电大 高级财务会计复习资料

高级财务会计复习资料

考试题型：单项选择题（每小题2分，共20分）

多项选择题（每小题２分，共10分）

判断题（每小题1分，共１0分）

简答题（每小题5分，共１0分）

业务处理题（共50分）

前三个题型以导学为复习范围

简答题

1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：基本原则为：以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围；考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。

２．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？

答：这部分差额确认为商誉。在吸收合并方式下，差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。

3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？

答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。

这一概念包括以下含义：高级财务会计属于财务会计范畴；高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项；高级财务会计所依据的理论和方法是对原有财务会计理论和方法的修正。

4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？

答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否可以实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。

5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

答：按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制，企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母公司与子公司之间、子公司与子公司之间等，通常为股权联合性质的合并。

参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般为购买性质的合并。

6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

答：（1）母公司拥有其半数以上比表决权的被投资企业.具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权、间接拥有被投资企业半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上的表决权。

（2）母公司控制的其他被投资企业。具体包括通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；有权任免董事会等权利机构的多数成员；在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。

7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？

答：（1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司和子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

答：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。

答：（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。

（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

（3）编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项，但如果站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并财务报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。

（4）计算合并财务报表各项目的数额

10．什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？

答：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。应同时满足以下五个条件：（1）企业合并协议已获得股东大会通过；

（2）企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准；

（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；

（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分，并且有能力支付剩余款项；

（5）合并方或购买方实际上是已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享受相应的利益及承担相应的风险。

11．简述衍生工具的特征。

答：（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。（3）衍生工具属于”未来”交易，通常非即时结算。

12．根据我国《破产法》的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？

答：（1）有财产担保债务；（2）抵消债务；（3）破产费用和共益债务；（4）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。（5）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（6）破产债务。

本书教材体系：

第一章绪论

第二章企业合并

第三章合并会计报表——股权取得日的合并财务报表（购买法下合并分录、工作底稿编制）

第四章合并财务报表——股权取得日后的合并财务报表（内部固定资产交易的抵消、内部债权债务的抵消、长期股权投资的权益法调整）

第五章物价变动会计（一般物价水平会计、现行成本会计）

第六章外币会计（外汇统帐制下会计处理）

第七章衍生工具会计

第八章租赁会计（经营租赁会计、融资租赁会计）

第九章重整与破产会计（破产会计）

实务题：

1、内部固定资产交易的抵销（第四章）

导学64页业务题6：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2007年6月30日，A 公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

（1）2007年末抵消分录

B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借：营业外收入4000000

贷：固定资产——原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元

借：固定资产—累计折旧500000

贷：管理费用500000

（2）2008年末抵消分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：

借：未分配利润——年初4000000

贷：固定资产——原价4000000

将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：固定资产—累计折旧500000

贷：未分配利润——年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：固定资产—累计折旧1000000

贷：管理费用1000000

中央电大网上教研活动中出现的题目：

甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；

(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?

(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。

参考答案：

1．（1)20×4～20×7年的抵销处理：

20×4年的抵销分录：

借：营业收入 l20

贷：营业成本 100

固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

20×5年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 4

贷：未分配利润——年初 4

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

20×6年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 8

贷：未分配利润——年初 8

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

20×7年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 12

贷：未分配利润——年初 12

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 16

贷：未分配利润——年初 16

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：未分配利润——年初 4

贷：管理费用 4

（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 20

贷：未分配利润——年初 20

2、内部债权债务的抵销（第四章）

导学62页业务题2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。

要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：

借：应收帐款——坏帐准备40000

贷：未分配利润——年初40000

将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：

借：应付帐款500000

贷：应收帐款500000

将本期冲销的坏帐准备抵消时：

借：资产减值损失20000

贷：应收帐款——坏帐准备20000

导学62页业务题3：乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。

要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

借：应付帐款30000

贷：应收帐款30000

借：应收帐款——坏帐准备150

贷：资产减值损失150

借：预收帐款10000

贷：预付帐款10000

借：应付票据40000

贷：应收票据40000

借：应付债券20000

贷：持有至到期投资20000

3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章）

现行成本会计：

导学85页业务题4：

H公司于2007年初成立并正式营业。

(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表

资产负债表（简表）

编制单位：H公司单位：元

（2）H公司确定现行成本的一些参考条件。

年末，期末存货的现行成本为400000元

年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。

年末，土地的现行成本为720000元

销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。

销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求：

（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本

（2）计算房屋设备折旧的现行成本

（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。

参考答案：

（1）计算非货币性资产的现行成本

设备和厂房（净额）现行成本=144000 —144000/15 = 134400元

房屋设备折旧的现行成本= 144000/15 = 9600元

（2）计算非货币性资产持有损益

资产持有收益计算表

一般物价水平会计

导学78页业务题2：

M公司历史成本名义货币的财务报表:

