CPA《审计》第十一章 生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计
本章考情分析
本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。
本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。
存货历来是审计考试的重点。其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。
近三年题型题量考情分析表
本章学习思路图
本章内容讲解
第一节生产与存货循环的特点
一、涉及的主要凭证与会计记录
（一）生产指令
生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。
（二）领发料凭证
领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录
登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表
1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。
2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
（五）材料费用分配表
汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（六）制造费用分配汇总表
汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。
（七）成本计算单
归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。
（八）存货明细账
反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动
生产与存货交易流程
（一）计划和安排生产
由生产计划部门负责实施。根据客户订购单或者对销售预测和产品需求分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单和材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存[传递给仓库和生产部门]。
（二）发出原材料
仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示材料的数量和种类、领料部门名称。
领料单通常一式三联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门[主要是生产部门]，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
（三）生产
生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到生产工人，将原材料交给生产工人。
（四）验收
完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点[统计]，然后转交[验收部门]检验员验收并办理入库手续，或将所完成的产品移交下一个工序。
（五）储存产成品
产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收单上]签收。然后将实际入库数量[验收单]通知会计部门
[明确一下：实际完工入库数量是由仓库通知会计部门的，不是生产部门，也不是验收部门]。
据此，仓库确立了应承担的责任，并验证了验收部门的工作。仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
（六）核算产品成本
1.实物流转记录：各种生产记录(生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料)都要汇集到会计部门，由会计部门检查、核对，了解和控制存货实物流转；
2.成本会计核算：会计部门设置相应会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
（七）发出产成品
产成品发出须由独立发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据[D9章曾经提及]。
生产与存货流程表
第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试
一、生产与存货交易的内部控制
生产与存货循环的内部控制包括存货[数量、质量]的内部控制和成本会计[计价]制度的内部控制两个大的方面。
（一）成本会计制度控制目标、关键控制和测试一览表
1.控制目标：发生
逻辑：未经授权的可能是虚构的。未经授权不得生产、不得领料、不得领薪。
2.控制目标：发生
逻辑：正常的业务都是有根有据的/单证齐全是发生认定的必要前提；缺少依据是虚构的迹象/审核是虚构的克星。
3.控制目标：完整性
思路：连续编号是完整性控制的主要手段。
4.控制目标：发生、完整性、准确性、计价和分摊
控制特点：业务繁多，难以针对细节进行定量层面控制，只强调适当性、一贯性，属定性层面控制。
5.控制目标：存在、完整性
控制目标是使存货实物的实际数量与记录的数量一致。存货短缺[存在认定]、盘盈[完整性认定]的根源往往在人，所以需要加强对认定控制，也就是各司其职、职责分离。
6.控制目标：存在、完整性、计价和分摊
存货监盘属于控制测试和实质性程序的组合程序。包括现场观察被审计单位的人员执行盘点程序的情况[控制测试]和对重要的存货进行计量[实质性程序]
（二）与存货相关的内部控制
二、评估重大错报风险
（一）影响存货重大错报风险的因素
1.存货的数量和种类。数量越大，种类越多，存货的存在、完整性认定的重大错报风险越高。
2.成本归集的难易程度。成本核算流程越复杂，核算方法越复杂，存货计价和分摊认定的重大错报风险越高。不同来源存货在计价和分摊方面的性质是不同的，如产成品、外购产品。
3.陈旧过时的速度或易损坏程度。陈旧过时的速度越快，存货计价和分摊或存在认定重大错报风险越高。
4.遭受失窃的难易程度。越是容易失窃的存货，存在认定的重大错报风险越高。
存货项目可能存在多种认定的风险，如存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等。存货审计还涉及财务报表的其他多个项目，如成本、收入、资产减值损失。
（二）导致存货重大错报风险的情形
1.数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险。
2.成本基础的复杂性。原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单，间接费用的分配可能较为复杂。
3.产品的多元化。可能需要专家验证质量、状况或价值。
4.可变现净值难以确定。例如价格受全球经济供求关系影响[13年综合题：欧元贬值]的存货。
5.存货存放在很多地点[多次考过简答]。增加途中毁损或遗失的风险，导致重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞弊。
6.寄存的存货[多次考过简答]。存货虽然存放在企业，但可能已不归企业。反之，企业的存货也可能被寄存在其他企业。
（三）导致审计复杂性与风险的存货
1.具有漫长制造过程的存货。
2.具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。
3.与时装相关的服装行业。由于消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，存货是否过时是重要的审计事项。
4.鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高
5.具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货容易过时。
6.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。
[例题﹒2012年A卷综合题局部]
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。
要求[看完了题帽看要求，看完了要求看资料]：
（1）针对资料一所述事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，……并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。
（2）针对资料三的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料
二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
资料一：A注册会计师了解的甲公司情况及其环境摘录。
（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。
[答案]
（1）
事项序号
是否可能表明存在
重大错报风险（是/
否）
理由
财务报表项目名称及
认定
（3）是
委托加工费明显偏高管理层的解释
