【税会实务】长期股权投资中权益法的几个特殊会计问题
【税会实务】解读新会计准则关于长期股权投资的规定
【税会实务】解读新会计准则关于长期股权投资的规定财政部于2006年2月15日发布新会计准则体系，包括1个基本准则和38个具体准则，基本准则和具体准则中的第2（长期股权投资）、7（非货币性资产交换）、8（资产减值）、12（债务重组）、19（外币折算）、22（金融工具确认和计量）、24（套期保值）、28（会计政策、会计估计变更和差错更正）、30（财务报表列报）等准则均有长期股权投资的相关规定，本文旨在长期股权投资的规定进行梳理，以期财会人员掌握长期股权投资核算有一个比较全面的理解。
一、关于长期股权投资的定义长期股权投资指持有时间超过一年的对企业的股权投资。
长期股权投资与资本市场相适应，是一个虚拟资本，从本质来看，构成企业的一项金融资产。
根据金融工具的定义，会计准则22号第二条：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债和权益工具的合同。
长期股权投资对投资方而言形成金融资产，对于被投资方而言，是一项权益。
因此，是一项金融资产。
根据会计准则第30号第十九条，在资产负债表中至少应当单独列示反映长期股权投资的信息。
笔者理解，该金额应该包括以外币计量的境外经营、被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的中的长期股权投资、可供出售金融资产中的长期股权投资、以成本法或权益法计量的长期股权投资。
香港关于长期股权投资的规定有二个认定条件：一是被投资公司证券，无公开市场交易或无明确市价者；二是以控制或意图与被投资公司建立密切业务关系为目的。
国际会计准则将联营企业、合营企业分别进行规定，与我国会计准则有一定的差异。
二、长期股权投资分类及初始计量与后续计量规定1、投资以外币计量按是否指定为套期项目分为未被套期长期投资和被套期长期股权投资。
当长期投资不是被套期项目时，初始投资以投资发生时的汇率计量，后续计量也采用投资发生的汇率计量，被投资企业现金分红（仅限于投资后产生的收益），计入当期损益；处置时，将折算差额计入损益。
长期股权投资权益法核算的要点
长期股权投资权益法核算的要点权益法核算的要点（1）初始投资成本与入账价值初始投资成本是投资时点确定的，入账价值是最终确认的长期股权投资的入账成本。
只有在权益法核算时，二者才会有不一致的情况，因为在权益法下，要比较初始投资成本与应享有的净资产份额，如果初始投资成本小于应享有的净资产份额时，要对初始投资成本进行调整，使股权投资的入账价值等于应享有的被投资方净资产份额。
（2）对净利润的调整主要包括投资时点被投资单位账面价值与公允价值不一致的调整，以及企业顺流、逆流交易的调整。
前者简单说就是将账面价值下的净利润调整为公允价值下的净利润，如果不一致的资产涉及出售、折旧、摊销等则需要调整。
顺流、逆流调整的则是未实现内部交易损益，调整的是未对外售出部分对损益的影响。
【例题】甲公司于20__年_月_日以银行存款3000万元取得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲公司取得该投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。
20__年_月_日乙公司仅有100件库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
该100件商品的成本为500万元，公允价值为800万元。
20__年_月，乙公司将其成本为300万元的商品以400万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至20__年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货，乙公司20__年实现的净利润为1000万元。
乙公司100件库存商品至年末已对外销售60件。
不考虑所得税影响。
20__年有关对乙公司的长期股权投资不正确的会计处理是（）。
A.20__年_月_日初始投资成本为3000万元B.20__年_月_日调整后的投资成本为3300万元C.20__年_月_日确认营业外收入为0万元D.20__年末确认的投资收益为216万元【正确答案】C【正确答案】20__年_月_日确认营业外收入为300万元。
借：长期股权投资—成本（11000_30％）3300贷：银行存款3000营业外收入300借：长期股权投资—损益调整{[1000－（800－500）_60％－（400－300）]_30％}216贷：投资收益216。
长期股权投资权益法核算存在的问题及其思考
长期股权投资权益法核算存在的问题及其思考摘要：2006年2月《企业会计准则》（以下简称新准则）发布，新准则规定，对于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
近年来，随着新准则实施的不断深入，笔者发现采用权益法进行长期股权投资核算，从会计理论及应用实务中均存在诸多问题，本文将从会计主体、会计计量属性、核算内容以及其对决策层的影响等方面进行讨论。