资产负债表（简表）

有关物价指数：

2007年初100

2007年末132

2007年全年平均120

2007年第四季度125

有关交易资料：

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。

4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）

见历年试卷07.1

5、非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章）

导学36页业务题3：

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示：

资产负债表（简表）

要求：

（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录

（2）计算确定商誉

（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。参考答案：

（1）确认长期股权投资

借：长期股权投资7000

贷：无形资产5900

营业外收入1100

（2）合并商誉的计算

合并商誉=7000-10000×60%=1000万元

（3）编制抵消分录

借：存货200

长期股权投资1500

固定资产1700

无形资产1100

股本2500

资本公积1500

盈余公积500

未分配利润1000

商誉1000

贷：长期股权投资7000

少数股东权益4000

（4）编制合并工作底稿

合并工作底稿（简表）

（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表

合并资产负债表（简表）

编制单位：甲公司2008年6月30日单位：万元

中央电大网上教研活动中出现的题目：

2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。

(1) 乙公司合并日的会计分录：

借：长期股权投资 11 000 000

贷：银行存款 11 000 000

(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）

少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）

应编制的抵销分录

借：固定资产 1 000 000

股本 5 000 000

资本公积 2 000 000

盈余公积 1 600 000

未分配利润 3 000 000

商誉 920 000

贷：长期股权投资 11 000 000

少数股东权益 2 520 000

6、破产会计（第九章）

见历年试卷07.1

7、长期股权投资的权益法调整（第四章）

导学60页业务题1：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。

在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示：

成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额

要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。

参考答案：

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的帐面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000

贷：长期股权投资 6000

抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000

贷：应收股利 6000 8、外币会计（第六章）

导学106页业务题1：A

股份有限公司（以下简称A 公司）对外币业务采用交易发生日

的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1：7.25。2007年6月30日有关外币帐户期末余额如表所示。

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。 （3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。

（4）7月28日，收到6月份发生的应收帐款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。 要求：

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 （本题不要求写出明细科目）

参考答案：

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款（USD500000*7.24） 3620000 贷：股本 3620000

借：在建工程2892000

贷：应付帐款（USD400000*7.23）2892000

借：应收帐款（USD200000*7.22）1444000

贷：主营业务收入1444000

借：应付帐款（USD200000*7.21）1442000

贷：银行存款（USD2000000*7.21）1442000

借：银行存款（USD3000000*7.20）2160000

贷：应收帐款（USD300000*7.20）2160000

（2）计算7月份发生的汇兑损益净额

银行存款

外币帐户余额=100000+500000—200000+300000=700000美元

帐面人民币余额=725000+3620000—1442000+2160000=5063000（元）汇兑损益金额=700000*7.2—5063000= —23000

应收帐款

外币帐户余额=500000+200000—300000=400000（美元）

帐面人民币余额=362500+1444000—2160000=2909000（元）

汇兑损益金额=400000*7.2—2909000= —29000（元）

应付帐款

外币帐户余额=200000+400000—200000=400000（美元）

帐面人民币余额=1450000+2892000—1442000=2900000（元）

汇兑损益金额=400000*7.2—2900000= —20000（元）

汇兑损益净额=（—23000）+（—29000）—（—20000）= —32000（元）

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付帐款20000

财务费用32000

贷：银行存款23000

应收帐款29000

中央电大期末复习活动文本

高级财务会计课程对于同学们来说难度比较大，这是在我讲课的过程当中还有我日常答疑的过程当中都有同学对我反映说这门课程太难了，那么难在哪呢？我想这门课程的难点的难点就是合并会计报表的编制，这部分内容对于同学们来说接受起来比较难，那么下面将课程内容给同学们总结一下。

第一章绪论

（一）高级财务会计的概念（定义、高级财务会计在财务会计学科中的地位）

（二）高级财务会计产生的基础——高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（会计主体假设的松动、持续经营假设和会计分期假设的松动、货币计量假设的松动）

