不萌的汉子 摘要

摘要

随着社会的发展，人们生活水平的不断提升，我国进入到了一个信息化的社会，在经济全球化的今天，各国经济往来日益密切，市场的竞争性也越发强大，在企业不断增多的今天，想要在市场竞争中找到良好的发展。企业对自身的经营策略与战略目标要有严格的把控，在成本与价格的控制上要能够使企业利益最大化。

本文以四川海之公司为例，依据目标成本管理理论、企业管理等相关理论，结合国内外目标成本管理的应用模式与经验，并考虑到我国制造行业的发展情况和本身的特点，以企业的经营运作流程为执行目标成本的路径，构建一种适用于我国制造业的目标成本管理模式。通过对制造企业成本管理问题的研究，为解决现在制造企业广泛存在的成本控制意识差、企业资源利用效率低等问题提供理论支持和实践指导，从而帮助企业在现有的物质基础上，充分利用企业占有资源，提高使用效率，最终达到提高企业综合效益和市场竞争力的目的。

关键词：目标成本；目标成本管理；制造业

Abstract

With the development of society, the continuous improvement of living standards, our country entered into an information society, in the economic globalization, countries increasingly close economic exchanges, market competition is more and more powerful, in the enterprise increasing today, want to find a good development in the market competition for enterprises of their own. Business strategy and strategic objectives should be strictly controlled, the control cost and price to be able to maximize the benefit of the company.

In this paper, Sichuan sea as an example, on the basis of target cost management theory, enterprise management theory, combined with the application mode and experience at home and abroad of target cost management, and considering the characteristics of the development of China's manufacturing industry and itself, to the business operation process as the execution path of the target cost, target cost management a model suitable for the manufacturing industry in our country. Through the research on the cost management of manufacturing enterprises, in order to solve the now widespread manufacturing enterprise cost control consciousness difference, enterprise resource utilization and low efficiency and providetheoretical

support and practical guidance to help enterprises in the basis of existing material, make full use of The use of enterprise resources, improve efficiency, and ultimately achieve the purpose of improving the overall efficiency of enterprises and market competitiveness.

Key words:target cost；Target cost management；manufacturing industry

目录

一、目标成本管理相关概念及理论概述 (1)

（一）目标成本管理的相关概念 (1)

1．目标成本的概念 (1)

2．目标成本管理的概念 (1)

（二）目标成本管理的原则概述 (2)

（三）目标成本管理的作用 (4)

二、国内外研究现状 (5)

（一）国内研究现状 (5)

（二）国外研究现状 (5)

二、我国制造企业目标成本管理的实施 (5)

（一）目标成本的确立阶段 (7)

1．产品价格的确定 (7)

2．企业目标利润的确定 (9)

（二）目标成本的达成阶段 (10)

1．目标成本的分解 (10)

2．目标成本管理的控制与考核 (12)

3．目标成本管理的激励和完善 (13)

三、四川海之防水材料股份有限公司目标成本管理的运用分析 (14)

（一）四川海之防水材料股份有限公司概况 (14)

（二）海之公司实施目标成本管理的准备 (14)

1．海之公司目标成本的确立 (17)

2．海之公司目标成本的达成 (19)

四、结论 (23)

一、目标成本管理相关概念及理论概述

（一）目标成本管理的相关概念

1．目标成本的概念

目标成本是指在企业中的一定时期内保障目标利润的实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，目标成本的成功与成本预测以及目标管理方法紧密结合。是通过多个部门，众多员工一起努力得出的结果。也就是将成本水平控制制定为员工的工作目标，通过多种形式的结合，例如计划成本、标准成本以及定额成本等。要比实际成本更加具有科学性以及高效性。

