成本
【例题1?单选题】 某公司月初甲产品结存金额1 000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为（ ）。
A.7 000元
B.7 410元
C.7 350元
D.7 500元
[答疑编号5731030106]
『正确答案』B
『答案解析』
10日加权平均价＝（1 000＋52×400）÷（20＋400）＝21 800÷420＝51.90（元）；
15日结存＝（420－380）×51.90＝2 076（元）；
20日
加权平均价＝（2 076＋53×500）÷（40＋500）＝28 576÷540＝52.92（元）；
25日结存（月末结存）＝140×52.92≈7 410（元）
第三节 期末存货的计量
一、存货期末计量原则
1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
◆可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用及相关税费
◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。
◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
二、可变现净值的计算
1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货
●可变现净值＝估计售价－估计的销售费用以及相关税费
2.需要经过加工的材料存货
◢用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本；该材料应当按照成本计量
◢用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值计量
●材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费
3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货
●可变现净值应当以合同价格为基础计算
●持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：
（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵消。
（2）有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分——可变现净值以市场价格为基础计算。
总结：
【例题1?多选题】下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（ ） 。
A.产品的估计售价
B.材料的账面成本
C.估计发生的销售费用
D.至完工估计将要发生的加工成本
E.材料的售价
[答疑编号5731030201]
『正确答案』ACD
『答案解析』材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费。
【例题2?多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表
述中，正确的有（ ）。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础
[答疑编号5731030202]
『正确答案』ABCE
『答案解析』选项D，用于生产有销售合同产品的材料应该以用该材料生产的产品的合同价格为基础计算该材料的可变现净值。
三、存货跌价准备的核算
1.存货跌价准备的计提和转回
（1）计提：存货跌价准备应有余额＞已提数（计提前余额）—→应予补提
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
◢注：资产负债表日，存货跌价准备应有余额＝成本－可变现净值
◢单项计提？还是分类计提或总额计提？
●通常应按单个存货项目计提跌价准备；
●数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备；
●与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并（分类）计提跌价准备。
（2）转回：存货跌价准备应有余额＜已提数（计提前余额）—→应以已提的跌价准备为限转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
◢转回前提：以前减记存货价值的影响因素已经消失
【例题3?单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18 万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）。
A.－0.5万元
B.0.5万元
C.2万元
D.5万元
[答疑编号5731030203]
『正确答案』B
『答案解析』应补提的存货跌价准备总额＝＋1－2＋1.5＝0.5（万元）
2.存货跌价准备的结转
（1）企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售——企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备：
借：主营业务成本（或其他业务成本）
贷：库存商品（或原材料）
◢结转对其已计提的存货跌价准备的处理为：
借
：存货跌价准备
贷：主营业务成本（或其他业务成本）
◢注意：此时不是资产减值准备的转回，不能冲减“资产减值损失”。
（2）因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理；
（3）如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备：
应结转的存货跌价准备＝上期末该类存货所计提的存货跌价准备÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额
四、存货的盘亏和毁损
●存货发生的盘亏或毁损，应通过“待处理财产损溢”进行核算。
●按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