（三）高级财务会计的内容构成（确定高级财务会计内容的基本原则、高级财务会计的内容）

第二章企业合并

（一）企业合并可以按其法律形式、合并前后的控制权、合并的性质、支付方式分类。企业合并按其法律形式分为吸收合并、新设合并和控股合并；按合并前后的控制权可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；按性质可分为购买性质的合并和股权联合性质的合并；按支付方式分为现金收购、股票兑换、债券收购、杠杆收购和无偿划转。

（二）同一控制下的企业合并通常属于股权联合性质，应采用权益结合法进行会计核算；非同一控制下的企业合并属于购买性质，应采用购买法进行会计核算。

1、在权益结合法下，不论合并方发行新股的市价是否低于或高于被合并方净资产的账面价值，一律按被合并企业的账面净值入账，不存在购买成本和购买商誉的确认问题，被合并企业合并前的收益及留存收益直接纳入合并企业的财务报表。

2、购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易相似。因此，购买企业应在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业的可辨认资产和负债，并将购买成本高于被购买企业可辨认净资产的差额作为商誉处理；如果购买成本低于被购买企业可辨认净资产，经复核后差额计入当期损益。

第三章合并财务报表----股权取得日的合并财务报表

在吸收合并、新设合并和控股合并三种合并方式中，吸收合并和新设合并后，企业成为一个单一的会计主体，合并后财务报表的编制与一般企业相同。但控股合并后，母公司及其每一个子公司都是一个单独的会计主体，随之产生的问题是合并财务报表的编制问题。

（一）合并理论

在编制合并财务报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，形成了三种编制合并财务报表的合并理论，即母公司理论、经济实体理论和所有权理论。我国基本采用了经济实体理论，并以控制为基础确定合并范围。

（二）前提条件

编制合并财务报表必须具备以下基本前提条件：统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；统一母公司与子公司采用的会计政策；统一母公司与子公司的编报货币；长期股权投资的权益法调整。

（三）合并报表的合并范围

（四）编制合并报表的程序

编制合并财务报表的一般程序可分为两步：第一步是编制合并工作底稿；第二步是根

据合并工作底稿编制合并财务报表。其中，编制合并工作底稿是最关键的一步。

(五)控股权取得日合并财务报表编制方法

控股权取得日合并财务报表编制方法有购买法和权益结合法两种方法。

1、根据我国会计准则的规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算。

购买法下控股权取得日只编制合并资产负债表。反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。

长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉.商誉确认后,以后各期不摊销，但每年年末进行减值测试,按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量；

长期股权投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入合并当期损益，调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。需要注意的是, 合并方应单独设置备查簿,记录其长期股权投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,作为合并当期及以后期间编制合并财务报表的基础。

购买法下母公司持有子公司全部股份，有三种情况：

（1）母公司投资成本等于子公司净资产的公允价值。在母公司的投资成本等于子公司净资产的情况下，在合并报表工作底稿中，只需将母公司的长期股权投资与子公司的全部所有者权益抵销。

（2）母公司的投资成本大于子公司净资产的公允价值。在母公司的投资成本大于子公司净资产公允价值的情况下，在合并报表工作底稿中，将母公司的长期股权投资与子公司的净资产公允价值抵销后的差额，以“商誉”项目反映。

（3）母公司的投资成本小于子公司净资产的公允价值。如果母公司的投资成本小于合并中取得的子公司可辨认净资产公允价值份额,应按确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本,将长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入合并当期损益，由于购买日不需编制合并利润表,该差额体现在合并资产负债表中,应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润项目。

2、根据我国会计准则的规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算。

权益结合法下，控股权取得日应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其账面价值计量，合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，作为内部交易进行抵销；被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。

母公司持有子公司全部股权时，被合并方可辨认净资产全部属于母公司，应将合并方的长期股权投资与被合并方所有者权益的账面价值抵销。在母公司持有子公司部分股权的情况下，所不同的是，少数股东持有的股权在合并财务报表中需以少数股东权益项目反映。

第四章合并财务报表—股权取得日后的合并财务报表

本章将股权取得日后的合并财务报表分别首期和连续各期两种情况介绍了其编制方法，并就交叉持股、多层控股等特殊问题进行了讨论。通过本章的学习应重点掌握首期合并财务报表编制方法和连续各期合并财务报表编制方法

股权取得日后的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表以及合并财务报表附注。

（一）股权取得日后首期合并财务报表的编制

1、对子公司个别财务报表进行调整

（1）对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会

计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响；

（2）对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况，其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。

2、长期股权投资的权益法调整

在日常核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，其个别报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。在编制合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础。

