2015年厦门会计证无纸化考试《财经法规与会计职业道德》第三章税收法律制度-厦门会计之家

2015年厦门会计从业资格证考试《财经法规与会计职业道德》第三章

税收法律制度知识点总结

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第三章税收法律制度

第一节税收概述

第二节主要税种

第三节税收征收管理

第一节税收概述

一、税收的概念与分类

（一）税收概念

1.税收的概念

税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权

力，按照法定标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定的

分配形式。

2.税收的作用

（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具

（2）税收是国家调控经济运行的重要手段

（3）税收具有维护国家政权的作用

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证

（二）税收的特征

税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。

1.强制性。

2.无偿性。

3.固定性。

（三）税收的分类

我国的税种分类方式主要有：

1.按征税对象分类，可以把全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。（2）关税类——由海关负责征收管理（关税）。

3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。

（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。

（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。

4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（理解）

（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，大部分税种均采用这一计税方法，课税对象的价格×比例税率=应纳税额

（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。

应纳税额=重量、件数、容积、面积×单位税额

（3）复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。

计算方法是：从量税额+从价税额。

从价税：增值税、营业税、关税、所得税;

从量税：资源税,车船税,土地使用税等；

复合税：对卷烟、白酒征收的消费税。

二、税法及构成要素

（一）税收与税法的关系

1、概念

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务的法律规范的总称。

2、税收与税法的关系

（二）税法的分类 1、功能

税收实体法、税收程序法

2、税法法律级次划分

法律、法规、规章、规范性文件

3、主权国家行使税收管辖权划分

国内税法、国际税法、外国税法 分类标

准

类型

代表税种

征税对

象

流转税类

增值税、消费税、营业税、

关税

所得税类

企业所得税、个人所得税 财产税类

房产税、车船税

资源税类

资源税

行为税类

印花税、车辆购置税、城

市维护建设税

分类标准类型代表税种

征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税

地方税土地使用税、契税、营业税中央地方

共享税

增值税、企业所得税、资源

税

计税标准从价税增值税、营业税

从量税

资源税、车船税、土地使用

税

复合税消费税中的卷烟和白酒

【例题·多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。

A.流转税

B.工商税

C.中央税

D.从价税

『正确答案』ABD

【例题·多选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。

A.房产税

B.车船税

C.印花税

D.车辆购置税

『正确答案』CD

（三）税法的构成要素（11个）

三个基本要素：

纳税义务人

征税对象

税率

（三）税法的构成要素

1、征税人——税务部门、海关

2、纳税义务人——自然人、法人

3、征税对象——对什么征税

4、税目——征税的具体项目

5、税率：

（1）比例税率

（2）定额税率

（3）累进税率：

①全额累进税率——我国不采用

②超额累进税率——个人所得税

③超率累进税率——土地增值税

④超倍累进税率

6、计税依据：

（1）从价计征

（2）从量计征

（3）复合计征

7、纳税环节：

生产环节——流通环节——分配环节——消费环节

8、纳税期限：

按期纳税

按次纳税

9、纳税地点

机构所在地、劳务发生地、财产所在地、报关地

10、减免税：

（1）减税：征减部分税款

免税：全部给予免除

（2）起征点：达不到不征、达到全额征；

（3）免征额：达不到不征、达到只征免予后的余额

11、法律责任：

追缴不交或少缴税款、滞纳金

【例题·判断题】征税的主体是隶属国家的机构和团体，由这些机构和团体来实施征税。（）

【正确答案】X

【例题·多选题】下列属于流转税类的有（）。

A.营业税

B.增值税

C.消费税

D.资源税

【正确答案】ABC

【例题·判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（）【正确答案】×

【例题·单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。

A.税率

B.纳税人

C.征税对象

D.纳税期限

【正确答案】C

【例题·单选题】企业所得税的税率形式是（）。

A.累进税率

B.定额税率

C.比例税率

D.其他税率

【正确答案】C

第二节主要税种

一、增值税

（一）增值税的概念与分类

1. 增值税的概念

增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务、进口货物、提供应税劳务的企业单位和个人，就其取得货物销售、提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据征收的一种流转税。

2.分类

根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（1）生产型增值税（不允许扣除任何外购的固定资产价款。）（2）收入型增值税（只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。）

（3）消费型增值税（纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。）

（二）增值税的征税范围

在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务”。

1.销售或者进口的货物

货物：是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。

2.提供的加工、修理修配劳务

加工是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

修理修配是指受托对损伤的丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

3.提供的应税服务

（1）交通运输业

包括：“陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务”

（2）邮政业

包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务

不包括：邮政储蓄业务（按照金融、保险业税目征收营业税）（3）部分现代服务业——（生产性服务）

包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

【注意1】不动产租赁按“服务业——租赁业”征收营业税。

3.征税范围的特殊规定

1.视同销售货物

单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产、委托加工的货物用于“非增值税应税项目”；

（5）将自产、委托加工的货物用于“集体福利或个人消费”；

（6）将自产、委托加工或购进的货物作为“投资”，提供给其他单位或个体工商户；

（7）将自产、委托加工或购进的货物“分配”给股东或投资者；

（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿“赠送”其他单位或个人。

【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。

A.将自产货物用于非应税项目

B.将外购货物用于个人消费

C.将自产货物无偿赠送他人

D.将外购货物分配给股东

【正确答案】ACD

2.视同提供应税服务

单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3.混合销售与兼营

（1）混合销售：是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。

税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

【提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营非增值税应税劳务为主，交营业税。（2）兼营非应税：指纳税人的经营中既包括销售货物和应税劳务，又包括提供建筑业等非增值税应税劳务的行为。

税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

行为特征分类税务处

理

典型案例

混合销售

“一项”销

售行为既涉

及营业税应

税项目，又涉

及增值税应

税项目

增值

税混合

销售

缴纳增

值税

销售空

调的同时

提供安装

劳务

营业

税混合

销售

缴纳营

业税

娱乐场

所销售

烟、酒、

饮料

兼营

纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又

涉及增值

税应税项

目

增值税项目与营业税项目兼营

分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定”

商场经营美食城

一种

税不同

税目兼

营（混业）

分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率

销售煤炭文化馆出租场地

【例题·多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有（ ）。

A.百货商店在销售商品的同时又提供送货服务

B.餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒

C.建材商店在销售木质地板的同时并提供安装服务

D.通信公司在提供通讯服务的同时又销售固定电话 【正确答案】AC （三）增值税的纳税人

（1）应税货物13%

①粮食、食用植物油；

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（2）应税服务：

①交通运输业、邮政业：11%

②现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：6%

3.零税率

（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。

4.征收率——小规模纳税人3%

特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。

按

纳

税

税率或征收率适用范围

人

划

分

一般基本税率为17%

【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（ ）。 A.农机配件

B.自来水

C.饲料

D.煤炭

【正确答案】BC

（六）一般纳税人应纳税额计算

当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

1.销项税额

销项税额=销售额×税率

（1）销售额

销售额——包括向购买方收取的全部价款和价外费用

价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴基金、集资费、返还利润、奖励金、包装费、储备费、优质费、运输装卸费等

不包括：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）代垫运输费用

（3）向购买方收取的销项税额

（4）同时符合条件代为收取的政策性基金或行政事业型收费销项税额=销售额×税率