与A注册会计师了解的情况不符,可
能显示乙公司为未披露的关联方
[报表层风险]
资料三：A注册会计师拟实施的进一步审计程序摘录。（3）对委托加工费实施实质性分析程序。
[答案]（2）
序号是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报
风险直接相关（是/否）
与该审计程序直接相关的项
目和认定
（3）
否。
风险存在于报表层，程序针对认定层，
宰牛用的是杀鸡刀，不行
存货（计价和分摊）；
营业成本（准确性）
[例题﹒2012年A卷综合题局部]
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
要求[看完了题帽看要求，看完了要求看资料]：
（1）针对资料一所述各项,结合资料二,假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。
资料一： A注册会计师记录了所了解的甲公司情况及其环境，内容摘录如下：
（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致[不用结合资料二就可以认为不存在重大错报风险。] [答案]（1）
事项序号是否可能表明存在重大错报风险
（是/否）
理由
财务报表项目名称及
认定
（4）否0 0 三、控制测试[理解/熟悉，放进表里就是综合题]
（一）以内部控制目标为起点的控制测试
如通过控制测试获取控制风险为中或低的证据，就可以接受较高的检查风险[为什么？因为控制风险是重大错报风险的组成部分，与重大错报风险同向变动，而重大错报风险与可接受检查风险反向变动]，并在很大程度上通过实质性分析程序获取进一步的审计证据，减少对细节测试的依赖。
1.对于计划和安排生产这项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求，根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单。
在实施控制测试时，应抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中内容一致[控制测试的经典思路]。
例.[以2013年A卷综合题为模版，展示出题方式]
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，部分内容摘录如下：序号控制控制测试和实质性程序及其结果
（*）根据总经理
审批的月度
生产计划
书，由生产
计划经理签
发预先按顺
序编号的生
产通知单
A注册会计师对控制的预期偏差率为零。抽取25张生产通知单检查是否与月度生产计划书中内容一致。
经检查，A注册会计师发现有1张生产通知单与当月的生产计划书不一致。
生产计划经理解释，由于当月生产任务繁重，难以按月度生产计划书安排生产，在签发生产通知单时进行了适当调整[没有按月度
生产计划书签发生产通知单]。
A注册会计师认为解释合理，得出该项内部控制有效运行的结论。
[放进表里就是综合题。感觉如何？]
2.对于发出原材料这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求：
（1）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账；
（2）原材料仓库分别于每月、每季和年度终了，对原材料存货进行盘点，会计部门对盘点结果进行复盘。由仓库管理员编写原材料盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。
在实施控制测试时应当：
（1）抽取出库单及相关的领料单，检查是否正确输入并经适当层次复核；
（2）抽取原材料盘点明细表并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。
例.[以2013年A卷综合题为模版，展示出题方式]
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，部分内容摘录如下：序号控制控制测试和实质性程序及其结果
（*） 仓库管理员把领
料单编号、领用
数量、规格等信
息输入计算机系
统，经仓储经理
复核并以电子签
名方式确认后，
系统自动更新材
料明细台账 A 注册会计师对控制的预期偏差率为零。抽取25张出库单及相关的领料单，检查是否正确输入并经仓储经理复核并以电子签名方式确认。经检查，有2张未经仓储经理复核，也未以电子签名方式确认。 仓储经理解释，发出这2批材料时，其正在公司总部参加重要会议，仓库管理员为避免影响生产，直接将材料发出[违反制度规定]。 A 注册会计师认为解释合理，也理解仓库管理员的做法，得出内部空有效运行的结论。
[放进表里就是综合题。感觉如何？]
3.对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求：
（1）生产成本记账员应根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账；
（2）每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门调整；
（3）每月末，由计算机系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表；由生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。
在实施控制测试时应当：
（1）抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记录日报表一致，是否经适当审核，如有差异是否及时处理；
（2）抽取核对记录，检查差异是否已得到处理；
（3）抽取生产成本结转凭证，检查与支持性文件是否一致并经适当复核；
（4）预设的分摊公式和方法是否存在变更，变更是否经适当审批，必要时考虑利用计算机专家的工作。 例.[以2013年A 卷综合题为模版，展示出题方式]
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，部分内容摘录如下： 序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果
（*） 每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门调整
A 注册会计师询问并检查了差异分析报告的编制与调整
情况，发现9月份、10月份没有编制差异分析报告[或没有对
差异分析报告中反映的情况进行调整]。
仓储经理解释，9、10两个月份与生产车间核对结果表明
不存在差异，所以没有编制差异分析报告[符合规定/如果编
了但未调整，属重大缺陷]。
A 注册会计师检查了9、10两个月份仓库与生产车间核对
的记录，没有发现异常，得出内部控制有效运行的结论[正
确]。
[放进表里就是综合题。感觉如何？]
（二）以风险为起点的控制测试
2013年A 卷综合内容摘录：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售及收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：
序号
风险 控制 （1） 向客户提供过长信用期而
增加坏账损失风险 客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。
（2） 已记账的收入未发生或不准确
财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的
发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制
记账凭证(附上述单据)，经财务部经理审核后入
账。
资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：
序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果
（1） 产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一
A 注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入
明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经
客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客
户签字。
销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户
的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签
收的情况，经财务部经理批准后确认收入。
A 注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，
回函结果表明不存在差异
在生产阶段间转移商品-2(续)
风险 计算机控制 人工控制 控制测试
同上 [检查性控制]下一生产阶段的成本直到前一生产阶段已经完成才能进行记录[前边未完成，后边不能做]。 每日生产报告记录生产任务从一个阶段转移到下一阶段的日期和时间，并识别授权转移的员工。 [检查性控制]每个连续性生产阶段最后的累计成本也要在每日生产报告中反映 生产