1.属于计量收发差错（损耗）和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
2.属于自然灾害等非常原因（台风、海啸等不可抗力）造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
【例题4?多选题】下列关于存货的会计处理中，正确的有（ ）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
E.由于计量收发差错造成的存货净损失计入生产成本
[答疑编号5731030204]
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，对于因债务重组转出的存货，应视同销售处理，计提的存货跌价准备应该抵减结转的成本，而不是冲减资产减值损失；选项E，由于计量收发差错造成的存货净损失计入管理费用。
第三章 存货
一、单项选择题
1、A公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备，存货的相关资料如下：
（1）2×11年年末库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）2×11年9月26日，Ａ公司与Ｂ公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×12年3月10日，Ａ公司应按每台56万元的价格向Ｂ公司提供乙产品6台。2×11年12月31日，Ａ公司乙产品的账面价值（成本）为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，2×11年12月31日，乙产品的市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的销售费用和
税金为1万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、下列各项中，不应作为A公司年末资产负债表存货项目列示的是（ ）。
A、正在加工环节制造但尚未完工入库的在产品
B、已经签订合同的在库产成品
C、为外单位加工修理的代修品
D、尚未提货的已销售产品
<2> 、下列各项关于库存商品甲的表述中，不正确的是（ ）。
A、库存商品甲的可变现净值为370万元
B、对库存商品甲应转回存货跌价准备30万元
C、对库存商品甲应计提存货跌价准备30万元
D、2×11年年末库存商品甲的账面价值为300万元
<3> 、2×11年12月31日乙产品的账面价值为（ ）。
A、453万元
B、447万元
C、442万元
D、445万元
2、企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（ ）。
A、运输途中的合理损耗
B、供货单位责任造成的存货短缺
C、运输单位的责任造成的存货短缺
D、意外事故等非常原因造成的存货短缺
3、甲股份公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税人购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出：不包含增值税的买价200 000元（没有取得增值税专用发票）；向运输单位支付运输费5 000元（已经取得运输发票），车站临时储存费2 000元；采购员差旅费800元。小规模纳税人增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、1. 下列关于甲公司购入材料成本的构成表述中，不正确的是（ ）。
A、采购员差旅费800元计入存货成本
B、向小规模纳税人购入材料时所支付的增值税计入了存货成本
C、车站临时储存费2 000元作为存货成本入账
D、外购货物所支付的运费可按其金额的7%抵扣增值税销项税
<2> 、甲公司确定购入材料的实际采购成本为（ ）。
A、207 000元
B、212 650元
C、219 000元
D、219 800元
4、A公司2×10年发生的交易和事项如下：
（1）A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司发出原材料实际成本为50 000元。完工收回时支付加工费2 000元（不含增值税）。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为80 000元。A公司收回材料后将直接对外销售。A公司已收回该材料，并取得增值税专用发票；
（2）A公司委托C公司加工一批应税消费品，使用的乙材料成本500 000元，加工费50 000元（不含增值税），受托方代收代交的消费税为5 000元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品；
假设A、B、C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答
下列各题。
<1> 、乙材料加工完毕入库时的成本为（ ）。
A、590 000元
B、555 000元
C、585 000元
D、550 000元
<2> 、委托加工的甲材料收回后的入账价值是（ ）。
A、52 000元
B、57 778元
C、60 000元
D、59 340元
5、2×10年12月31日，甲公司库存B材料成本为110万元，市场售价为90万元。B材料是专门用于生产乙产品的。由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由260万元下降为230万元，将B材料加工成乙产品尚需投入140万元，估计乙产品销售费用及税金为8万元，估计B材料销售费用及税金为5万元。2×10年12月31日B材料的可变现净值为（ ）。
A、80万元
B、82万元
C、75万元
D、90万元
6、甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为30万元，市场价格为25万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入42.5万元。A产品2010年12月31日的市场价格为每件71.75万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费3万元。该配件此前未计提存货跌价准备。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题
