1.初级会计实务第一章详细讲解

第一章资产

概念：

资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：

1．过去的交易或者事项形成的资源。只有过去的交易或事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

2．资产必须由企业拥有或控制。例如，融资租入的固定资产，按照实质重于形式的要求，也应将其作为企业资产予以确认。

3．资产预期会给企业带来经济利益。不能给企业带来未来经济利益的资源不能确认为企业的资产。例如，待处理财产损失或已失效、已毁损的存货，他们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产出现在资产负债表中。例：下列各项中，不符合资产会计要素定义的是：

A．发出商品

B．委托加工物资

C．盘亏的固定资产（不会给企业带来经济利益）

D．尚待加工的半成品

例：下列各项中，符合资产定义的有：

A．约定未来购入的商品

B．在产品

C．受托代销商品

D．融资租入的固定资产

分类：

按实体形态：有形资产和无形资产；

按来源不同：自有资产和租入资产；

按耗用期限的长短：流动资产和非流动资产；

其中流动资产：货币资金、应收预付款、交易性金融资产、存货、应收票据、其他应收款等（1-4节）

非流动资产：持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产和投资性房地产、无形资产及其他资产等（5-9节）

第一节货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金。例：下列项目中，不属于货币资金的是：

A.债权人持有的商业汇票

B.银行存款

C.其他货币资金

D.库存现金

一、库存现金

是货币。根据《现金管理暂行条例》，只有8种情况可以使用，除此之外其他款项的支付应通过银行转账。主要涉及个

人。

现金限额：由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按单位3-5天日常零星开支确定。

现金收支的规定：4点。

现金的清查：采用实地盘点法，编制现金盘点报告单。有短缺或溢余时，先通过“待处理财产损益”科目。

账目处理图1、2

如现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款，属于无法查明原因的，计入营业外收入。

例：企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数计入“待处理财产损益”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是：A．从“待处理财产损益”科目转入“财务费用”科目B．从“待处理财产损益”科目转入“销售费用”科目C．从“待处理财产损益”科目转入“管理费用”科目D．从“待处理财产损益”科目转入“营业外收入”科目

二、银行存款

概念：是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的银行对账单的余额核对，至少每月核对一次。

存在不一致，即未达账项。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

余额调节表样式，第4页

例：下列各项中，会使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是：

A．企业开出支票，对方未到银行兑现

B．银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户

C．银行代扣水电费，企业尚未接到通知

D．银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知。（银行收款了）

例：对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为：

A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账

B.待有关结算凭证到达后入账

C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账

D.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始

凭证入账

三、其他货币资金

概念：除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

银行汇票存款：银行签发，见票时无条件支付给持票人的票据。银行是付款人。（经济法会讲）

银行本票存款：银行签发，见票时无条件支付给持票人的票据。限于同城。分为不定额和定额（1000、5000、10000、50000）（经济法会讲）

信用卡存款（经济法会讲）

信用证保证金存款（经济法会讲）

存出投资款：企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

外埠存款：企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

例：下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是：2013真题

A.企业销售商品收到商业汇票（通过“应收票据”核算）

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账

户

账目处理图3

应设立“其他货币资金”科目，并按种类设置明细科目。

（信用卡在购物使用时，借记管理费用，贷记其他货币资金——信用卡，例1-4第8页；存出投资款，在购买股票、债券、基金时借记“交易性金融资产”，贷记“其他货币资金——存出投资款”）

例1-2第6页

练习题：某企业2013年末第二季度发生下列经济业务：

1.4月6日，从银行提取现金300元；

2.5月7日，企业拟在外地购进一批原材料，委托开会银行

汇往外地32000元设立采购专户。

3.6月15日，在盘点中发现现金短缺58元，28日经批准

计入当期损益。

借：库存现金 300

贷：银行存款 300

借：其他应收款——外埠存款 32000

贷：银行存款 32000

借：待处理财产损益 58

贷：库存现金 58

借：管理费用 58

贷：待处理财产损益 58

第二节应收及预付款项

概念：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项：应收票据、应收账款、其他应收款

预付款项：预付账款

一、应收票据

企业因销售商品、提供劳务等而受到的商业汇票。

商业汇票由出票人签发，委托付款人在制定日期无条件支付确定金融给收款人或者持票人的票据。最长不超过6个月。根据承兑人不同分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票。区别在于前者是银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行不予支付。后者是出票人未足额交付票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额收取利息。