2．目标成本管理的概念

资本主义市场经济在很长一段时间都处于市场经济的主导地位。然而，随着时间的推移，经济的迅猛发展。经济环境发生了重大变化,逐步转变为买主市场。用通俗的话来说，想要适应当今的经济市场，想要在市场中占有优势，即需要生产物美价廉的产品。生产者要将更多的关注点放在如何提高产品的综合质量，如何确保稳固自己的市场地位。这样就可以相对容易达到赢利的目的。在这种背景情况下，企业的领导人会更加强调于企业内部管理，稍许忽略了研究市场需求。在一般情况下，企业刚刚建立，初始经营时，企业领导人必须密切关注目标市场的转变。根据市场要求来进行经营管理以达到获利的效果。当企业走上稳定发展的正轨时，则需要将注意力转移到企业的内部管理上来。企业发展越稳定，企业规模越大。就需要把主要的精力放在

企业内部管理。做到未雨绸缪，为企业的后续发展做良好的铺垫。

在经营过程中，企业都会实施成本管理方法，目标成本法即为其中的一种。当企业明确目标理论之后，目标成本法立足于市场和消费者的需要，采取有效的措施，做好计划安排，进行独立研发，从而达到有效降低企业的管理成本的目的。它不同于其他的成本管理方法，可以对企业成本管理进行更加有效的控制，最终达到完成目标成本的目的。

（二）目标成本管理的原则概述

虽然目标成本管理有着特别复杂的过程，但是就基本概念而言，还是比较简单的。它的概念框架由三个关键原则组成。下面，我会就这三条原则，做一个比较详细的说明。

原则一：价格是目标成本管理体系的起点

目标成本是由价格和利润决定的。准确的说，是由竞争性市场价格和目标利润决定的。在出售某产品前，公司一定会有一个价格，这个价格就是我们所说的竞争性市场价格，同时，公司会对该出售产品估计一个可能得到的利润，也就是我们说的目标利润。据此，很快，我们就可以得到这样的计算公式，企业目标成本=竞争性市场价格-目标利润。

公司产品的定价并不是单因素的，而是由很多种因素决定。其中，供求状况还有行业之间的竞争都是很主要的因素。公司要决定一个产品的定价，必须要结合各种原因，并依据公司具体的战略。公司的财务状况以及公司的经营策略都会影响到企业的目标利润。目标成本管

理是通过价格做引导的，它包括两个重要的子原则。

第一，产品的市场价格会影响到公司制定产品生产和预期利润，为了既能保持产品占有一定的市场份额又能够给公司带来稳定的收益，企业必须不断调整生产和策略，调整过程需要依据产品的销售和利润水平。

第二，企业需要在保证收益的前提下不断扩大产品的市场份额，目标成本管理就必须把市场信息重视起来，产品的供求变化、发展趋势都是价格策略制定的关键。

原则二：市场的需求变化对目标成本管理很重要

市场需求对目标成本管理的驱动作用非常重要，目标成本管理的特点是时刻了解顾客的需求，抓住市场先机。同时，目标成本管理还要关注到外部市场环境的变化。这与其他成本法增加企业内部消耗的做法是有很大区别的。这种方式更具竞争力和适应能力。一个产品从设计到开发这一过程都是通过对顾客的了解来驱动的。

原则三：产品与流程的设计也是目标成本管理的关键

重新设计产品生产流程，缩减生产过程中多余的环节和花费，使得产品投放在市场的时间缩短是实施目标成本管理的非常手段。相比较传统的成本消减方法而言，目标成本管理法减少了对学习曲线、产量的提高、规模经济以及减少浪费的关注。为了实现企业的目标成本，企业必须突破现在硬件条件的限制，改进技术、加强管理，以此使公司的资源利用率得到提高。不仅企业的财务人员、各生产骨干的意见都要综合起来，在企业生产流程改造时，必须在根据以往经验的同时

不断引进新技术。

（三）目标成本管理的作用

目标成本管理作为一套有章有序的管理工作，在企业生产中扮演着相当重要的角色，是经营管理中的重要一环。而它之所以对企业有着非常大的意义，这个我们可以从它本身的涵义就可以看出来。在目标成本管理这一管理工作中，企业的一切生产经营活动都是围绕着利益而展开的。目标就是成本，目的则是为了能够提高经济效益。企业通常是对各种经济业务的合理性与可行性进行预测之后，成本决策也就是在这样合理又有效地分析之下呈现出来。有了决策就可以制定目标成本了，但在制定目标成本之前还要有很多工作，要深入地调查，再研究，再分析。当目标成本确定下来以后，就可以根据目标成本来分项确定计划，同时进项分析与考核等一系列事宜。而正是在这一系列的分析与考核工作之后，企业才得以明确其内部所蕴藏的管理的巨大资源，在对其潜力进行挖掘的同时，就可以降低成本，效益也就自然有大幅度地提升，如此企业的生产经营活动也达到了最终的目标。