<1> 、下列各项中，应在甲公司2010年年末资产负债表“存货”项目列示的是( )。
A、100套库存配件的成本
B、100件A产品的成本
C、100件A产品的可变现净值
D、100套库存配件的可变现净值
<2> 、甲公司2010年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )。
A、0万元
B、75万元
C、375万元
D、500万元
7、2×10年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2×10年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2×10年12月31日D材料的账面价值为（ ）。
A、99万元
B、100万元
C、90万元
D、200万元
8、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品的A材料，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品—B产品。有关资料如下：
2×10年11月2日，甲企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620 000元。
2×10年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元（假设不考虑其中的运费进项税额等因素）；12月31日，A材
料加工完成，已收回并验收入库，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
2×10年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700 000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500 000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50 000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为20 000元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、甲企业应计提的存货跌价准备为（）。
A、70 000元
B、74 000元
C、65 000元
D、90 000元
<2> 、甲公司收回委托加工物资的入账价值为（）。
A、620 000元
B、740 000元
C、20 000元
D、100 000元
9、正保公司存货包括“库存商品—M产品”和“原材料—N材料”，其中原材料按月末一次加权平均法计算生产用材料的发出成本。N原材料是用于加工M产品的，库存商品是直接对外销售的，目前M产品未签订销售合同。2010年1月份的相关资料如下。
(1)2010年1月1日，结存N材料100千克，N材料每千克实际成本100元。当月库存N材料收发情况如下：
1月3日，购入N材料100千克，每千克实际成本105元，材料已验收入库；
1月5日，发出N材料80千克；
1月7日，购入N材料50千克，每千克实际成本110元，材料已验收入库；
1月10日，发出N材料50千克。
(2)2010年1月31日库存N材料的市场价格为每千克100元，可以加工为M产品120件，继续加工为M产品需要发生的加工费为55元/件，1月31日M产品的预计售价为160元/件，预计销售费用为10元/件。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题
<1> 、1月31日结存N材料的成本为( )。
A、13 000元
B、12 480元
C、12 850元
D、14 050元
<2> 、N材料应计提的存货跌价准备为( )。
A、1 600元
B、2 650元
C、1 080元
D、1 450元
10、甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算，2008年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司销售A产品10 000台（要求为2008年生产的A产品），每台1.52万元，2008年12月31日甲公司库存Ａ产品13 000台，单位成本1.4万元，2008年12月31日的市场销售价格是1.4万元/台，预计销售税费为0.1万元/台。甲公司于2009年2月1日向乙公司销售了A产品10 000台，每台的实际售价为1.52万元/台，甲公司于2009年3月1日销售A产品100台，市场销售价格为1.3万元/台，货款均已收到。甲公司是增值税一般纳税人，增值税率为17%，2008年年初甲公司已为该批A产品计提跌价准备100万元。
要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
<1> 、2008年甲公司应计提的存货跌价准备是
（ ）。
A、0
B、100万元
C、200万元
D、300万元
<2> 、下列关于2009年销售A产品的处理，说法正确的是（ ）。
A、2月1日销售A产品影响当期利润总额200万元
B、2月1日销售A产品影响当期利润总额1 030万元
C、3月份销售A产品影响当期营业成本10万元
D、3月份销售A产品影响当期营业成本140万元
11、下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ）。
A、制造企业为生产产品而发生的人工费用
B、商品流通企业在商品采购过程中发生的运输费
C、商品流通企业进口商品支付的关税
D、库存商品发生的仓储费用
12、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，消费税税率为10％。本月发生下列经济业务：
(1)本月购进A原材料100吨，货款为100万元，增值税额为17万元；发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3万元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