关键词：长期股权投资权益法企业会计准则2006年2月《企业会计准则》（以下简称新准则）的发布，对于投资企业对被投资企业的影响重大。
但近年来，随着新准则实施的不断深入，我们发现采用权益法进行长期股权投资核算，从会计理论及应用实务中均存在越来越多的问题。
一、权益法下“会计主体”认定不清晰（一）权益法与会计基本假设相悖根据“会计主体假设”理论，会计主体是指财务会计为之服务的特定单位。
而权益法下，强调投资企业对被投资企业之间的经济实质，将投资企业对被投资企业视为一个经济实体，要求本企业会计报表中应反映本企业在被投资企业所拥有的权益。
这种报表编报要求与大家日常生活中对“本企业”会计报表的认知不一致，在认识层面上是与会计学的基本理念矛盾的；对被投资企业经营成果在本企业进行会计确认、计量和报告，会计核算范围与《基本准则》所要求的“本身发生的交易或者事项”的规定不符。
（二）权益法下会计主体与法律意义上企业法人的概念相悖《公司法》规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。
公司股东以其出资额对公司承担责任并依法享有资产收益等权利。
权益法下将被投资企业的资产及收益确认为本企业的资产和收益，股东以权益法核算下所享有的公司权益主张资产收益等权利，如以其股权进行质押、增加股东资本性投入等经济行为，其享有的权利实质上已超出公司法规定的“企业法人”范围，如出现经济纠纷，权益法核算下会计报表的合理性将可能直接面对法律挑战。
二、权益法下“会计计量属性”认定不清晰《企业会计准则――基本准则》规定，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
投资准则中几个特殊问题的会计处理
这 里讨 论 的 股份 差 额 摊 销 问题 ，主 要是 指 在确 认被 投 资 单位 发 生 的 净亏 损 而 使 长期 投 资 账面 价 值 减 为零 时 ，股 权 账 面价 值 的摊 销应 区 分 借 差与 贷 差 而采 用 不 同的会 计 处 理方 法 。根 据准 则 规 定 ，遇 到 这种 情 况 ，即 由于 损 益调 整 而 使 长期 投 资 账 面价 值 减 为 零 时 ， 尚 未 摊 销 的 股 权 投 资 差 额 当 期 不 再 摊 销 ，直 到 被投 资单 位 实 现净 利 润 ，投 资企 业 按分 享 的份 额 恢 复 投 资 的账 面 价 值 至 投 资 成 本 后 予 摊 销 ， 在 累积 计 算 股权 投 资 的摊 销 期 限时 ，应 不 包括 暂 停 摊 销 的 期 间 。准 则 中没 有 明确 区 分借 差 与 贷 差 ，但 我 们 认 为借 差 与贷 差 的处 理 是 不 同的 。 因为 投 资准 则 规 定 ，投 资企 业 确 认 被 投 资 单 位 发 生 的净 亏损 ，
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论
次 计 入 当期 投 资 收益 ，原 因主要 可 以从 以下两 方 面 来分 析 。 费 用 的性 质 。这 些 税金 、手 续 费 等相 关 费 用 是直 接 为取 得 长 期债 权 投 资 而 发 生 的 ，是 为 了 获 得 未 来 利息 收 入 或 其他 收 入 而 付 出的一 种 代 价 、一 种 提 前 的 费用 预 支 。所 以 当数 额 较 大 时应 计 入初 始 投 资成 本 ，作 为一 种 资 本性 支 出 ，分 期摊 销 计 入投 资损 益 ；当数 额 不 大 时 ， 为简 化 核 算 ， 同 时考 虑重 要性 原则 ，亦 可 一 次 性 计 入投 资损 益 。 而财 务 费用 主 要 核 算 企 业 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金 而 发 生 的 费 用 ， 主 要 包 括 ： 利 息 支 出 （ 利 息收 入 ） 减 、汇 兑损 失 （ 汇兑收益 ） 减 、金 融 机 构 手 续 费 以及 筹集 生产 经 营 资金 发 生 的其 他 费用 等 。显然 将 债 权投 资 费 用 包括 在 内不 合 理 。 二 、配 比性 。配 比性 是指 收 入 与 费用 的对 立 关 系 ，它 包括 两 层 含 义 。一 是 因果配 比 ，将 收入 与 对 应 的成 本 相 配 比 ，如将 主 管 业 务收 入 与 主 营业 务 成 本 相 配 比；二 是 时 间配 比 ，将 一 定 时期 的收 入与 同 时期 的费用 相 配 比 ，如将 当期 的收 入 （ 要 指营 业 主 收 入 ）与管 理 费用 、 财 务 费用 等 期 间 费 用 相 配 比。 而 这 些 税 金 、手 续 费 等 相 关 费 用 因投 资 业 务 而 发 生 ，不 是 经 常项 目，不 具稳 定性 ，如将 其 计 入 财 务 费用 ，不 具备 时间 配 比的特 征 ，故 不合 理 。
