第八章 资产减值资料
第八章资产减值-文档资料
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3）资产减值的测试
☺ 有迹象也不减值测试；一种是以前报告期间的计 算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价 值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项； 另一种是以前报告期间的计算与分析表明，资产 可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在 本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该 减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
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2）资产组的减值
☺ 资产组可收回金额的确定 应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的 净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高 者确定
☺ 资产组的账面价值包括：（1）可直接归属于资 产组的各单项资产的账面价值。（2）可以合理 和一致地分摊至资产组的资产账面价值。包括： 总部资产和商誉。
☺ 练一练：例8-1： A公司2011年末有迹象表明 生产甲产品的流水线可能发生减值。企业批 准的财务预算中2012年、13年该流水线预计 未来2年内现金流量有关的资料：甲产品销售 现金收入500万元、300万元，购买生产甲产 品的材料支付现金100万元、150万元，设备 维修支出现金5万元、20万元，接下页，
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2）资产组的减值
☺ 课堂范例：假设A、B、C三项资产组成资产组， 账面价值分别为100万元、200万元、200万元， 资产组总的可收回金额为300万元，其中资产A 单独确定的可收回金额为80万元（公允价值减 去处置费用后的净额60万元，未来现金流量现 值80万元）。按照比例计算A、B、C负担的减值 分别为40万元、80万元、80万元。若按照些金 额计提减值，接下页，
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1）资产可收回金额的计量
☺ 练一练：例8-1： 接上页，12年发生财务费用 50万元，13年该流水线处置资产所收到净现金 流量2万元，需要缴纳的所得税费用为0.5万元。 假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出 均不含增值税。2011年末预计12年末和13年末 未来现金流量分别为多少万元？
第八章资产减值
第八章资产减值第一节资产减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
由于企业不同的资产特性不同，其减值的会计处理也有差异，适用的会计准则因此也不一样。
比如，存货、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益、由金融工具确认和计量准则所规范的金融资产等的减值，分别适用存货、投资性房地产、建造合同、所得税、租赁、石油天然气开采、金融工具确认和计量等会计准则，并由相关章节涉及，本章不涉及。
本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3. 固定资产；4. 生产性生物资产；5. 无形资产；6. 商誉；7. 探明石油天然气矿区权益及相关设施。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益，以及本书第五章所涉及的金融资产等。
二、资产可能发生减值的迹象企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。
资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提，但是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。
对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。
资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。
从企业外部信息来源看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，确定是否需要确认减值损失：1. 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
第八章资产减值
•福建江夏学院会计学院
韩春燕
选择: 下列各项资产中，无论是否存在减值迹象
，至少应于每年年度终了对其进行减值测 试的是（ ）
1、商誉 2、固定资产 3、长期股权投资 4、投资性房地产
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•福建江夏学院会计学院
韩春燕
选择：
下列项目中，每年末必须进行减值测试的 有（ ）
1、以公允价值计量的投资性房地产 2、尚未达到预定可使用状态的无形资产 3、企业合并形成的商誉 4、使用寿命不确定的无形资产 2、3、4
1、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预 计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
2、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较 高者确定。
3、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。
4、可收回金额应当根据资产的账面价值减处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。
•福建江夏学院会计学院
韩春燕
判断：
资产减值准则中所规范的资产包括企业所 有的资产。
错
•福建江夏学院会计学院
韩Hale Waihona Puke 燕计算：2013年1月20号，甲公司自行研究开 发的某项非专利技术已经达到预定可使用 状态，累计研究支出为80万元，累计开发 支出为250万元（其中符合资本化条件的支 出为200万元），但使用寿命不能合理确定 。2013年12月31日，该项非专利技术的可收 回金额为180万元，假定不考虑相关税费， 计算甲公司应就该项非专利技术计提的减 值准备。
1、以前报告期间的计算结果表明，资产的 可收回金额远高于账面价值，之后又没有 发生消除这一差异的交易或事项。（没必 要测试）
第8章 资产减值
使资产达到可销售状态所发生的直接费用等
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2、资产预计未来现金流量现值的估计 ◆现值估计的三个因素：预计未来现金流量、预 计使用寿命、预计折现率
安全放在第一位，防微杜渐。20.12. 2820. 12.28 05:12: 0405: 12:04 Dece mber 28, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。20 20年1 2月28 日上午 5时12 分20.1 2.282 0.12.2 8
精益求精，追求卓越，因为相信而伟 大。20 20年1 2月28 日星期 一上午 5时12 分4秒0 5:12: 0420.1 2.28
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。 05:12: 0405: 12:04 05:12 12/28 /2020 5:12:04 AM
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。20 .12.28 05:12 :0405 :12D ec-202 8-Dec -20
日复一日的努力只为成就美好的明天 。05:1 2:040 5:12: 0405: 12Mo nday, December 28, 2020
资产可收回金额＜账面价值，计提减值准备，计当期损益。 借：资产减值损失 贷：×××资产减值准备
注：资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
可收回金额的确定：以下两者孰高: ——公允价值减去处置费用后的净额。 ——资产预计未来现金流量的现值。
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1、公允价值减去处置费用后净额的估计 ◆公允价值估计：
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以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产 （包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
第八章 资产减值