管理层检
查已分配
的成本，并询问不
一致的情
况
同上
转移产品至产成品仓库-3(续)
风险 计算机控制 人工控制 控制测试
由计算机将已完工产品转移
的数量和成本记录至完工产品存货主文档。 由计算机生成关于所有生产任务已转移至产成品存货的完工生产报告[三条控制都是为了防止接收后不认账] 使用计算机辅助审
计[快捷]方法，将完
成的生产任务与转移
到产成品仓库的完工
产品进行比对，检查
转移的数量、成本是
否一致
表11-3-15
保管存货和维护存货主文档-1
风险计算机控制人工控制控制测试
记录的存货数量可能与实际存货数量不一致[计算机可以提供记录
的数量以供与实际比
较]
定期或持续执行存货盘点，调
整存货主文档中存货余额和总
分类账的余额。
对于接收的完工产品、外购和
销售的商品实施截止测试[保证
账面记录正确]
检查存货盘点
和记录的存货余
额。
检查授权调整
存货余额的证据
表11-3-16
保管存货和维护存货主文档-2
风险计算机控制人工控制控制测试
存货主文档中的总额可能和存货总分类账的金额不一致
由计算机将总分类
账和存货主文档中的
总额进行持续的比
对，并打印比对不一
致的交易和余额的例
外报告
[计算机比对，打印
例外报告]
对接收的产成品、外购和销
售的商品实施截止测试。对于
存货主文档和存货总分类账中
存货的损耗和错误进行调整
[人工调整例外与错误]
检查管理层复
核和经授权调整
的证据
表11-3-17
保管存货和维护存货主文档-3
风险计算机控制人工控制控制测试
存货过时或者状况恶化，以至于其账面价值可打印出各存货项目
的销售量，以及与现
有销售需求相对应
的当前库存情况
经常复核过时和毁损的存
货，定期对存货项目计提减
值准备作出决定。
期末按照过往经验和一贯
的会计政策计算存货跌价准
检查管理层复核存
货过时和存货减值的
证据。
询问计算存货减值
准备人员的胜任能
能超过了
市场价值
[靠人] 备。 检查存货的销售情况以及各存货项目的最后销售日，
以便识别销售缓慢和没有销
售出去的存货 力。 确认行业标准并考虑被审计单位的假设是否合理。 测试确定存货销售
量的程序化的控制
表11-3-18 保管存货和维护存货主文档-4
风险
计算机控制 人工控制 控制测试 控制环境和
控制活动可能
未能使管理层
关注存货的变
动、计量或者
计价，以及与
之高度相关的
财务报表中可
能存在的潜在
错误、错报和
舞弊 维护计算机应软件必须靠人工完成[名医不自医] 高级管理层的监控主要涉及以下方面：生产量和生产成本；原材料和产成品存货水平；根据存货盘点的数量和存货主文档以及存货的损耗和丢失情况进行调整；与销售需求有关的脱销和储存过量情况；标准成本差异和间接费用分配应当与企业的实际情况和行业的一般情况匹配；监控关键业绩指标 检查管理层监控程序和关键业绩指标的有效性，以防止、发现并纠正生产与存货交易和余额相关的错误和舞弊
[2013年A 卷综合题局部]
甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户,拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表,拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。
要求[看完了题帽看要求，看完了要求看资料]：
（3）针对资料四的事项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根据控制测试和实质性程序及其结果,指出资料四所列控制运行是否有效,如认为运行无效,简要说明理由。
资料四：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如下：
序号 控制 控制测试和实质性程序及其结果
（2） 如需对ERP 系统中设定的生产成本计算方法和公式进行变更,财务部将系统变更申请在当月提交至信息技术部,由其在月末前[无条件]完成变更。
在检查信息技术部是否及时，恰当处理收到的申请时，
A 注册会计师发现2012年11月财务部提交的系统变更申
请未在当月处理。
信息技术部解释当月由于工作繁忙，未及时更改，已通
知财务部[执行无效]。
财务人员解释，2012年11月起，生产过程中心添加了
某种辅料。因ERP 系统尚未变更，财务人员通过手工计算
调整生产成本[“未变更”严重影响工作]。
A 注册会计师进行了相关测试，未发现生产成本计算错
误[结果证明不了过程]。 [答案]
序号控制运行是否有效(是/否) 理由
（2）否信息技术不未及时处理系统变更申请，该控制未得到及时执行。
[2012年A卷综合题局部]
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。
要求（1）[看完了题帽看要求，看完了要求看资料]: 针对资料一所述事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。
资料一：A注册会计师了解的甲公司情况及其环境摘录。
（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块[评注：自行开发,应怀疑。14教材P341如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中所采用的通用方法，则可能存在更大的重大错报风险]，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备[表明如系统存在问题，将直接影响存货计价和分摊认定，资产减值损失准确性认定。无需看资料二]
资料二：有关制造费用的财务数据摘录[金额单位：万元]
明细项目
未审数已审数
2011年2010年
折旧费用 1 000 1 200
修理费300 310
物料消耗200 210
水电费150 130
间接人工成本100 90
其他50 60
总计 1 800 2 000
[答案] （1）
事项序号是否可能表明存在重
大错报风险(是/否)
理由
财务报表项目
名称及认定
（1）是存在信息技术控制
薄弱导致账龄分析
不准确的风险，影响
存货跌价准备的准
确性
存货(计价和分摊)；
资产减值损失(准确性)
要求（2）：针对资料三的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结
合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
资料三：A注册会计师拟实施的进一步审计程序摘录。
（1）测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制[有效。因为正是这个“子模块”在要求（1）中导致了重大错报风险]。
[答案]
（2）
序号是否与根据资料一（结合资料二）识别
出的重大错报风险直接相关（是/否）
与该审计程序直接相关的
财务报表项目和认定
（1）是
第三节生产与存货循环的实质性程序
一、生产与存货交易的实质性程序
（一）实质性分析
1.确定营业收入、营业成本、毛利、存货周转和费用支出项目的期望值。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，确定可接受差异额。
3.比较存货余额与预期周转率。
4.计算实际数和预计数之间的差异，与关键业绩指标比较。
5.询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险。
6.形成结论。
具体实施分析程序时应当注意以下5点：
生产与存货循环审计案例
审查与存货循环审计案例 1.资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。（2007年） 审计分析： （1）共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 （2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
存货与仓储循环审计试题
第五章存货与仓储循环审计 一、单选题 1.生产与存货循环形成的文件按业务顺序依次为( )。 A．材料分配表、领料单、盘点表、成本计算单 B．生产通知单、领料单、产量记录、费用分配表、成本计算单 C．存货明细账、生产通知单、费用分配表、领料单 D．生产计划、费用分配表、工时记录、成本计算单 2.存货内部控制的目的之一是准确发货并恰当开票，以下( )控制程序最无效。 A．严格控制产品价格，只有经授权的销售人员可以调价 B．由销售代理商核实订单数量、价格、总金额 C．客户必须按照产品目录中的产品代码订货 D．由销售人员与销售代理商核对产品数量、价格 3.审计人员在采用实质性分析程序审查存货的总体合理性时，常用的指标是（） A．毛利率 B．存货周转率 C．成本利润率 D．产品成本差异率 4.审计人员在运用实质性分析程序检查存货的总体合理性时，可以使用的指标是（） A．毛利率B．流动比率C．存货周转率D．应收账款周转率 5.被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期（） A．利润虚减B．资产虚减C．存货虚增D．负债虚增 6.某企业2011年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件；2011年1月1日至2011年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件。可以确认该企业2010年12月31日产成品A的实际数量为（）