(2)发出本月购进的A原材料，委托乙公司加工成产品。A材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。乙公司为增值税一般纳税人，甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向其支付加工费9万元和增值税1.53万元，另支付运杂费2万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1～2题)
<1> 、该批A原材料实际单位成本为每吨( )。
A、1.2万元
B、1万元
C、1.25万元
D、1.39万元
<2> 、甲公司收回的委托加工物资入账价值为( )。
A、117万元
B、119万元
C、130.7万元
D、132万元
13、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×7年与存货有关的事项如下：（1）购进一批价值250 000元的商品，计划给职工发放福利，年末尚未执行；（2）购进一批原材料用于了在建厂房，材料不含增值税的买价为100 000元；（3）委托乙公司代销的一批商品尚未出售，账面价值为50 000元，规定的不含税售价为70 000元；（4）委托丙公司加工一批存货收回，收回后用于直接出售，该批物资共消耗原材料100 000元，支付加工方不含税的加工费58 500元，运费5 000元，期末可变现净值为16 6000元。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。则20×7年期末资产负债表“存货”项目列示的金额为（ ）元。
A、555 000
B、213 500
C、575 000
D、217 000
14、甲公司为一小规模纳税企业，2012年从乙公司（一般纳税人）购入原材料一批，价款总额100万元，取得增值税专用发票，增值税税率17%，期末盘存时发现只剩了90%，经查其短缺是由于管理不善造成，预计可收到责任人赔偿5万，则因此事
项对营业利润的影响为（ ）万元。
A、－6.7
B、6.0
C、5
D、－5
二、多项选择题
1、下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有（ ）。
A、汇款手续费
B、未税矿产品的资源税
C、采购人员差旅费
D、入库前的挑选整理费用
E、增值税专用发票上标明的增值税
2、下列各项中，发出存货成本的结转应计入工业企业的“其他业务成本”科目的有（ ）。
A、随同产品出售而单独计价包装物的成本
B、出租包装物的摊销成本
C、销售材料时结转其成本
D、出借包装物的摊销成本
E、销售库存商品时结转其成本
3、下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有( )。
A、无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B、有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C、用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D、用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
E、用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础
4、期末存货成本高估，可能会引起（ ）。
A、本期所有者权益增加
B、本期所得税增加
C、本期所得税减少
D、本期利润高估
E、当期发出存货的成本低估
5、甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且不是金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（ ）。
A、支付的加工费
B、支付的增值税
C、支付的运输费
D、支付的消费税
E、支付的保险费
6、下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（ ）。
A、保管中产生的定额内自然损耗
B、自然灾害中所造成的毁损净损失
C、管理不善所造成的毁损净损失
D、收发差错所造成的短缺净损失
E、因保管员责任所造成的短缺净损失
7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。甲公司2×11年度发生的部分交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资，双方签订投资合同约定该批原材料的价值为100万元，但是该批原材料在当地存在活跃市场，市场价格仅为80万元。甲公司于当日收到该批原材料，并取得乙公司开具的增值税专用发票，发票注明增值税税额为13.6万元，甲公司另支付运输费1万元(税法允许按照7％计算进项税额抵扣)，人员差旅费0.2万元。
（2）委托B公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为50 000万元。完工收回时支付加工费4 000万元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该
应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设B公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％。
（3）12月31日库存商品M，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品M中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品M的预计销售费用和税金为25万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、委托B公司加工材料已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值和应交的消费税分别是()。
A、6 000万元
B、5 000万元
C、60 000万元
D、54 680万元
E、54 000万元
<2> 、下列各项关于甲公司存货的相关表述中，正确的有（）。
A、接受乙公司投入的原材料，应当按照市场价格80万元为基础确定其入账价值
