营改增后企业金融商品转让涉税业务处理及纳税影响

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作者：洪娟

来源：《现代商贸工业》2018年第01期

摘要：2016年3月5日召开了十届全国人大四次会议，在本次会议上，李克强总理在政府工作报告中明确了在2016年5月1日需要全面实施“营改增”，将建筑安装业、房地产业、

金融保险业及生活服务业全放开进行试点，特别是对于所有企业的不动产所含增值税也纳入了可以抵扣的范围，李克强总理也明确全面“营改增”后需确保所有行业税负只减不增。

关键字：营改增；金融商品转让；增值税；涉税处理

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/https://www.360docs.net/doc/893596812.html,ki.1672-3198.2018.01.056

金融商品又称金融工具，是指在信用活动中产生的能够证明资产交易、期限、价格的一项“书面文件”，对于债权债务双方所应承担的义务与享有的权利。主要指的是股票、基金、债券等。营改增后，企业单位对于金融商品的转让，全纳入了增值税的征税范围，需要交纳增值税。目前由于无法通过抵扣机制避免金融商品的重复征税，则在企业中对于金融商品的转让计税依据引入了差额征税的办法，以便于纳税人解决税收负担只减不增的问题。

1 企业单种金融商品转让涉税处理

对于一般纳税企业来说，金融商品的转让，是指按该企业金融商品卖出价扣除买入价后的余额作为销售额，作为增值税的计税依据。转让金融商品出现的正负差，若是正差，则需要按差额作为计税依据交纳金融商品增值税，如果出现负差，则可结转到下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵扣，但年末时仍然出现负差的，不能再转入下一个会计年度。对于金融商品转让涉税处理主要分为以下四种情况。

1.1 企业金融商品转让上月无负差，本月为正差

这是指纳税企业上月出售金融商品卖出价大于或等于了买入价，则上月没有产生负差，则也没有转入本月可抵扣的销售额，而本月金融商品销售卖出价与买入价又为正差时，则本企业金融商品的增值税直接按本月的正差额除以（1+6%）x6%即可，而本月的城建税、教育费附

加也可直接按照本月计算的“转让金融商品应交增值税”为依据计算即可。

案例1：甲企业为增值税一般纳税企业，按月申报纳税，2017年6月销售货物不含税销售额100万元，销项税额17万元，当期取得购买材料进项税额10万元，当月出售交易性金融资产，该金融商品取得成本为30万元，本月出售为36.36万元，设城建税计提率为7%，教育费