A．220件B．320件C．120件D．520件 7.审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是( ) A．证实存货计价的合理性B．证实存货账务处理的正确性 C．证实存货采购成本的正确性D．证实存货的存在性 8.下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（） A．对成本项目进行分析性复核 B．审查有关凭证是否经过适当审批 C．审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证 D．询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 9.存货审计中，审计人员抽查被审计单位存货的日常盘点记录是为了确定( )。 A．账实是否相符 B．存货内部控制有效性 C．存货计价方法一致性 D．存货价值真实性 10.以下项目中应计入材料采购成本的是( )。 A．入库前整理费用 B．材料保管费用 C．业务招待费 D．差旅费 11.审查委托加工物资时，发现有收回的下脚余料，对此被审计单位正确的处理方式是( )。 A．冲减管理费用 B．作为营业外收入 C．作为其他业务收入 D．冲减委托加工物资的成本 12.某企业制造费用账户期末余额为零，经审计人员审核，发现该账户期末累计借方余额为260万元，被审计单位这一处理会导致( )。 A．生产成本虚减 B．生产成本虚增 C．负债虚增 D．利润虚增 13.审计人员在审计某单位产品成本中，需要审查甲材料成本差异的分配情况。月初材料成本差异账户借方余额30万元，甲材料计划成本200万元；材料成本差异本月借方和贷方发生额分别为270万元、100万元，当月购进材料计划成本为800万元，该材料成本差异率应为( )。 A．借差2% B．借差3% C．贷差2% D．贷差3% 14.审计人员通过检查存货盘点表，发现甲材料盘亏230万元，账面未作调整记录，正确的处理应为借记“管理费用”，贷记( )。 A．存货 B．原材料 C．待处理财产损溢 D．营业外收入 15.审计人员审查存货项目，发现某材料结存数量为零，而金额为红字 3 500元，可能的原因是( )。 A．存货提前入账 B．存货延期入账 C．计价方法不一致所导致 D．多转成本费用 16.在对存货实施监盘时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（） A. 对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 B．对于受托代存的存货，向存货所有权人实施函证 C．对于因性质特殊而无法监盘的存货，向供应商或顾客实施函证 D．被审计单位相关人员完成存货盘点后，审计人员进入存放地检查已盘点存货 17. 在编制资产负债表时，被审计单位“存货跌价准备”科目的贷方余额应（） A．在“存货”项下单独列示 B．在流动负债项下设项目单独反映
生产与存货循环的审计(记忆版)
第十一章生产与存货循环的审计（记忆版） 第一节生产与存货循环的特点 ——涉及的主要凭证与会计记录 八、产成品入库单和出库单 九、存货盘点指令、盘点表及盘点标签 十、存货货龄分析表 第二节主要业务活动和相关内部控制 一、了解业务活动和内部控制的程序 1.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员，一般包括生产部门、仓储部门、人事部门和财务部门的员工和管理人员； 2.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料； 3.观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续； 4.检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等； 5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如：选取某种产成品，追踪该产品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程。 二、总体控制目标与基本控制措施 与存货相关的内部控制涉及采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库和盘点等方面。 1.采购。控制目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。使用订购单是一项基本内部控制措施。订购单应预先连续编号并定期清点，事先确定价格并获得批准。 2.验收。控制目标是所有收到的商品都已得到记录。应当设置独立的部门负责验收商品。使用验收单是一项基本控制措施。验收单应预先连续编号并定期清点。 4.领用。控制目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用领用单是一项基本控制措施，领用单应当定期清点。 6.装运。控制目标是所有装运都得到记录。使用发运凭证是一项基本控制措施。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。 7.盘点。制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制[连续编号并清点]。 三、与业务活动相关的内部控制 1.计划和安排生产 生产计划部门决定授权生产时，签发预先顺序编号的生产通知单。通常还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。 2.发出原材料 生产部门填写领料单，通常需一式三联。列示材料数量和种类以及领料部门的名称。 仓库管理人员发料并签署后，一联连同材料交给领料部门(生产部门存根联)，一联留在仓库登记材料明细账(仓库联)，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算(财务联)。 3.生产产品 完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 4.核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转 5.储存产成品 产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收，并将实际入库数量通知会计部门。
《审计理论与实务》生产与存货循环审计习题及答案
一、单项选择题 1、审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是： A、材料采购成本的构成是否完整 B、材料采购费用分配比例是否合理 C、发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则 D、材料采购成本的计算方法是否符合有关规定 2、车间已领未用的材料在期末可以： A、在生产成本中作为已用材料记录 B、直接在生产车间放置，不必管理 C、在备查簿中登记 D、填写红色“领料单”办理假退库 3、下列各项中，不属于直接材料费用为中常见的弊端的是： A、不按材料消耗定额或实际需要领料 B、期末已领用材料做“假退库”处理 C、任意调整发出材料的计价方法 D、任意改变材料费的分配方法 4、审计人员审查资产负债表日前后产品入库单、验收单，发现产成品账面记录与原始凭证日期不符，资产负债表日后验收产品计入资产负债表日产成品账户，此项处理： A、将产成品延期入账 B、将产成品提前入账 C、处理正确 D、导致利润虚减 5、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是： A、观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 B、检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 C、防止遗漏或重复盘点 D、确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围 6、审计人员在监盘库存材料时，对被审计单位声称属于受托加工的材料，最能有效证明其所有权的审计程序是： A、向委托加工单位进行函证 B、要求被审计单位出具书面声明 C、审查是否存在该材料的入库记录 D、审查受托加工材料是否经过适当的授权审批 7、被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的： A、利润虚减 B、资产虚减 C、存货虚增 D、负债虚增 8、以下内部控制中，不属于企业业务循环环节的职责分离要求的是：
第十一章 生产与存货循环的审计-生产与存货流程