3、合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制

（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。在编制合并财务报表时，首先应在合并工作底稿中将成本法下的长期股权投资按权益法进行调整，然后，将母公司对子公司的长期股权投资项目与母公司在子公司的所有者权益中所享有的份额相互抵销。

（2）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销。母公司投资收益是指母公司对子公司或子公司对母公司或子公司相互之间的长期股权投资所取得的投资收益，在权益法下也就是子公司的净利润中母公司持所拥有的份额。

（3）内部存货交易的抵消。四种情况即内部销售商品全部实现对外销售的抵消、内部销售商品全部未实现对外销售的抵消、内部销售商品部分实现对外销售。部分未实现对外销售的抵消、存货跌价准备的抵消。

(4)集团公司内部往来业务的抵消。母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵销、内部利息收入与利息支出的抵消、坏账准备的抵消。

（5）集团公司内部固定资产交易。企业集团内部的固定资产交易可以划分为四种类型：教材就第二种类型内部固定资产交易加以说明，即企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。其抵销业务包括固定资产交易本身的抵销、固定资产折旧的抵销和固定资产减值准备的抵销。

4、合并现金流量表的编制

（1）合并现金流量表正表的编制方法

母公司与子公司以及子公司相互之间投资所产生的现金流量的抵消

母公司与子公司以及子公司相互之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵消

母公司与子公司及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵消

母公司与子公司及子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消

母公司与子公司及子公司相互之间与固定资产等长期资产购建和处置有关的现金流量的抵消

母公司与子公司及子公司相互之间与债券投资有关的现金流量的抵消

（2）与少数股东有关的特殊项目的列示

（二）股权取得日后连续各期合并财务报表的编制

在首期编制合并财务报表时，已经将企业集团内部由于股权投资产生的母公司长期投资与子公司所有者权益、母公司投资收益与子公司利润分配项目以及母子公司之间的内部交易

事项等进行了抵销，但是，这种抵销仅仅是在合并工作底稿中进行的，并没有登记在企业集团母公司及各子公司的账簿之中。因而，这些企业在以后年度仍然是以没有反映抵销情况的账簿记录为依据编制个别财务报表的，而合并财务报表仍要根据这些个别财务报表编制，所以，在第二期以及以后各期连续编制合并财务报表时，就不仅要考虑本年度企业集团内部新发生的股权投资事项、本年度利润分配及内部交易事项等对个别财务报表的影响，还要考虑以前年度企业集团内部交易或事项对个别财务报表所产生的影响。也就是有一个调整年初未分配利润问题。

比如第一年就期末存货中包含的内实现内部销售利润进行抵消，做的抵销分录是：借：营业成本12 000

贷：存货12 000

第二年编制合并报表时，为了使第二年合并报表中年初未分配利润等于上一年合并报表的年末未分配利润，应调减年初未分配利润12000元。

借：未分配利润–年初12 000

贷：营业成本12 000

第五章物价变动会计

在现实经济生活中，市场中的物价有着复杂多样的变动，既有物价上涨，也有物价下跌；既有整体物价水平的变动，也有个别商品的物价变动。为了反映或消除物价变动对会计信息真实性与可靠性的影响，就必须实施物价变动会计。物价变动会计包括一般物价水平会计、现行成本会计和现行成本/一般物价水平会计等特殊方法。这一章主要要求同学们掌握物价变动会计的基本理论（比如物价变动会计研究基本框架及主要模式、资本保全理论与物价变动会计模式的选择）和一般物价水平会计、现行成本会计的处理方法。

第六章外币会计

（一）外币会计涉及的基本概念（记账本位币、外币和外币交易、外币折算和外币兑换、外汇、外汇市场和外汇汇率、汇兑损益）

（二）外币交易会计

1、外币交易会计的两种观点——单项交易观和两项交易观

我国2006年2月15日颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》要求企业在处理外币业务时，采用两项交易观，并对汇兑损益的处理采用当期确认法。

汇兑损益的处理原则

2、记账方法——外汇统账制和外汇分账制

外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币在账上仅作辅助记录。我国除了有外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用这种方法。

外汇分账制也称为原币账法，是指在外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进行汇率折算，也不反映记账本位币金额，如果涉及两种货币的交易，则用“货币兑换”账户作为两种货币账务之间的桥梁，分别与原币的有关账户对转，期末，应将所有以外币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。有外币业务的金融企业采用这种方法。