账务处理图4 第11页

对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按贴现息部分，借记“财务费用”，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”。

例1-7 第11页

例：应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有：

A.财务费用

B.原材料 C应交税费 D材料采购

二、应收账款

概念：企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

例：下列各项中，构成应收账款入账价值的有：

A 增值税销项税额

B 代购货方垫付的包装费

C 提供劳务的价款

D 销售货物发生的商业折扣

例：某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为：2013

A 1000 B1005 C 1170 D 1175

账务处理图5

例1-9 第12页

三、预付账款

概念：企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，通过“应收账款”核算。

期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业应付或应不付的款项。

账务处理图6例1-11 第13页

四、其他应收款

概念：除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括5种。第14页

例：下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有：

A 赊销商品货款B应收的出租包装物租金

C存出保证金 D企业代购货单位垫付的包装费、运杂费五、应收款项减值

概念：企业因购货人拒付、破产、死亡等原因而发生无法收回的账面时，就形成坏帐。

坏账损失的确认：

1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

3．债务人3年以上内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

国家规定只能采用备抵法进行坏账确认，设置“坏账准备”账户，贷方登记企业计提的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失，期末余额在贷方，反映期末应收账款中预计不能收回的数额。同时借记“资产减值损失—计提的坏账准备”。在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。

资产减值损失：是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。损益类科目，年末转入本年利润科目，本科目无余额。

例1-18第16页

例：下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有：

A．按实际发生坏账确认坏账损失

B．收回已转销的坏账

C．计提应收账款坏账准备

D．将应收票据转入应收账款

讲解：账面余额，没有除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等），账面价值：减去相关备抵项

目后的净额。余额-备抵项=账面价值

坏账准备公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目贷方（或借方）余额

例：长江公司2014年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款2400万元，2014年6月30日计提坏账准备300万元，2014年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1700万元。2014年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为：

A 600

B 400

C 700

D 500

例：2014年某企业“坏账准备”科目的年初余额为8000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为60000元和20000元。当年，不能收回的应收账款4000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为100000元和40000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为：

A 2000

B 6000

C 10000

D 14000

账务处理图7 例1-19、20、21

第三节交易性金融资产

概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。

1、企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；

2、该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

3、交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。

公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

涉及的科目：

“交易性金融资产”：核算交易性金融资产的公允价值。设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。借方登记取得的成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债标日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。

公允价值变动损益：损益类账户。企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

投资收益：核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或损失。借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。

账务处理图8 例1-22~25

⑴取得时，分三种情况：

a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；

b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；

c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生

时计入投资收益

分录如下：

借：交易性金融资产——成本

应收股利/利息

投资收益

贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款

⑵持有期间持有期间有二件事：

①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

具体分录如下：

⑴收到买价中包含的股利/利息

借：银行存款

贷：应收股利/利息

⑵确认持有期间享有的股利/利息

借：应收股利/利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利/利息

②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”

科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。具体会计分录如下：

B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）

⑴B/S表日公允价值>；账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

⑵B/S表日公允价值<；账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

⑶处置时企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

具体会计分录如下：

（分步确认投资收益）

⑴按售价与账面余额之差确认投资收益

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动

投资收益

⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

借：（或贷）公允价值变动损益

贷：（或借）投资收益

例：2014年2月2日，甲公司支付1660万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利40万元和交易费用10万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为：

A．1620 B.1610 C1660 D1670

例：A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股，作为交易性金融资产，每股支付价款4元，含尚未发放的现金股利0.5元，另支付相关费用4万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为…万元：A 800 B 704 C 804 D 700

例：交易性金融资产持有期间收到的现金股利一定会影响投资收益。（错）

注：收到现金股利时，借记其他货币资金，贷记应收股利科目

例：A公司于2014年11月10日从证券市场上购入B公司发行在外的股票800万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2014年12月31日，这部分股票的公允价值为4050万元，A公司2014年12月31日应确认的公允价值变动损益为：

A 收益50

B 损失50 C收益40 D损失40

例：甲公司2013年1月1日购入面值为400万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2013年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2013年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2013年1月5日，收到A债券2013年度的利息8万元；2013年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。

A.4

B.12

C.16

D.3

第4节存货

概念：企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。第22页。存货成本的确定：包括采购成本、加工成本、其他成本。

采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。第23页。

加工成本：直接人工、制造费用。第23页。

其他成本：使存货达到目前场所和状态所发生的的其他支出实务中的具体原则：第23页