2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十一章 生产与存货循环的审计 知识点：生产与存货流程 ● 详细描述： 1.生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下： （一）计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。 （二）发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 （三）生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。 完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 （四）核算产品成本 会计部门：为了正确核算并有效控制产品成本。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （五）储存产成品 仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。 （六）发出产成品 发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为
生产与存货循环 案例作业及答案
案例一存货监盘 1．在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况： (1)存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。 (2)存货e已经过了保质期。 (3)存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货。 2．在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，注册会计师观察和检查后发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。 3．对于存货g，由于其为辐射型存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。 4．对于存货h，经询问已被质押。 案例分析 1．对于存货d，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 2．对于存货e，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 3．对于存货f，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 4．对于D仓库存货盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理? 5．对于存货g，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 6．对于存货h，注册会计师下一步应当如何实施审计测试? 案例二存货计价测试 1、注册会计师李浩审计华兴公司存货时，抽取A材料12月份的收发情况如下： 华兴公司在会计报表附注中披露存货采用移动平均法核算；期末存货的金额为2190元，平均单价为12.88元。请对华兴公司12月份存货计价进行测试，并将测试结果记入工作底稿。 存货计价测试表 客户：华兴公司编制人：李浩日期：2003/3/2 索引号：P01-3
2、XYZ公司的入库产品按实际成本入帐，发出产品采用先进先出法核算。公司X产品2002年12月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额
参考答案： 案例一 1、分析：注册会计师应当追加检查华兴公司与HH公司签订的销售合同、销售发票等原 始凭证，以证实存货d是否已经真正销售了。如果销售已经成立，应当把销售物品与自身存货分开存放。 2、分析：注册会计师应当把存货e已经过了保质期的事项记录下来，建议华兴公司及时处理存货e。 3、分析：注册会计师应当建议华兴公司把C公司委托代保管的存货与自身的存货分开排放，注册会计师检查C公司委托代保管的协议，必要时向C公司函证，以查证华兴公司是否把C公司委托代保管的存货纳入盘点表。 4、分析：注册会计师应当建议华兴公司重新盘点D仓库的存货 5、分析：注册会计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上，首先，审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。其次，向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。再次，实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。 6、分析：注册会计师应当向债权人询证与被质押有关的内容。如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘 程序。 案例二 1、 存货计价测试表 客户：华兴公司编制人：李浩日期：2003/3/2 索引号：P01-3
存货与仓储循环审计
存货与仓储循环审计 存货与仓储循环是企业生产经营中的重要环节，涉及到供应、生产、销售的各个环节，所以对其加强控制和管理就显得非常重要而对存货与仓储循环的审计是注册会计师应关注的项目，特别是在针对该循环设计的审计程序的同时，还应实施分析程序，以便能更好地了解被审计单位管理存货的真实情况，作出正确的专业判断。本文并非对审计的程序和方法作探讨，而是根据教学经验和审计实务工作对审计过程中的一些问题提出看法，以期对审计实务提供一些建议和参考。 一、存货与仓储循环审计的特点 存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库储存，销售实现发出商品。行业不同，存货的特点也不同。在对存货进行审计时，必须充分了解所处行业存货的特点。一般制造商将采购原材料用于制造产品；而学校、公用事业单位、专业服务机构等的存货可能只是消耗品，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等用于特殊经营目的的存货。所以，了解不同行业的存货，掌握不同行业存货的特点对审计人员是非常重要的，在确定被审计单位后，就应做预备性的学习，掌握即将审计的单位存货的性质和特点。比如：该企业产品生产需要怎样的原材料，对原材料的要求如何，质量等级标准是什么，不同等级的原材料生产出来的产品质量是否会有影响，原材料的运输和储存有何要求，生产出的产成品应如何保管等都应通过调查或询问等方式了解细致。这有助于审计人员设计有效的审计程序，提高审计效率和审计效果。 二、存货与仓储循环业务流程 熟悉存货与仓储循环的整个流程，是审计的一项重要任务，作为审计人员应将此流程熟烂于心，每一个业务流程留下的交易轨迹应清清楚楚，每一个业务流程产生的凭证和会计记录也应心中有数。流程的上一个环节或下一个环节是什么，怎样衔接，凭证或会计记录怎么传递，这都是审计前的基本功，审计人员的专业素质和职业道德是保证审计项目完成的基础，也是会计师事务所质量控制的关键。在存货与仓储循环的业务流程中应特别要注意以下几方面。 1、安排生产计划活动 生产计划可以说是生产循环的开始，生产任务的下达不是凭空而来，而要依据客户订购单、销售预测、产品需求分析进行安排。而有的企业往往忽略了产品的需求分析，认为只要有客户订单就够了，没注意到产品的需求分析可以帮助企业合理又经济地采购原材料；有计划地组织生产，可以有效降低各项费用，甚至节约成本，实现规模经济与效益的均衡。在对车间下达生产指令时，一定不能忘记签发的生产通知单应预先顺序编号，这一简单动作能起到有效的控制作用。 2、领发原材料活动 领发原材料是生产部门根据生产指令确定生产所需原材料，仓库依据从生产部门收到的领料单发出原材料。在这一环节，关键是可以与采购、付款循环进行核对，检验原材料的采购、验收入库与领发材料是否一致。对于这一点，审计人员可抓住控制点，形成链条，使采
生产与存货循环的审计
第十五章生产与存货循环的审计 讲解内容 本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题1题1分 多选题4题4分 简答题1题6分 综合题5分6分 合计9分6分7分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题： 1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/）；
2.教材表15-2（P340/）； 3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）； 4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3”。 3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。 本章重难点精讲 第一节生产与存货循环的特点 了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338） （一）计划和安排生产环节的控制程序 1.生产计划部门负责编制生产通知单； 2.生产通知单必须进行连续编号控制； 3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单； 4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效； 5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。 （二）发出原材料环节的控制程序 1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。