长期股权投资账务处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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以支付现金、非现金资产等其他方式(非企业合并)形成的长期股权投 资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处 理。
投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本 科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(二)采用成本法核算的长期股权投资 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股 利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收 益”科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应 作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。 (三)采用权益法核算的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，应按其差额，借记本科目(成本)，贷记“营业外收入”科目。 2.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份 额，借记本科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生 净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限;还需承 担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收 款”等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外，按照 投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投 资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部
【税会实务】权益法下股权投资差额的会计处理
【税会实务】权益法下股权投资差额的会计处理股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。
对于股权投资差额，财政部《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会［２００３］１０号）以及《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则问题解答（四）》（财会[２００４]３号）在《企业会计制度》基础上进行了修订补充，企业在进行账务处理时，应当遵照执行。
例一：Ａ公司于２００３年７月１日以５００万元投资Ｂ公司普通股，占Ｂ公司普通股的４０％，并对Ｂ公司有重大影响，Ａ公司以权益法核算对Ｂ公司的投资。
假设股权投资日Ｂ公司所有者权益合计为１０００万元，股权投资差额（借方差额）为１００万元（５００－１０００×４０％），摊销期限为十年。
财会［２００３］１０号文件规定，采用权益法核算长期股权投资时，如果初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，应当借记“长期股权投资———××单位（股权投资差额）”科目，贷记“长期股权投资———××单位（投资成本）”科目。
因此，Ａ公司应作如下账务处理：①借：长期股权投资———Ｂ公司（投资成本）５００００００贷：银行存款５００００００②借：长期股权投资———Ｂ公司（股权投资差额）１００００００贷：长期股权投资———Ｂ公司（投资成本）１００００００③２００３年应摊销股权投资差额５万元（１００÷１０÷１２×６）借：投资收益———股权投资差额摊销５００００贷：长期股权投资———Ｂ公司（股权投资差额）５００００例二：假设例一中股权投资日Ｂ公司所有者权益合计为１５００万元，股权投资差额（贷方差额）为１００万元（５００－１５００×４０％）。
财会［２００３］１０号文件规定，采取权益法核算长期股权投资时，如果初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，应当借记“长期股权投资———××单位（投资成本）”科目，贷记“资本公积———股权投资准备”科目。
权益法下长期股权投资的会计和税务处理
权益法下长期股权投资的会计和税务处理权益法下的新旧之差异1.新准那么下的权益法核算范围被缩小。
旧准那么权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，新准那么下权益法不包括“控制〞，而是将其纳入本钱法核算范围。
2.新准那么下权益法变化的最大的亮点是，长期股权投资的初始本钱不再是以历史本钱核算，而是以在被投资单位获得的各项可识别资产等公允价值的份额为根底核算。
