浅谈企业内部会计控制中存在的问题与对策
实务探讨PRACTICE DISCUSSION
内部会计控制制度是企业内部控制制度的核心。随着我国
市场经济水平的不断提高，企业财务会计工作将逐步渗透到生
产经营中的各个环节。针对内部会计控制的现状，提出符合我
国国情的对策，是完善内部会计控制制度的必经之路
浅谈企业内部会计控制中
存在的问题与对策
陈丽珍
所谓内部会计控制是指企业为了保证会计信息的质量、保护资产的安全、促进企业战略目标的实现和确保有关法律法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段，它不只是一种简单的财务管理方式，更是一种企业管理机制。内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是在一定控制环境中，依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。实行现代企业制度、加强企业内部会计控制，是企业管理科学的重要内容之一。良好的内部会计控制也是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。
一、目前企业内部会计控制现状与存在的主要问题
目前，我国的会计管理体制已发生很大变化，由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导、由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看，在企业管理中系统地贯彻内部会计控制制度的时间相对很短，而且既缺乏系统而具体的理论指导，又缺乏扎实有效的实践基础作支撑。整体来说，我国内部会计控制在实践中还存在诸多问题，其原因也是多种多样的。
1．企业领导的内部会计控制意识淡薄，使控制往往流于形式
一些企业领导缺乏现代企业管理经
验，对企业实行粗放式管理，没有形成
系统的内部会计控制制度，企业会计内
控文化未能真正形成和建立。或者尽管
有内部会计控制制度，但企业领导者并
没真正重视、要求管理人员和职工严格
遵守，从而使会计控制制度形同虚设。
2．会计基础工作相对薄弱
（1）组织结构设计和操作不合
理。不相容机构及岗位交叉或兼任现象
在一些中小企业中较为常见。如对物资
的采购与保管的岗位不分设、相互兼
容，缺乏会计人员的相互制约和相互监
督机制；（2）费用支出失控，潜在亏
损增加。如某些企业为了搞活经济，允
许部门经理开支一定比例的业务费用。
由于对这部分费用的适用范围无明确规
定，更无约束监督机制，从而导致挥霍
浪费，使企业受到损失；（3）会计信
息虚假。调查发现，近年来一些企业由
于会计工作管理混乱、会计核算基础工
作不规范以及管理层受利益驱动，造成
了会计核算不实、会计信息虚假现象较
为严重等问题。
3. 企业内部审计有名无实
相当一部分企业没有建立内部审计
制度，已经建立的也没有充分发挥应有
的作用，内部审计工作得不到必要的重
视和支持。有些上市公司同时设立了审
计委员会和审计部，而大部分企业只有
审计部，由总会计师或主管财务的副总
经理负责，使审计部门不能对企业的经
营活动做出客观的、实事求是的分析，
失去了内部审计的意义。
4. 资金的使用随意性很强
企业高层人员接受内部控制的管理
与约束在思想和管理上均存在真空。在
企业中，按规定对重大经济事项、对外
投资、资产处置等重大决策本应召开有
关会议，听取各方面的有关意见，进行
市场预测，选择最佳方案，论证方案的
可行性。而现实中许多企业只凭一把手
的主观臆断，致使整个投资过程排除了
其他人员的参与监督，导致投资亏损直
至倒闭。
二、企业内部会计控制相关问
题的对策与措施
（一）建立有效的约束激励机
制，引导经营者的行为
要实现现代企业双元控制主体协调
的会计控制目标，必须建立相应的激励
约束机制，把核心人员及其员工的短期
行为长期化。
控制是一种约束人们行为按既定目
标运作的系统化机制，但是控制的过程
和方式并不仅仅是约束或限制，同时也
包括了协调、激励和促进。在实践中，
企业存在许多具体的做法，较为典型的
是将经营者的报酬与经营业绩挂钩。约
束激励控制方式发挥作用的机理是：让
经营者为对企业付出的努力和贡献获得
中国总会计师·月刊112
实务探讨PRACTICE DISCUSSION
满意的报酬，但是仅有这一条还不能阻止经营者会想方设法去获取报酬之外的收入，因此还必须有另外的设计才能达到控制的目的。重要的是在具体操作过程中掌握好激励和约束的度，使激励和约束相适应。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息产生的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。