2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。 3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。 4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。 5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。 （三）生产产品环节的控制程序 1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务； 2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。 3.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。 4.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。 5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。 （四）核算产品成本环节的控制程序 1.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息； 2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。 3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 4.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解
生产与存货循环审计生产与存货循环审计讲解 生产与存货循环审计讲解前言众所周知，财务审计两大重点领域就是收入和存货，其他项目包括一些特殊项目的审计相对来说更主要是在考察审计人员会计能力，但这两个项目则真正考验审计人员的审计业务能力。 收入审计依靠的是综合分析能力，是外向型知识结构体系的体现；存货审计依靠的是对企业内控流程和核算体系的洞察能力，是内向型知识结构体系的体现。 收入审计的综合性非常强，从了解企业的整体经营环境，到企业实体状况，一直到分析企业资金流，内外部证据之间的相互引证，包括公司客户、各类费用往来、税务、海关、外汇等一系列证据的取得，需要审计人员具有较多的财务知识以外的经营、法律、业务等方面的知识，更多的是强调外部证据与企业实体之间具有合理的逻辑关系。 存货审计的专业性则显得更重要，需要了解企业的产品生产流程、产品物理结构和企业对于定单和生产工单的处理、内部物流流转过程以及产品保管等一系列企业内部生产仓储制度，需要审计人员具有较多企业内控知识以及对企业内部数据的分析处理能力，更多的是强调内部证据逻辑一致性。
收入审计可能更多的需要风险导向来作为工具进行指导，而存货审计则更多的依靠企业内部控制及对其产生数据的一致性和合理性进行审计。当然收入审计和存货审计也不是完全独立的，两者之间必须相互印证，相互支持，方可为正确的审计意见提供依据。 本次分别从内控和实质性程序两方面分别对生产与存货循环进行讲解。 一、审计目标生产与存货审计主要是为了证实被审计单位管理层对存货作出的以下各项认定：存在：所记录的与存货相关的交易是真实发生的；记录的存货是真实存在的；生产过程中发生的各项费用是真实的。 完整性：所有的存货均已被记录；各项生产费用均已被记录。 权利和义务：所记录的存货是归被审计单位所有和控制。 计价和分摊：成本计算的准确性；计价方法的准确性(前后期间保持一致)；跌价损失计提的准确性；列报和披露：存货在财务报告中做出恰当的分类、描述和披露。
生产与存货循环的审计(完整版)
生产与存货循环的审计芁第十五章 艿讲解内容 蒇 蒄本章考情分析 蚀年份题 2010 年 芄 2011 年薃 2012 年型羀 聿单选题螀芅羅1题1分 螃多选题膇4题4分莇肃 节简答题羇膄膂1题6分 蚁综合题蚇 5 分膆 6 分薄 肁合计蒈 9 分芇 6 分蚂 7 分 蒀本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题： 膈 1. 了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1 ）；
肄2. 教材表 15-2 （ P340/15.2 ）； 肅 3.存货监盘程序（包括表15-4 ，教材 P355）； 罿 4.存货计价测试（包括表15-5 ，教材 P357）。 羈考纲要求与教材变化 肆1. 测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、 生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 膃2. 能力等级：“ 3”。 蚃 3. 教材变化：本章教材内容在2012 年基础上基本未变。 虿本章重难点精讲 膇第一节生产与存货循环的特点 节了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338） 肂（一）计划和安排生产环节的控制程序 荿1. 生产计划部门负责编制生产通知单； 羄2. 生产通知单必须进行连续编号控制； 蚄3. 生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产 计划书 , 由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单； 蒂4. 生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效； 膀 5. 生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。 肆（二）发出原材料环节的控制程序 螂1. 生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。
习题 第十一章 生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计 注意：习题系从网络上收集整理得到，在使用时请注意甄别其中可能存在的错漏。如有疑问，请及时和老师沟通。 一、单项选择题 1、下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是（）。 A、产成品的保管由验收部门负责 B、仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门 C、根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证 D、仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签 2、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（）。 A、询问与存货相关的管理人员 B、在期末对存货实施监盘程序 C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 3、A注册会计师在观察被审计单位仓库时，发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘，经询问仓库人员，得知该批商品已经过时，下列各项有关存货余额的认定中，注册会计师通常认为存在重大错报风险的是（）。 A、存在 B、完整性 C、计价和分摊 D、准确性 4、A和B注册会计师在对Y公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能不存在缺陷的是（）。 A、Y公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录 B、采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，且定期清点存货 C、Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料 D、Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映 二、多项选择题 1、在生产与存货循环中，可能存在已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本的风险，下列认定中，与该风险相关的有（）。 A、存货：完整性 B、存货：计价和分摊 C、存货：存在 D、营业成本：准确性 2、下列各项中，属于领发料凭证的有（）。 A、材料发出汇总表 B、限额领料单 C、退料单
生产与存货循环审计