（三）外币报表折算的基本方法——现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法和时态法。

我国会计实务中外币会计报表折算方法基本采用现行汇率法，首先折算利润表，其次折算资产负债表和所有者权益变动表。

第七章衍生工具会计

本章主要介绍了衍生工具的类别以及交易性衍生工具的核算以及运用衍生工具进行套期保值的核算。这一章同学们应了解衍生工具的基本类别，掌握交易性衍生工具核算的账户设置以及账务处理、衍生工具套期保值的三种类型以及相应的会计核算。远期合同、期货合同、期权合同、互换交易四种主要衍生金融工具特征及会计确认、计量与披露的一般要求。

第八章租赁会计

租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的一种协议。租赁的主要形式是融资租赁与经营租赁，杠杆租赁、售后租回与转租赁则属于特殊形式的租赁。本章重点介绍融资租赁、经营租赁等的会计问题。通过这一章的学习，同学们要理解租赁的特点，了解租赁的种类；理解融资租赁的确认条件；分别从承租人、出租人的角度，掌握经营租赁、融资租赁的核算；掌握售后租回的核算；理解杠杆租赁、转租赁的会计处理特点。

（一）经营租赁

经营租赁的会计核算非常简单，承租人只需按期支付租金，并按权责发生制确认为各期费用；出租人对租出资产仍有所有权，与其它自有资产一起进行核算和管理，对租金收入按权责发生制确认为各期收入，作为营业收入或专设租赁收入处理。

（二）融资租赁

融资租赁的会计核算是租赁会计的重点和难点。

对承租人而言，一个内容是租赁期开始日应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租赁资产的入账价值，这里的关键是选择适当的折现率；租赁负债则按最低租赁付款额确定；租赁资产入账价值与租赁负债的差额作为未确认融资费用。另一个内容是租赁期内，对未确认融资费用进行合理分摊，确认为当期的融资费用，我国租赁准则规定的分摊方法是实际利率法。实际利率的选择因租赁资产入账价值的不同、最低租赁付款额现值计算所采用的折现率不同而异。具体包括四种情况：

1.租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

2. 租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。

3. 租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

4. 租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率①。

对出租人而言，应按租赁投资总额确认长期债权，对未实现融资收益也应采用实际利率法分摊、确认为各期租赁收入。

第九章重整与破产会计

重整与破产是企业面临财务困境时的两种结果，从而产生了重整和破产会计问题。

重整会计反映企业重整期这一特殊期间的重整行为及其会计核算；

企业破产对传统的会计理论在会计假设、会计原则、会计要素划分等方面产生了冲击，需要建立破产会计理论，在此基础上，破产会计核算包括破产破产接管阶段的核算、破产清算过程的核算和破产清算财务报表的编制。破产宣告日是破产会计期间的开始日。破产接管

阶段由破产管理人接管破产企业的资产、债务和会计资料，对接管的财产物资和债权债务进行全面清理，编制破产接管日资产负债表，并建立破产清算会计账户体系；破产清算过程具体包括破产资产、非破产资产、破产债务、非破产债务和清算净资产、破产清算损益等的确认、计量以及债务的清偿和剩余财产分配等；破产清算财务报表包括破产清算资产负债表、破产清算损益表和净资产变动表等附表，上述报表以破产会计要素为框架，以清算价值为计量基础，反映了破产清算日、结束日及破产清算期间的各种会计信息，以满足人民法院、债权人等信息使用者的需要。

通过这一章的学习，同学们应了解重整和破产的基本特点和程序, 掌握重整会计的特点及会计核算方法；掌握破产会计的基本理论；掌握破产企业会计要素的确认标准、计量原则；掌握破产清算过程的会计核算方法和破产清算会计报告的框架、内容和编制方法。

2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料单位：万元

要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。

(1) 乙公司合并日的会计分录：

借：长期股权投资 11 000 000

贷：银行存款 11 000 000

(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）

少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）

应编制的抵销分录

借：固定资产 1 000 000

股本 5 000 000

资本公积 2 000 000

盈余公积 1 600 000

未分配利润 3 000 000

商誉 920 000

贷：长期股权投资 11 000 000

少数股东权益 2 520 000

甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；

(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?

(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。

1．（1)20×4～20×7年的抵销处理：

20×4年的抵销分录：

借：营业收入 l20

贷：营业成本 100

固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

20×5年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 4

贷：未分配利润——年初 4

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

20×6年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 8

贷：未分配利润——年初 8

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4

20×7年的抵销分录：

借：未分配利润——年初 20

贷：固定资产——原价 20

借：固定资产——累计折旧 12

贷：未分配利润——年初 12

借：固定资产——累计折旧 4

贷：管理费用 4