B、甲公司发生的人员差旅费0.2万元，应计入当期损益
C、委托B公司加工的材料消费税，按规定不允许抵扣，应计入存货成本中
D、期末库存商品M发生减值，应计提存货跌价准备25万元
E、期末库存商品M未发生减值，不应计提存货跌价准备
8、下列周转材料的说法中正确的有（ ）。
A、周转材料通常能够多次使用
B、周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理
C、周转材料采用五五摊销法核算体现了重要性原则
D、周转材料采用一次摊销法需要在购入时一次将其成本摊销完毕
三、计算题
1、甲企业为一生产制造型企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲企业本期发生经济业务如下：
(1)12月5日委托乙企业加工应税消费品(商品加工完工后直接对外出售)，甲企业发出材料成本200万元，支付加工费70万元(不含增值税)，该产品适用的消费税率为10%，12月20日材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。
(2)12月7日，甲企业与丙企业签订一笔委托代销协议，甲企业委托其代为销售产品，协议约定丙企业按照产品销售价款的1%收取手续费，并在应付甲企业的款项中扣除。当日，甲企业发出代销商品成本400万元，估计不含税售价为600万元。至期末，甲企业并未收到丙企业提供的代销清单。
(3)12月10日，甲企业外购原材料一批，成本为40万元。该批原材料用于生产已与丁企业签订合同所需交付的产品，合同约定产品售价为60万元。期末，甲企业尚未开始产品的生产，但甲公司预计生产产品尚需花费加工费15万元，销售过程中将产生相关税费7万元。
(4)12月16日，甲企业按照签订的合同从国外购入C原材料一批，合同价款100万元，原材料已经验收入库，至3
月31日仍未收到原材料发票账单。
(5)12月25日，甲企业为建造自用办公楼，外购建造过程中所耗用的材料一批，成本为150万元，增值税额25.5万元，企业为购入该批材料同时发生差旅费4万元、运杂费等6万元。
(6)12月30日，甲企业外购红酒若干，购买价款20万元，对于该批红酒企业拟做年终福利发送给全体职工。至期末，甲企业尚未发放该批红酒。
要求：
(1)计算资料(1)中甲企业收回委托加工物资的成本。
(2)计算资料(3)中外购原材料期末是否需要计提减值准备，如不需要，请说明理由，如果需要，请写出具体计算过程。
(3)会计小王根据上述资料计算得出期末资产负债表存货项目应填列金额为990万元，请判断小王的计算是否正确，如果不正确，请计算出正确的期末存货金额。
2、 A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。2×11年11月10日A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20 000元，福利费用2 800元，分配制造费用18 100元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200 000元（不含增值税），甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1、
<1>、
【正确答案】 D
【答案解析】
<2>、
【正确答案】 C
【答案解析】 2011年末，库存商品甲的可变现净值＝380－10＝370（万元）
库存商品甲的账面价值为270（300-30）万元，应将存货跌价准备30万元转回。
借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
<3>、
【正确答案】 C
【答案解析】 有销售合同部分乙产品的可变现净值＝6×56－6×1＝330（万元），成本＝6×56＝336（万元），所以，期末该部分账面价值为330万元；无销售合同部分乙产品的可变现净值＝2×60－2×1＝118（万元），成本＝2×56＝112（万元），该部分账面价值为112万元；2007年12月31日乙产品的账面价值=330+112=442（万元）。
2、
【正确答案】 A
【答案解析】 存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本，对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款，非常原因造成的损失计入到
营业外支出。
【该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核】
3、
<1>、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，采购员差旅费800元计入管理费用。选项B，由于是向小规模纳税人购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣，应当计入存货成本。
<2>、
【正确答案】 B
【答案解析】 由于是向小规模纳税人购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣；按规定，外购货物所支付的运费可按7%抵扣；因此，该材料的实际采购成本＝200 000×（1＋3%）＋5 000×（1－7%）＋2 000＝212 650（元）。做题时只要题目没有明确给出一般纳税人已取得小规模纳税人到税务局代开的3%的增值税票，就视为没有取得这种专用发票，一般纳税人购得的材料就不能计算抵扣进项税额。
4、
<1>、
【正确答案】 D
【答案解析】 因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品，所以消费税可以抵扣，不计入收回的委托加工物资成本中，乙材料加工完毕入库时的成本＝500 000＋50 000＝550 000（元）。
本题知识点：加工方式取得存货的初始计量
<2>、
【正确答案】 C
【答案解析】 A公司收回材料后直接对外销售，所以消费税应该计入产品的成本。该委托加工材料收回后的入账价值=50 000+2 000+80 000×10%=60 000（元）。注意消费税计算分两种情况：如果存在同类消费品的销售价格，首选同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1-消费税税率）。