第二部分第三章生产与存货循环审计 一、单项选择题 1、某企业2004年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件，2004年1月1日至2004年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件，可以确认该企业2003年12月31日产成品A的实际数量为： A、220件 B、320件 C、120件 D、520件 2、被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的： A、利润虚减 B、资产虚减 C、存货虚增 D、负债虚增 3、生产与存货循环过程形成的文件按业务顺序依次为： A、材料分配表、领料单、盘点表、成本计算单 B、生产通知单、领料单、产量记录、费用分配表、成本计算单 C、存货明细账、生产通知单、费用分配表、领料单 D、生产计划、费用分配表、工时记录、成本计算单 4、下列各项中，不属于存货业务审计目标的是： A、证实存货计价的正确性 B、确认存货记录截止期的正确性 C、评价存货分类管理的有效性 D、证实存货在财务报表中披露的正确性 5、下列情形中，审计人员应将存货控制风险评估为高水平的是： A、存货盘点的范围包括寄销在外的存货 B、存货盘点前制定周密的盘点计划 C、由仓库保管人员审批出库单 D、由财会部门编制永续盘存记录 6、以下内部控制中，不属于企业业务循环环节的职责分离要求的是： A、采购与验收相独立 B、保管与会计记录相独立 C、成本计算与复核相独立 D、生产计划的制定与审批相独立 二、多项选择题 1、下列对产品成本计算方法合理性的审查中，正确的有： A、采用品种法的，应了解和确认该种产品是否是大量大批单步骤生产，或虽系多步骤生产，但不要求按生产步骤计算成本的 B、对采用分步法的，应了解并确认该种产品是否为大量单步骤生产 C、采用分批法的，应了解并确认该产品是否为按订单组织生产
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计 第一节生产与存货循环的特点 一、不同行业类型的存货性质 二、涉及的主要凭证与会计记录 1.生产指令 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账 三、涉及的主要业务活动 1.计划和安排生产 2.发出原材料 3.生产产品 4.核算产品成本 5.储存产成品 6.发出产成品 第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试 一、生产与存货交易的内部控制 二、评估重大错报风险 三、控制测试 （一）以内部控制目标为起点的控制测试 （二）以风险为起点的控制测试 第三节生产与存货循环的实质性程序 一、生产与存货交易的实质性程序 二、存货的实质性程序 （一）存货审计概述 （二）存货监盘 1.存货监盘的作用 1）存货监盘的必要性
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据： （1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； （2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 2）监盘的责任 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任,但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。 3）审计目标 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 注意： 第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 第二，监盘程序是用做控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。 第三，监盘程序基本内容 2.存货监盘计划 1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项 在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项： （1）与存货相关的重大错报风险。 （2）与存货相关的内部控制的性质。 （3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。 注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况： 盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 注意： 如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。 （4）存货盘点的时间安排。如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。 （5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制。
注册会计师-《审计》强化提分-第十一章 生产与存货循环的审计(4页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计 一、考点考情分析 二、典型例题 （一）单选题 1.下列有关存货监盘的说法中，正确的是（）。 A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘 B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作 C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序 D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权 『正确答案』B 『答案解析』选项A，存货监盘程序包括评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序、观察管理层制定的盘点程序的执行情况、检查存货、执行抽盘，不是主要采用观察程序；选项C，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。 2.定期盘点存货是管理层的责任，实施监盘程序是注册会计师的责任，则盘点计划的制定人应是（）。 A.注册会计师 B.被审计单位管理层 C.被审计单位的主管部门 D.被审计单位的存货保管人员 『正确答案』B 『答案解析』存货盘点是被审计单位管理层的责任，所以盘点计划制定人是被审计单位管理层。 3.关于存货监盘的说法中，正确的是（）。 A.注册会计师在存货监盘过程中对存货进行盘点，以获取有关存货存在和状况的审计证据 B.存货监盘可以提供有关存货所有权的充分适当的审计证据 C.注册会计师需要在存货监盘过程中对存货状态进行检查 D.存货监盘的相关程序只能作为实质性程序 『正确答案』C 『答案解析』选项A，定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任；选项B，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险；选项D，存货监盘的相关程序可以用作控制测试，也可以用作实质性程序。 4.下列关于存货盘点范围的说法中，错误的是（）。 A.在途存货应当包括在盘点范围内 第1页
审计学试题——存货与仓储循环审计
第十一章存货与仓储循环审计 重要名词 存货存货监盘存货计价测试存货截止测试 练习题 一、单项选择题 1. 一般来说，( )与存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。 A. 采购材料和储存材料 B. 购置设备和维护设备 C. 销售产品 D. 生产产品和储存完工产品 2. 如果某公司成本费用预算的审批和成本支出的审批工作与( )工作不分离，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。 A. 成本费用预算的编制 B. 成本费用支出的执行 C. 成本费用支出的会计记录 D. 成本费用支出的稽核 3. 下列各项中，不属于存货监盘计划内容的是( )。 A. 存货监盘的目标、范围及时间安排 B. 存货监盘的要点及关注事项 C. 参加存货盘点人员的分工 D. 检查存货的范围。 4. 对存货进行定期盘点是管理层的责任，盘点计划应由( )负责制定。 A. 会计师事务所和被审计单位共同 B .参与此项工作的注册会计师 C. 被审计单位管理层 D. 被审计单位的主管部门 5. 下列项目中，不属于存货实质性程序的是( )。 A. 成本费用的控制测试 B. 存货的计价测试 C. 存货的分析性程序 D. 存货的截止测试 6. 下列程序中，( )是存货审计最重要、最具有决定性的程序。 A. 观察 B. 函证 C. 监盘 D. 直接盘点 7.注册会计师对( )的核实，与存货“权利和义务”认定的关系最为密切。 A. 代其他公司保管或来料加工的材料 B. 残次冷背的存货 C. 未作账务处理而置于其他单位的存货 D. 抵押的存货 8.在存货监盘中实施现场观察时，注册会计师应当( )。 A. 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列 B. 跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况 C. 确定所有权不属于被审计单位的存货是否被纳入盘点范围 D. 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因 9.应付职工薪酬的审计目标不应包括( )。
