第二节 财产清查的方法

第二节财产清查的方法

由于货币资金、实物、往来款项等各有不同的特点，在进行财产清查时，应采用不同方法。

一、货币资金的清查方法

（一）现金的清查方法

现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳员本人共同清点出各种面值钞票的张数和硬币的个数，并填写库存现金盘存单。

对现金进行盘点时，出纳人员必须在场，有关业务必须在现金日记账中全部登记完毕。盘点时，一方面要注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，有无超过现金库存限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。盘点结束后时，应编制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证，它也具有实存账存对比表的作用，其格式如表8-1所示。

表8-1 （企业名称）

库存现金盘点表

（二）银行存款的清查方法

银行存款的清查，也是采用账目核对法，即将企业出纳人员登记的银行存款日记账与银行转来的对账单进行核对，检查二者是否相符。在同银行核对账目之前，应将企业的银行存款业务全部登入银行存款日记账。银行存款的清查一般在月末进行。

1．银行存款日记账与银行对账单不一致的原因

从理论上看，企业的每一笔银行存款收支，企业的出纳人员要登记银行存款日记账，银行的记账人员要登记对账单，二者应该是相符的。但实际上，本单位的银行存款日记账上的月末余额与银行转来的银行对账单上的月末余额常常会出现不一致的情况，除可能是记账错误外，往往是因为双方收到有关原始凭证及记账的时间难以绝对同步，即出现了未达账项所导致的。

所谓未达账项是指由于企业和银行双方收付款项的记账时间不一致而发生的一方已入账，而另一方未入账的款项。

以企业为例，未达账项通常有四种：

（1）企业已记收，银行未记收的账项。即企业存入银行的款项，企业已入账，作为本企业的银行存款增加，但银行尚未办理存款手续，有关款项还未记入企业的银行存款户头。

（2）企业已记付，银行未记付的款项。即企业开支票或其他付款凭证后，企业已入账，作为本企业的银行存款减少，但银行尚未实际划出款项，有关款项还未记本企业的银行存款减少。

（3）银行已记收，企业未记收的款项。即银行付给企业的利息或代企业收到的款项，银行已登记入账，作为企业的存款增加，但企业未收到收款通知，因而还未登记入账。

（4）银行已记付，企业未记付的款项。即银行代企业支付的款项（如水电费、电话费等），银行已记账，作为企业的存款减少，但企业未接到付款通知，因而还未登记入账。

上述四种未达账项，前两种属于银行的未达账项，后两种则属于企业的未达账项。为了减少未达账项，月底应从开户银行将本单位的各种银行结算凭证及时取回，并及时入账。

上述任何一种未达账项的出现，都会引起企业的银行存款账面余额与对账单不符。

2．银行存款清查的步骤

银行款的清查按以下四个步骤进行。

（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√”。

（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√”的款项）。

（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。

（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。

凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。

现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。

例：彭浪公司××年6月的“银行存款日记账”如表8-2所示，本月底银行转来的“银行对账单”如表8-3所示。

表8-2 银行存款日记账

账号：4554-0810-********

表8-3 银行对账单

经过对“银行存款日记账”和“银行对账单”逐笔核对，发现双方有下列末达账项：（1）企业已收、银行末收的款项为88000元；

（2）企业已付、银行末付的款项为3000元；

（3）银行已收、企业末收的款项为40000元；

（4）银行已付、企业末付的款项为25000元。

根据企业的银行存款日记账的期末余额和银行编制的银行对账单上的期末余额，以及对双方账簿核对后发现的末达账项，编制“银行存款余款调节表”（格式如表8-4所示）。该调节表左右两方分别采用计算公式为：

调节后的存款余额=企业银行存款账面余额+银行已收、企业未收的未达账项—银行已付、企业未付的未达账项

调节后的存款余额=银行对款账单余额+企业已收、银行未收的未达账项—企业已付、银行未付的未达账项

表8-4 银行存款余额调节表

3．“银行存款余额调节表”的意义

（1）“银行存款余额调节表”是一种对账记录或对账工具，并不是会计凭证，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关账务处理。

（2）若“银行存款余额调节表”中调节后的余额相等，则调节后相等的余额为企业可以动用的银行存款实有数，且说明企业和银行的账面记录一般没有错误，企业与银行的账面存款余额不一致，只是由于未达账项造成的。

（3）若“银行存款余额调节表”中调节后的余额不相等，则说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。

二、实物清查的常用方法

1．实地盘点法。这种方法是指在财产物资存放现场逐一清点或用计量器确定其实存数的一种方法。其适用范围较广，大多数财产物资的清查都可以采用这种方法。

2．技术推算盘点法。采用这种方法，是指利用技术方法推算财产物资的实存数的方法。这种方法只适用大量的难以逐一清点的财产物资的清查。

对于实物的质量，应根据不同的实物采用不同的检查方法，如有的采用物理方法，有的采用化学方法来检查实物的质量。

在清查过程中，还应了解财产物资的利用和储备情况，以及在收发，保管方面所存在的问题。

为了明确经济责任，盘点时，实物保管人员必须在场，并参加盘点。对于盘点结果，应将数量和质量情况，如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员签章。“盘存单”是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。其一般格式，见表8-5所示。

表8-5 盘存单

单位名称：盘点时间编号：

为了查明实存数与账存数是否相符，确定盘盈盘亏情况，应根据“盘存单”和有关账簿记录编制“实存账存对比表”。“实存账存对比表”是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。在实际工作中，为了简化编表工作，“实存账存对比表”通常只填列账实不符的物资，对于账实完全相符的财产物资并不列入。这样的“实存账存对比表”主要是反映盘盈、盘亏情况，所以也称为“盘点盈亏报告表”。“实存账存对比表”的一般格式，如表8-6所示。

表8-6 实存账存对比表

单位名称：年月日

三、往来款项的清查方法

往来款项的清查，是指对本单位与其他单位发生的各种债权、债务等结算业务进行的清查。往来款项包括应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款等。

往来款项的清查方法一般采用账目核对法，即采用发函询证，与对方单位核对账目。对方单位核对相符时，应在回单上盖章退回；如果有部分数据核对不符，应在回单上注明不符的情况或另编表退回，作为进一步核对的依据。

清查完毕，应根据各个往来单位寄回的回单，编制“往来款项清查报告表”列示清查的具体结果。“函证信”、“往来款项（应收账款）清查报告表”的格式如表8-7、8-8所示。

表8-7 函证信

××单位：

本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清兑账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。

往来结算款项对账单

表8-8 （企业名称）

往来款项清查报告表

会计科目：应收账款

清查人员签章：经管人员签章：