目标成本管理有一个极大的优点，就是它并不是单纯的自我控制，而是在自我控制之外，还能够调动各层人员的创造力与积极性。而这项优点决定了目标成本管理的成本控制是一种全面性而非片面性的。之所以说它是全面的成本控制，是因为全面的成本控制一共由三部分构成，即事前控制，事中和事后控制。而目标成本管理的整个过程恰好也是这些。

二、国内外研究现状

（一）国内研究现状

在我国，对于目标成本的管理方法的研究起步是较晚的，而且探讨和研究目标成本的理论大多是通过实践的过程。所以在国内，这些目标成本的研究是带着浓厚的“中国式”印记，而以此为基础，有利于总结我国特色市场经济目标成本的管理体系，并且将理论更好地应用到企业经济发展中。

欧阳清是我国的学者，他曾指出，目标成本的重点是控制阶段，对于企业来说，要控制成本，才能得到更高的目标利润。欧阳清讲到，根据各个指标的完成情况来判断成本是否得到控制，而归口管理和分级控制是其中两个重要的保证方法。

在我国，企业的应用目标成本的发展，影响着我国目标成本理论的发展，因而国内学者不仅总结了我国企业的应用的实践基础，也总结了许多宝贵的理论体系。

对于企业进行目标成本管理的方法方式，王寅冬教授曾经进行过系统分析，并且在目标的制定分解方面，作出了详细而完整的概括。

了解了国内和国外多个企业的应用目标成本管理，杨世忠又根据这些实际案例从多个方面对其模式进行分析，愈加完善了国内企业的应用目标成本的理论。

从时代背景、文化特征、制造方法、企业内部结构以及经营环境等多个方面，杨世忠和刘俊茹比较了丰田公司和邯郸钢铁集团，研究两者的目标成本管理模式，明确了两家公司的异同。而孙菊生、曹玉

姗则是论述了不同的方面，包括全员参与的特点和我国目标成本管理的来源等，分析认为两者的成本管理模式是不相同的。

（二）国外研究现状

日本丰田公司在60年代初期，对于目标成本管理思想初具雏形。在一定的目标之内，完成成本的设计阶段，这是最初的目标成本雏形，而开发新车和更替车型则是通过运用价值工程手法。为了成功实施目标成本，在设计、试产和生产准备阶段，各生产部门通力合作，经过了40多年的发展，目标成本管理这个模式取得了成功，并且使管理会计界受到了很大地重视，各个国家的学者纷纷对此跟踪研究并且撰写出不计其数的文献资料。

研究目标成本管理的代表人物是美国学者Robin Cooper、Regine Slagmulder。他们分析了日本汽车行业的案例，总结出更全面的目标成本管理理论，并以此为基础在美国汽车行业实施具体目标成本，得到了不错的成效。

冈野浩是在目标成本管理和其他成本管理之间相融合的研究中的典型代表人物。其著作《怀集的多元化整合——日本管理会计体系的拓展》中提出了一些有关目标成本和作业成本结合的方法，而此方法在成本控制方法间的融合产生了深远的意义。

在《战略会计：一项关于目标成本管理的案例研究》中，Malcolm Morgan详细分析了各种案例，揭示了在如今的企业经济发展中，目标成本管理扮演的重要角色，要想取得最大预期的利润，只有通过系统、细致地控制目标成本才能实现。