存货与仓储循环审计
存货与仓储循环审计 Revised by Liu Jing on January 12, 2021
存货与仓储循环审计 存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括： (1)计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。 (2)发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。 (3)生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生
产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。 (4)核算产品成本 为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。完善的成本会计制度应该提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用的分配与归集的详细资料。主要涉及相关凭证和记录为生产过程和成本核算过程中的各种记录。 (5)储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。主要涉及相关凭证和记录为入库单。
第十一章+生产与存货循环的审计(记忆版)
第十一章生产与存货循环的审计 第二节主要业务活动和相关内部控制 二、总体控制目标与基本控制措施 与存货相关的内部控制涉及采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库和盘点等方面。 1.采购。控制目标是所有交易都已获得适当的授权与批准。使用订购单是一项基本内部控制措施。订购单应预先连续编号并定期清点，事先确定价格并获得批准。 2.验收。控制目标是所有收到的商品都已得到记录。应当设置独立的部门负责验收商品。使用验收单是一项基本控制措施。验收单应预先连续编号并定期清点。 3.仓储。控制目标是确保与存货实物的接触必须得到指示和批准。应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。 4.领用。控制目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用领用单是一项基本控制措施，领用单应当定期清点。 5.加工。控制目标是对所有的生产过程做出适当的记录。使用生产报告是一项基本的内部控制措施。在生产报告中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时作出说明。 6.装运。控制目标是所有装运都得到记录。使用发运凭证是一项基本控制措施。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。 7.盘点。制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制[连续编号并清点]。 三、与业务活动相关的内部控制 1.计划和安排生产 生产计划部门决定授权生产时，签发预先顺序编号的生产通知单。 2.发出原材料 生产部门填写领料单，通常需一式三联。列示材料数量和种类以及领料部门的名称。 仓库管理人员发料并签署后，一联连同材料交给领料部门(生产部门存根联)，一联留在仓库登记材料明细账(仓库联)，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算(财务联)。 3.生产产品 完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。 4.核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转 5.储存产成品 产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收，并将实际入库数量通知会计部
生产与存货循环的审计(完整版)
第十五章生产与存货循环得审计 讲解内容 本章考情分析 年份 2０1０年20１1年2０1２年题型 单选题1题1分 多选题４题4分 简答题１题６分 综合题5分6分 合计9分6分７分本章内容得学习需要重点理解并掌握以下四个问题: 1.了解生产与存货循环得主要业务活动(教材Ｐ338／15.１); 2。教材表１5-２(P340／15、2); 3、存货监盘程序(包括表１５－4,教材Ｐ３55); 4。存货计价测试(包括表１5-5,教材P３５7)、 考纲要求与教材变化 1。测试目标:掌握各类交易与账户余额审计,包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计得特点。 2.能力等级:“3”。 3、教材变化:本章教材内容在２012年基础上基本未变、 本章重难点精讲 第一节生产与存货循环得特点 了解生产与存货循环得主要业务流程(教材P３38) (一)计划与安排生产环节得控制程序 1、生产计划部门负责编制生产通知单;
２、生产通知单必须进行连续编号控制; ３、生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测与产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号得生产通知单; ４、生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效; 5.生产通知单一般就是一式多联,分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算,以及生产计划部门按编号归档管理。 (二)发出原材料环节得控制程序 １。生产车间接到生产通知单后,由车间主任编制日生产加工指令单,经生产经理审批。 2。生产车间各生产小组编制原材料领用申请单,并经车间主任签字批准。 3。仓库管理员根据经审批得原材料领用申请单核发材料,填制预先编号得原材料出库单。 ４.原材料出库单一式四联:一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。 5。仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统,该信息经仓储经理复核确认后,存货管理信息系统及时更新材料明细账、 (三)生产产品环节得控制程序 1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取得原材料交给生产工人,据以执行生产任务; ２.生产完成后,质量检验员检查并签发预先连续编号得产成品验收单,生产小组将产成品送交仓库、 3。仓库管理员检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写预先编号得产成品入库单。 ４.产成品入库单一般一式四联:一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。 5。经质检经理、生产经理与仓储经理签字确认后,仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统,存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对、 (四)核算产品成本环节得控制程序 １。生产成本记账员根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与存货管理信息系统自动生成得连续编号得生产记录日报表核对材料耗用与流转信息; 2、会计主管对存货管理信息系统审核无误后,授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账与总分类账。 ３、存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集,按照预设得分配公式与方法,自动将当月发生得生产成本在完工产品与在产品中按比例分配;同时,将完工产品成本在各不同产品类别中分配,由此生成产品成本计算表与生产成本分配表(包括人工费用分配表、制造费用分配表)。生产成本记账员编制生产成本结转凭证,经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 4.每月末,生产成本记账员根据存货管理信息系统记录得销售订购单数量,编制销售成本结转凭证,结转相应得销售成本,经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 (五)储存产成品环节得控制程序 1.产成品入库时,须经仓库管理员检查产成品验收单,清点产成品数量,并填写预先连续编号得产成品入库单。 2、仓库部门签收产成品后,经质检经理、生产经理与仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。 3、仓库部门根据产成品得品质特征分类存放,并填制标签。