5、
【正确答案】 B
【答案解析】 B材料的可变现净值＝230－140－8＝82(万元)。
【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】
6、
<1>、
【正确答案】 D
【答案解析】 期末库存存货为100套配件，计提存货跌价准备后，应以其账面价值(即可变现净值)在资产负债表中列示。
<2>、
【正确答案】 C
【答案解析】 配件是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。
A产品可变现净值＝100×(71.75－3)＝6 875(万元)
A产品成本＝100×(30＋42.5)＝7 250(万元)
A产品成本高于其可变现净值，所以A产品发生减值，那么配件也可能发生了减值。
配件可变现净值＝100×(71.75－42.5－3)
＝2 625(万元)
配件成本＝100×30＝3 000(万元)
配件应计提的存货跌价准备＝3 000－2 625＝375(万元)
7、
【正确答案】 A
【答案解析】 2×10年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99（万元），成本为200万元，所以账面价值为99万元。
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】
8、
<1>、
【正确答案】 D
【答
案解析】 ：①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）
B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）
B产品成本大于 B产品可变现净值，所以A材料应按可变现净值与成本孰低计价。
②A材料可变现净值
＝1 000×1 200－500 000－50 000
＝650 000（元）
A材料成本为740 000元
应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）
借：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
<2>、
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司有关会计处理如下：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 620 000
贷：原材料 620 000
②支付加工费及相关税金时：
借：委托加工物资 100 000
应交税费—应交增值税（进项税额）17 000
—应交消费税 80 000
贷：银行存款 197 000
③支付运杂费：
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本
＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）
借：原材料 740 000
贷：委托加工物资 740000
9、
<1>、
【正确答案】 B
【答案解析】 N材料的单位成本＝(100×100＋100×105＋50×110)÷(100＋100＋50)＝104(元/千克)，因此1月31日结存N材料的成本＝(100＋100＋50－80－50)×104＝12 480 (元)。
<2>、
【正确答案】 C
【答案解析】 【解析】月末结存N材料的可变现净值＝(160－55－10)×120＝11 400(元)，应计提存货跌价准备的金额＝12 480－11 400＝1 080(元)。
10、
<1>、
【正确答案】 C
【答案解析】 有销售合同部分的A产品：可变现净值＝（1.52－0.1）×10 000＝14 200（万元），成本＝1.4×10 000＝14 000（万元），不需要计提存货跌价准备。
没有销售合同部分的A产品：可变现净值＝（1.4－0.1）×3 000＝3 900（万元），成本＝1.4×3 000＝4 200（万元），期末应计提跌价准备300万元，由于期初已经计提跌价准备100万，所以当期应计提存货跌价准备为300-100=200（万元）。
<2>、
【正确答案】 A
【答案解析】 2月1日销售A产品影响当期利润总额的金额=（1.52-0.1）×10 000－1.4×10 000＝200（万元），3月份销售A产品影响当期营业成本的金额=100×1.4－100/3000×300＝130（万元）。
11、
【正确答案】 D
【答案解析】 本题考查的知识点是存货的初始计量。在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
（2）仓储费用（不包括在生产过程
中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。
【该题针对“存货的初始计量（综合）”知识点进行考核】
12、
<1>、
【正确答案】 A
【答案解析】 购入原材料的实际总成本＝100＋5＋3＝108(万元)，实际入库数量＝100×(1－10%)＝90(吨)，该批原材料实际单位成本＝108/90＝1.2(万元/吨)。
<2>、
【正确答案】 D
【答案解析】 收回该批产品的入账价值＝108+9+(108＋9)/(1-10%)×10%＋2＝132(万元)
13、
【正确答案】 B
【答案解析】 期末资产负债表“存货”项目列示金额＝50 000＋100 000＋585 00＋5 000＝213 500（元）。
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 A
【答案解析】 小规模纳税人增值税不可以抵扣，计入存货成本中，所以期末盘亏对营业利润的影响金额＝5－（100＋100×17%）×（1－90%）＝－6.7（万元）。所以选项A正确。
【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A，汇款手续费发生时直接计入财务费用；选项B，按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，记入“应交税金——应交资源税”科目；选项C，采购人员差旅费在发生时计入管理费用；选项E，一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣。