三、我国制造企业目标成本管理的实施

目标成本管理在企业中的实施主要包括两个阶段：第一是确立目标成本，此阶段最主要的任务是明确产品售价与目标利润，在其基础上确立一定时间里企业的目标成本；第二是达成目标成本，即将已经制定好的可允许成本转变为能够达到的目标成本。因而以下工作需在此阶段中进行，即：分化目标成本、节制和考核可允许目标成本转变为能够实现的目标成本、激励和完善目标成本管理。

（一）目标成本的确立阶段

根据产品价格制定的合理化、企业期望利益两方面来获得某项产品的目标成本，以此来完成目标成本的确立。企业利润规划和总体发展战略以及单品的产品战略在此过程都会对企业产品的价格与目标利润产生影响。同时这两个因素也影响着企业确定目标成本管理的最开始的成本指标。

1．产品价格的确定

产品卖出的价格决定了企业利润的高低，在传统商品交易中，产品价格指的是客人在购买商品时所需要付出的价格。但是目标成本的目的在于减少顾客所支付的价格，同时使顾客的要求得到最大化的满足。但与企业来说又不会实际损失相应的利润。所以在激烈的竞争中，从产品的上市时间、产品质量、产品功能和特性、售后服务和顾客支持等方面来体现出其区别。产品重要的决定因素取决于顾客的要求、需求、品味以及其支付能力。而市场对产品质量、时间、服务、功能、

特性等其要素组合的综合判断又是其产品价格的反映。日本公司将产品的物理特性成为产品的硬功能，审美特点成为软功能，而两方面特性共同决定了产品的价格。

图1 目标成本管理下产品价格的确定

从上图中可以看到，国内和国外的企业应用目标成本管理来经营企业各有差异，我们结合双方的优点来确定产品的价格时，可以从以下四个重要点来关注：

要点一：顾主的品位、需要与产品的物理特性和审美功能是息息相关的，其大大地影响着产品价格的确定。我们也会根据这些顾主的需要来规划产品的特征和性能。

要点二：顾主为自己需要的产品的特征和性能自愿支付的价格称为可接受价格。可接受价格就是把顾主对产品的期望变成可以用价格衡量的产品性能。并且一般来说产品只含有顾主能够负担的特征和性能，其价格也是依据产品特征和性能的变化而改变的。

要点三：将竞争对象给出的产品的审美功能、性能和价格加以分析后，来确定自身产品价格的方法称为竞争分析。分别比较自身和竞争对象的产品，在消费者中进行调查，亦或拆分竞争对象的产品解析

其所有的产品特征，和若未提供而产生的成本。因此顾主对竞争对象的产品的评价也是极其重要的因素。

要点四：我们公司基本的较常用的定价策略是目标市场份额，即为预计哪一种的产品价格可以让其得到想要的市场份额。公司可以根据该信息确定产品价格，使其得到期望市场份额。另外一种策略是成本领先策略，是比较激进的定价策略，即用低价格来减少该行业的利润，用以阻碍潜在的竞争对象进入市场。

2．企业目标利润的确定

在企业中对企业目标利润的确定需要从两个层面上进行考虑，第一是从公司层面进行考虑，确保目标利润的设定是从公司经营战略与发展方向角度出发，在产品中找到一个平衡点，在减轻公司成本的同时也能将利润最大化。从产品层面来讲，可以实施低产品销售来适应公司的战略目标，也就是降低产品利润，实现薄利多销的目的，能够快速的打开市场，在市场中占据一定的份额。在打开市场之后，进行销售高利润的产品或是企业的新产品，获得的市场回报率能够达到顶峰。

以上叙述的宏观的计划要结合具体的产品微观利润计划。企业对产品的预期也体现在其中。企业根据目标的市场份额、同行业者的市场价格、市场的需求量和企业成本来确定产品的期望利润，同时估算其售出数量。产品层面的估算利润，等于利润计划而获取的目标销售利润与估算销售水平的乘积。再比较公司层面和产品层面的目标利润，综合平衡而制定出最后的目标利润。