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确定净额应注意的问题： 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的 公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该 资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。
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（二）资产预计未来现金流量现值的估计
1、现值估计应当考虑的因素 （1）预计资产未来现金流量应考虑的因素 第一，预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一
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七、披露
特点
祥细 全面 重点突出
8号准则第七章26条至31条
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第八章 资产减值
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第一节资产减值概述
一、资产减值的含义
➢所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于 其账面价值。 ➢资产减值会计是指资产的未来可收回金额低于 账面价值时，减计资产的会计处理，资产减值是 对资产计价的一种调整。
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二、资产减值的认定标准
➢新准则：统一规范了认定标准，见教材190
新 准 则
页共七种减值迹象，其中一条符合即为资产发 生了减值。
第 二
➢每年进行减值测试而无论是否存在减值迹象：
章
•企业合并形成的商誉
•使用寿命不确定的无形资产
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第二节 资产可收回金额的计量（教材191页）
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第八章资产减值.pptx
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2）资产减值的迹象
☺ 资产减值的判断 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高 于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境 以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重 大变化，从而对企业产生不利影响；
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2）资产减值的迹象
第八章 资产减值
1.资产可能发生减值的认定 2.资产可收回金额的认定及减值损失确定 3.资产组的认定及减值处理
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1.资产可能发生减值的认定
掌握资产减值的概念及范围 熟悉资产可能发生减值的迹象 熟悉资产减值的测试
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1）资产减值的概念及范围
☺ 资产减值的概念 是指资产的可收回金额 低于其账面价值。
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3）资产减值的测试
☺ 有迹象也不减值测试；一种是以前报告期间的计 算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价 值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项； 另一种是以前报告期间的计算与分析表明，资产 可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在 本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该 减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
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1）资产减值的概念及范围
☺ 资产减值的范围 ☺ 说明：本章不涉及下列资产减值的会计处理存
货、消耗性生物资产、以公允价值进行后续计 量的投资性房地产等。 ☺ 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在 将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的 大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜 等。
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2）资产减值损失的确定及处理
资产减值讲义
第八章资产减值知识点1：资产减值的范围第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
教材例举了适应资产减值准则的7种资产的减值：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
补充两种：在建工程、工程物资。
9种不可转回的减值资产减值准则（即本章）规范以下9种资产的减值：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备；（无重大影响的投资，适应金融工具准则，也不得转回）（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产——投资性房地产减值准备（比照固定资产减值准备）；（3）固定资产——固定资产减值准备；（4）生产性生物资产——生产性生物资产减值准备（比照固定资产减值准备）；（5）无形资产——无形资产减值准备；（6）商誉——商誉减值准备（比照无形资产减值准备）；（7）油气资产——油气资产减值准备。
（8）在建工程——在建工程减值准备（比照固定资产减值准备）；（9）工程物资——工程物资减值准备（比照固定资产减值准备）。
可转回的减值其他章节规范的资产减值：（1）应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款——坏账准备（可转回）；（2）存货——存货跌价准备（可转回）；（3）持有至到期投资——持有至到期投资减值准备（可转回）；（4）可供出售金融资产——可供出售金融资产――公允价值变动（可供出售债务工具发生的减值损失可转回）；（5）贷款——贷款损失准备（可转回）；（6）未担保余值——未担保余值减值准备（可转回）。
（7）消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备）；（8）抵债资产——抵债资产跌价准备（比照存货跌价准备）；（9）损余物资——损余物资跌价准备（比照存货跌价准备）。
第八章 资产减值S讲义教材
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第一节资产减值概述
一、资产减值的含义
➢所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于 其账面价值。 ➢资产减值会计是指资产的未来可收回金额低于 账面价值时，减计资产的会计处理，资产减值是 对资产计价的一种调整。
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新准则规定：
➢采用单一的资产减值准则规范长期资产减值
➢流动资产的减值，在各准则中规范。因为 流动资产的存续期较短，而且采用公允价 （或视同公允价值）计量，其减值的重要性 减弱了，如存货资产。 ➢特殊性资产减值，在相关准则中规范。如 生物资产等。
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（2）预计资产未来现金流量的构成内容
预 计
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；
未
来
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必
现
需的预计现金流出。该现金流出应当是可直接归
金
属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中
流
的现金流出；
量
的
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的
一、资产可收回金额的含义 资产公允价值 –处置费用=净额 资产预计未来现金流量的现值
两者孰高（191页中）
两者只要有一项超过了账面价值，表明 资产未减值，不需再估计另一项金额