【该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，出借包装物的摊销成本计入销售费用；选项E，销售库存商品时结转其成本应计入“主营业务成本”科目。
【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 选项D，这种情况应以该材料生产产品的合同价格为基础。
【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABDE
【答案解析】 期末存货成本的高估，会引起本期发出存货成本的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ACE
【答案解析】 选项B，一般纳税人发生的增值税作为进项税额抵扣；选项D，所支付的消费税可予抵扣，记入“应交税费—应交消费税”科目的借方。
【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考
核】
6、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出；选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。
【该题针对“存货盘亏或毁损的处理”知识点进行考核】
7、
<1>、
【正确答案】 AC
【答案解析】 该委托加工材料消费税＝[(50 000＋4 000)/(1－10％)]×10％＝6 000（万元），
收回后的入账价值＝50 000＋4 000＋6000＝60 000(万元)
<2>、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项E，库存商品M有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）
因为可变现净值高于成本，所以有合同部分不计提存货跌价准备；
无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）
无合同部分的成本＝500×60%＝300（万元）
因可变现净值275万元低于成本300万元，需计提存货跌价准备25万元
借：资产减值损失 25
贷：存货跌价准备 25
所以，选项E是错误的。
8、
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项B，周转材料是作为存货处理的；选项D，周转材料采用一次摊销法核算时需要在材料领用时一次摊销完毕。
【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】
三、计算题
1、
【正确答案】 (1)甲企业委托加工物资应交消费税＝(200+70)/(1-10%)×10%=30(万元)，由于甲企业收回该应税消费品后直接对外出售，所以由受托方代收代缴的消费税应计入该委托加工物资的成本中，所以甲企业收回委托加工物资的成本=200+70+30=300(万元)。
(2)由于该原材料是用于生产产品的，所以应当首先测算产品是否减值：
产品的成本=40+15=55(万元)
产品的可变现净值=60-7=53(万元)
产品的成本大于其可变现净值，所以该材料发生减值。
材料的成本=40(万元)
材料的可变现净值=60-15-7=38(万元)，所以期末材料应计提存货跌价准备2万元。
(3)资料(1)中委托加工物资期末成本300万元，应计入资产负债表存货项目中；
资料(2)中委托代销商品期末成本400万元，应计入资产负债表存货项目中；
资料(3)中计提减值后材料价值38万元，应计入资产负债表存货项目中；
资料(4)中对于材料已入库发票未到的材料应作暂估入账处理，暂估价值为合同价款100万元，应计入资产负债表存货项目中；
资料(5)中外购材料用于办公楼的建造，应计入工程物资科目，不属于企业的存货；
资料(6)中外购红酒用于职工福利，不属于存货定义范围。
故，甲公司根据上述资料计算资产负债表存货项目金额应为838万元。
【答案解析】
【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 B企业
（受托方）会计账务处理为：
应缴纳增值税额＝7 000×17%＝1 190（元）
组成计税价格＝（51 950＋7 000）÷（1－10%）＝65 500（元）
代扣代缴的消费税＝65 500×10%＝6 550（元）
借：应收账款 14 740
贷：主营业务收入 7 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 190
——应交消费税 6 550
A股份有限公司（委托方）会计账务处理为：
(1) 发出原材料时
借：委托加工物资 51 950
贷：原材料 51 950
（2）应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：委托加工物资 7 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190
——应交消费税 6 550
贷：应付账款 14 740
（3）支付往返运杂费
借：委托加工物资 150
贷：银行存款 150
（4）收回加工物资验收入库
借：原材料 59 100
贷：委托加工物资 59 100
（5）甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本 59 100
贷：原材料 59 100
（6）甲产品发生其他费用
借：生产成本 40 900
贷：应付职工薪酬 22 800（20 000+2 800）
制造费用 18 100
（7）甲产品完工验收入库
借：库存商品 100 000
贷：生产成本 100 000
（8）销售甲产品
借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：营业税金及附加 20 000（200 000×10%）
贷：应交税费——应交消费税 20 000
注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。
（9）A公司计算应交消费税
借：应交税费——应交消费税 13 450（20 000－6 550）
贷：银行存款 13 450
【答案解析】
【该题针对“加工方式取得存货的初始计量”知识点进行考核】