图2 确定目标利润

（二）目标成本的达成阶段

1．目标成本的分解

分解最终确立的获得所有职员同意的总体目标成本值，将其分配到企业内部各个部门、单位、产品的过程称为目标成本的分解。

根据企业的结构，按照纵向管理层次一一分解并逐级确定目标成本。目标成本按其层次划分，包括决策层、管理层、分属公司、车间部门、

小组再到各人，不同职位有各自的成本管理的职责任务。企业内各个部门所有业务和其所在的职能是不同的，根据这些差异将既定的目标成本的任务分配到每一个部门，且要对各个部门完成的目标成本的情况进行仔细考核。而部门所得到的目标成本任务又要将其分配到更小的责任单位，即落实到每一个人头上。分解目标成本的本质就是分解责任。目标成本的任务分解转化成每一个人的责任，使其精准化、具体化，每个人都能明白自己的任务和责任，而在同时可以实行一套有效的鼓励制度，使企业的目标成本的完成同时兼顾权、责、利。

图3 按企业管理组织机构分解目标成本

在图片中只是讲述了众多目标成本分解法的其中几种，企业在选择目标分解法的时候一定要根据企业的实际情况出发，找到科学有效

的分解方法，才能够在企业制定目标成本时进行有效的分解，将企业能够利用的资源最大化，让所有员工共同参与，将目标分解到每一位员工手中，提高企业员工的认知度，也能够将企业的目标管理列为自身的做工之一，为了提高企业的利润，付出相应的努力。也能够进一步调动员工的积极性，使员工不在工作中敷衍了事，更好的完成企业的经营策略与战略目标，使企业能够在短时间内从激烈的竞争当中迅速崛起。

2．目标成本管理的控制与考核

控制目标成本的过程主要包括三步：前馈控制、实施过程控制以及其反馈控制。通过这三步骤的控制，在执行整体目标成本的过程中可以建立立体化和全过程的与目标成本相关的综合调整控制系统，企业管理层可以实时监督控制、及时调整目标成本的实施过程，以便有效完成目标成本的管理。

企业对各个员工在目标成本管理所完成的工作和运行中的各个环节进行评价即为目标成本管理的考查核定。要想对职员和部门实行有效激励，确保目标成本管理的实施的顺利，就要公正客观地分析评价每位职员和各个部门目标成本的完成情况，并同时有与之对应的奖惩。长短结合和点面结合是是考核目标成本管理过程中应该注意的。点面结合是既要考核每个人的目标完成情况，又要对一个项目或者部门的目标成本考核；而将月度、季度、年度考核相结合，实行短期考察和长期考察相辅相成，以求顺利落实目标成本，达到长短结合。对

目标成本管理进行严格考核，缩减了企业的成本，加强了企业凝聚力和向心力，同时还提高了企业管理的水平，大幅度地提升了该企业在市场的竞争力。

3．目标成本管理的激励和完善

激励是在企业日常管理中必不可少的部分，也是最能够促进员工积极向上的方式，激励分为激发与鼓励，在企业经营过程中，激发员工的工作热情，鼓励员工的工作成果都能够大幅度的提升员工对企业的工作效率。而通过金钱以及职位的奖励使得员工在工作过程中以企业利益为重，更好的完成公司交待的任务。增强员工的积极性，使得整个企业的员工凝聚力提升，为了一个共同的目标不断努力，这也直接影响到了企业在竞争中能否脱颖而出。

绩效考核就是能够直观反映员工在企业工作时间的工作态度与工作成效，所以对于考核的目标成本管理最后结果，一定要确保其中的公平公正，将公平的结果在员工中公布，才能让真正为公司做贡献的员工得到心理上的成就感。而进行公开的表扬以及加薪或是职位的提升，也能够直接激励员工今后的工作热情，同时能够给其他员工做出一个先进的榜样，使用多元化的激励方式能够满足不同员工的心理需求，也让员工在工作中与企业的契合程度更高。

目标成本完成后，我们要从正反两个方面来总结目标成本管理的实施过程，在全公司范围内推广正确的指标、科学合理地措施和有用的经验，修改订正有误的计划、决定和行为，避免再犯，进而不断改