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二、资产可收回金额的估计方法
（一）净额（公允价值减处置费用）确定（例 192页例8——1、2、3）：
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第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• （一）资产未来现金流量的预计 • 1.预计资产未来现金流量的基础 • 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者
预测数据之上。 • 2.预计资产未来现金流量应当包括的内容 • （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流
入； • （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金
150-90+50=290（万元）
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 • （1）以资产的当前状况为基础预计资产未
来现金流量 • 企业应当以资产的当前状况为基础,不应当
包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺 的重组事项或者与资产改良有关的预计未 来现金流量。
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• 一、资产可收回金额计量的基本要求
• 在估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产 为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进 行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定 资产组的可收回金额。
• 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去 处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现 值两者之间较高者确定
• 原则：（1）公允价值下降；（2）未来现金流量 现值下降。
• 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能 发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应 当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额 低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面 价值的金额，计提减值准备。
• 【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确 定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当 至少于每年年度终了进行减值测试。
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• 甲公司会计处理如下： • （1）2013年净现金流量=（1000-50）-500-
200-120=130（万元） • （2）2014年净现金流量=（900+50-80）-
450-190-110=120（万元） • （3）2015年净现金流量=（800+80）-400-
易愿意提供的交易价格 • 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减
去处置费用后的净额，应当以该资产预计 未来现金流量的现值作为其可收回金额。
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• 三、资产预计未来现金流量现值的确定
• 资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持 续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现 金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额 加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值,主 要应当综合题考虑以下因素:（1）资产的预计未 来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现 率。
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• 确定资产可收回金额如下图所示：
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• 【例题2•判断题】可收回金额应当根据资 产的公允价值减去处置费用后的净额与资 产预计未来现金流量的现值两者之间较低 者确定。（ ）
× 应按两者较高者确定。
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• 每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出
• 【例题3】甲公司管理层2012年年末批准的财务预算中与产 品W生产线预计在与产品W相关 的存货，收入、支出均不含增值税）：
项目
2013年 2014年 2015年
产品W销售收入
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• 因此，计算确定资产可收回金额应当经过 以下步骤：
• 第一步，计算确定资产的公允价值减去处 置费用后的净额。
• 第二步，计算确定资产预计未来现金流量 的现值。
• 第三步，比较资产的公允价值减去处置费 用后的净额和资产预计未来现金流量的现 值，取其较高者作为资产的可收回金额。
第一节 资产减值的概述
• 【例题1•多选题】以下不适用于“资产减值”准 则的资产有（ ）。
• A.存货 • B.固定资产 • C.持有至到期投资 • D.商誉 • AC • 【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有
至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量” 准则。
第一节 资产减值的概述
• 二、资产可能发生减值的迹象
1000
900
800
上年销售产品W产生应收账款本 0
50
80
年收回
本年销售产品W产生应收账款将 50
80
0
于下年收回
购买生产产品W的材料支付现金 500
450
400
以现金支付职工薪酬
200
190
150
其他现金支出
120
110
90
处置生产线净现金流入
50
• 要求：计算甲公司2013年、2014年、2015年的净现金流量。
• 二、资产的公允价值减去处置费用后的净 额的确定
• 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反 映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净 现金收入。
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• 如何确定资产的公允价值？ • （1）销售协议价格 • （2）资产的市场价格（买方出价） • （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所 得税收付产生的现金流量
第八章 资产减值
本章基本结构框架
第一节 资产减值的概述
• 一、资产减值的概念及其范围
• 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面 价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单 项资产和资产组。
• 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产： （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期 股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量 的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产 性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设 施等。
流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达 到预定可使用状态所发生的现金流出）；
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
• 【提示】对于在建工程、开发过程中的无 形资产等，企业在预计其未来现金流量时， 应当包括预期为使该类资产达到预定可使 用（或者可销售）状态而发生的全部现金 流出数。
• （3）资产使用寿命结束时,处置资产所收到 或者支付的净现金流量。