（二）强化企业内部审计控制、充分发挥内部审计的作用
内部审计控制是实现内部会计控制的主要手段。从一定意义上讲，规范、有效的内部审计控制制度，对内部会计控制具有重要的监督作用和积极的促进作用。结合我国企业内部管理实际，在调查中发现，很多企业内部控制不力或混乱，主要是内部审计控制没有建立或已建立但没有发挥它应有的监督和促进作用。从制衡的角度来讲，内部审计的有效运行，可有效避免和防止内部会计控制中所产生的诸如贪污公款、挪用、盗窃财物、乱用职权等现象，是所有者监管企业、经营者规范管理的重要工具。所以加强内部审计控制，是提高内部控制的重要措施，是各类企业加强内部控制的核心力量。
（三）建立多层次的企业会计控制体系
规范的财务管理，是企业健康、稳定发展的重要平台和基础。如果财务管理不善，或出现问题，内部控制就等于形同虚设。财务规范管理是内部控制体系建立中不可或缺的一个重要环节。结合当代财务管理理论，企业内部会计控制体制是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避免出现会计控制的真空地带或控制盲点，而使控制流于形式、难收成效。企业在建立和实施有效的会计控制体系时，企业所有者和管理者应当明确和把握以下三个层次：
1．是所有者对经营者的控制
具体控制措施是通过由所有者委派
的财务总监去实现的。在这一层次上体现
出两个控制主体相互制衡的关系，即所有
者通过激励和约束来控制经营者，保障
自身获取最大化的经营获利；经营者通
过正确决策和有效经营履行受托经济责
任，同时获得制度化约定的期望利益。
2．是财务总监具体行使会计控制
的权利
财务总监由所有者委派，是所有
者利益的维护者，并具体监督和指导企
业会计控制过程。财务总监控制作用的
发挥首先是通过对企业会计部门和会计
人员的领导和控制，掌握会计系统的运
行，对企业重大的交易、资产变动等拥
有审批权；其次是通过主持定期及非定
期的企业内外审计，及时发现企业经营
和会计方面已经发生或潜在的问题并采
取相应措施。
3．是企业会计部门及会计人员的
会计控制责任
即直接面向经营者及经营实体贯
彻企业的财务和会计方面的控制制度。
在这一控制层次上应该注意，不能将会
计控制体制同企业行政管理体制混为一
谈，会计人员受雇于企业经理并不能成
为会计人员不去履行会计控制责任的合
理借口，不能负责的真正原因是没有完
善而且有效的会计控制体制和制度。对
上述结构进行进一步分析发现：在该层
次上行使会计控制权利和责任的是企业
会计人员，作用方向是会计人员作用于
企业的经理和各业务部门，而监督和评
价会计人员履行控制责任的却是上一层
次代表所有者利益的财务总监。由此可
见，会计人员对经理的会计控制与经理
对会计人员的行政领导是不同的管理过
程。只要明确控制责任，再有相制衡的
代表不同利益集团的控制主体存在，是
会收到很好成效的。
（四）提高企业人员素质，增
强职业道德意识
在全球化程度日益加剧的今天，我
国企业直接面对外国企业特别是跨国企
业的挑战，其竞争压力越来越大，这
就迫切要求我国早日建立健全内部会
计控制制度，提高企业内部会计控制
的效率和效果。企业员工尤其是高层管
理人员的态度及他们对内部会计控制的
管理方式，在很大程度上决定了会计信
息的质量。从一定程度上说，内部会计
控制成败取决于企业员工的控制意识、
行为和内控制度的完善程度，而企业负
责人对内部控制的建立健全及良好地运
行起关键作用。
（五）建立和完善公司内部治
理结构
职务分离制度要求企业按照不相容
职务相分离的原则，合理设置会计及相
关工作岗位，明确职责权限，形成相互
制衡机制。不相容职务主要包括：授权
批准与业务经办分离、业务经办与会计
记录分离、会计记录与财产保管分离、
业务经办与业务稽核分离，授权批准
与监督检查分离等。一个人不能同时兼
任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的
职务。记账职务与经营保管的职务相分
离，可以有效防止那些接近资产的人挪
用资产，并采取涂改会计记录的办法隐
匿这些行为。
三、小结
随着市场经济的深入发展，以及
外部经济实体的不断进入，我国的企业
将面临着更加严峻的挑战，对经营管理
具有更高的要求，建立健全内部控制制
度已成为当前的一项紧迫任务。对此，
企业在推行内控制度的过程中，要提高
认识，搞好内控制度的创新和完善。领
导应亲自挂帅，财会部门起主导作用，
围绕企业经营目标，坚定不移、齐心协
力，建立符合企业特点和要求的内部会
计控制制度，提高管理水平，实现企业
价值的最大化。
（作者单位：中国人民解放军第
四八0二工厂）
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2009·12 总第77期