3.对投资损益确实认相对复杂化。
旧准那么下的权益法核算，对投资损益确实认是以被投资单位的净利润〔或亏损〕为根底，按照持股比例确认投资损益；新准那么下的权益法核算确认投资损益还要关注两个方面，一是固定资产、无形资产的折旧额或摊销额，二是减值损失的金额。
4.对超额亏损的处理方法有所改善。
旧准那么下，投资企业在被投资企业发生巨额亏损时，确认的投资损失以其“长期股权投资〞的账面价值减至零为限，对于未入账的损失在备查簿中登记；新准那么下发生巨额亏损时，首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值；最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
5.计提的减值不得转回，这与旧准那么有着本质的区别。
6.与权益法核算有关的会计科目的变化。
长期股权投资采用权益法核算时，一般分别按“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞进行明细核算，取消了“股权投资差额〞明细科目。
案例及案例解析立志公司和宏达公司属于联营企业。
2022 年与宏达公司有关的业务如下。
假设不考虑其他税费，试作出立志公司的账务处理。
1.2022 年1 月1 日，立志公司以房产取得宏达公司30%的股权，该房产公允价值为1000 万元，账面价值为600 万元，取得投资时宏达公司可识别净资产的公允价值为3000 万元。
【税会实务】长期股权投资账面价值变动的核算
【税会实务】长期股权投资账面价值变动的核算
权益法核算下, 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, 在持股比例不变的情况下, 企业按照持股比例计算应享有或承担的部分, 调整长期股权投资的账面价值, 同时增加或减少资本公积。
【例】甲公司持有乙公司30%的股份, 当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元, 除该事项外, 乙公司当期实现的净损益为3200万元。
假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同, 投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。
不考虑相关的所得税影响。
甲公司应确认的资本公积=600×30%=180(万元)
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 9600000
——乙公司(其他权益变动 1800000
贷：投资收益 9600000
资本公积——其他资本公积 1800000
会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理, 关键是思路, 因为课堂上不可能教给你所有行业, 怎么样才叫学会了实操呢, 就是你有了一个基本的账务处理流程, 知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维, 每一笔业务发生后, 你都知道最后会影响
到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点, 要时刻思考这个问题, 想不明白, 多问老师。
等你明白了, 会计真的很简单了。
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【税会实务】长期股权投资中权益法的几个特殊会计问题
权益法是核算企业长期股权投资的重要方法之一，在权益法下，除了正常的会计业务外，诸如股权投资差额的计算、投资收益的确认、投资成本的冲减等问题仍然是会计实务中容易出错的问题，本文试图就这些问题进行必要的探讨，并就教于同行。
一、股权投资差额、购买价差与商誉的关系
股权投资差额、购买价差与商誉是三个既彼此相关，又有明显区别的概念。
1、股权投资差额
股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。
股权投资差额的产生主要在干对股权的界定，所谓股权就是投资企业的投资享有投资单位所有者权益的份额。
如果投资额与其所享有的被投资单位所有者权益的份额相等，则不产生股权投资差额，否则，就将产生股权投资差额。
股权投资差额的产生主要基于以下三种情形：
(1)认证券市场购入某上市公司的股票，购买价格高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。
例1：HN公司2002年7月1日以银行存款2200万元取得FX公司发行在外的普通股1500万股，占FX公司30%的股份，并准备长期持有。
假定HN公司取得该股票时，FX公司的所有者权益为8000万元。
则该项业务发生后，HN公司产生的股权投资差额为-200万元(2200－
800X3%)。
(2)直接投资于某非上市公司，投出资产的价值高于或低于按持股比例。