善目标成本的管理，逐渐符合公司的发展策略。

全程控制、定期分析是企业在实行目标成本管理中必须做到的，以此来熟悉目标成本管理的实施情况，进而主要调节控制成本管理的薄弱点。目标成本管理的体系制度会根据国家相关政策制度、市场需求与供给以及竞争情况的变化而产生变化，并不是固定不变的。因为目标成本管理的方法是面向市场和未来的，因而突发状况和不能估计的问题在执行过程中是不能避免的，所以企业必须根据实际的实施情况来修正和完善目标成本的管理。

四、四川海之防水材料股份有限公司目标成本管理的运用分析（一）四川海之防水材料股份有限公司概况

四川海之防水材料股份有限公司（以下简称海之公司）成立于2001年2月20日，是一家从事生产研制高分子防水卷材的综合企业，注册资本1500万元。拥有两套大型塑料挤出压延线生产线，宽达4米，年产PE、EVA、ECB、PVC各防水卷材能量达500万平方米，代表产品有：海之L01-高分子单面自粘沥青防水卷材，海之L02-高分子胎聚合物改性沥青防水卷材，海之L03-ECB高分子防水板，海之L04-HDPE 高分子防水卷材等等。产品质量稳定，检测手段齐全，产品已经广泛应用于贵州省贵都高速，湖北省宜巴高速。福建省福宁、金福、浦南高速公路等国家重点建设工程及水利工程、地铁工程、生活垃圾填埋场防渗工程。

（二）海之公司实施目标成本管理的准备

公司为了不断扩大规模，提升企业综合竞争力，制定的新公司战略瞄准了三线四线城市的地铁隧道公共交通项目，这样既能够为城市公共交通建设贡献自己的力量，还能够进一步提升企业在本地区以及国内相关市场内的知名度，在盈利的同时，为公司的持续快速发展打下坚实的基础。但是公司目前的产品规格和质量还不能满足国家工程最高标准的要求，公司要想争取参与这个项目，就要进行重大投资，引进技术更加先进的三辊压延机，该机器可生产加工新型PVC防水卷材，最大壁厚3mm，建成后将成为目前国内能够生产出更加平整光滑的PVC生产线。但是，引进新的三辊延压机组之后，产品质量能否达到国家要求；产品价格是否具有竞争力，能否中标三四线城市地铁隧道等公共交通项目而实现公司投资的回报，这都是未知数。面对这种困境，公司管理层经过研究决定，新上项目从策划开始实施目标成本管理，在以公司雄厚的技术实力、人员配置解决产品质量问题基础上，下最大力气，全过程全公司上下一起控制产品成本，力争在全国PVC 防水卷材业强手林立的激励竞争中崭露头角，最终有所斩获。

通过对全国的PVC行业进行调查，发现要想成为PVC行业的佼佼者，需要在众多的竞争对手中突出自身与其他企业的不同，获取更大的客流量，让更多的客户选择自身企业，所以，公司决定由最基本的做起，站在用户的心理思考问题，看看在用户心中，怎样的PVC行业才能够被自己选择。经过一番讨论，决定从目标成本管理中入手，在保证工作质量与效率的同时，减轻成本的损耗，提升市场占有率以及顾客满意度。为此，公司特别成立了专门的目标成本管理部门，使用

专业的人才对公司的目标成本进行规划。

此部门的成员由各层次领导人员构成，上至企业领导，下至部门骨干具体见下图：

图4 公司组织结构图

此小组的管理人员，将公司上下员工全面覆盖，使全体步调相同，此举有利于公司运作的同步化，以达到系统性和高效性的目的。

公司目标成本管理制度需要全公司的共同参与，员工正确思想的树立是非常重要的。要建立完整的目标成本管理系统，以下步骤必不可少：一：以目标为指引，制定完善的计划，具体到执行步骤，对员工的工作方法和程序做好部署，整体调控全局；二：使工作人员能正确地理解这一改革的内容和意义，是其完成这一改革工作所必须的，因此，需要对工作人员进行系统的工作培训有利于实现公司的目标成本管理；三：制定详细的赏罚机制，调动员工的积极性，使为公司做出有力贡献的员工得到应有的奖励，以促使其继续为公司建设继续努