会计理论03会计史
会计理论知识概述
会计理论知识概述一、什么是会计理论会计理论是指一系列系统而科学的原则、规则、概念和假设，用于解释和指导会计实践和会计信息的处理和报告。
它是会计学科中的基础理论，为会计实践和会计信息的处理提供了统一的理论框架和方法。
二、会计理论的发展历程会计理论作为一门学科，经历了漫长的发展过程。
以下是会计理论发展的几个重要阶段：1. 早期会计理论早期会计理论主要集中在记录和处理商业交易的方法和技巧上。
最早的记录系统可以追溯到古代文明时期，如古埃及和古巴比伦的商业文书。
这一阶段的会计理论主要是经验总结和实践经验的积累。
2. 现代会计理论的形成现代会计理论的形成可以追溯到19世纪末20世纪初。
这一时期，工业革命和企业规模的扩大给会计带来了新的挑战。
会计师们开始思考如何更好地记录和报告企业的经济活动。
这导致了现代会计理论的形成，其中包括会计原则、会计准则和会计伦理等方面的研究。
3. 理论体系的建立随着会计学科的不断发展，会计理论逐渐形成了一个完整的理论体系。
这个体系包括会计信息质量理论、资产负债表理论、损益表理论、会计信息披露理论等多个方面。
这些理论不断完善和发展，为会计实践和会计信息的报告提供了指导。
三、会计理论的基本原则会计理论的研究基于一些基本原则，这些原则被广泛接受并应用于会计实践。
以下是几个重要的会计理论基本原则：1. 会计实体会计实体原则指出企业应该被独立地看作一个会计实体，与企业所有人之间应有清晰的界限。
这意味着企业的财务状况应该独立于企业所有人的个人财务状况。
2. 全面性原则会计全面性原则要求企业应该记录和报告所有与企业财务状况和经营业绩有关的信息。
这意味着企业应该全面、准确地记录和报告其经济活动，以提供对外部用户有用的信息。
3. 会计周期性原则会计周期性原则要求企业应将其经济活动划分为一定的时间段进行记录和报告。
常见的会计周期包括年度、季度和月度。
这样做可以提供会计信息的及时性和可比性。
4. 货币计量原则货币计量原则指出企业的经济活动应当以货币单位进行记录和报告。
会计理论的历史发展
会计准则的国际协调阶段（1995-now）
——国际会计准则委员会（IASB）负责制定国际会计准则
四、我国会计理论的发展 建国以来我国会计研究的四个阶段： 1、1949-1966年，学习、引进苏联模式 2．1966-1976年，文革阶段 3．1977-1986年，会计理论研究复苏、起步阶段 1）1980—1982年 是我国会计理论的起步阶段，它以中国会计学会的成立，《会计研究》创刊为标志。如：《工具论》向《管理论》转变，引进西方会计理论和方法等。
——NAA(全国会计师协会)
由会计专业团体建立统一的会计制度 阶段（1933-1973年）
——AAA（美国会计学会）
——FEI(财务高级管理人员协会）
由具有更大政治代表性的会计团体建立统一 的会计制度阶段（1973年—1995年）P44-49
主要是指美国财务会计准则委员会（FASB ），至今已发表150余份财务会计准则公告及7份财务会计准则概念公告。FASB脱离AICPA的直接领导，而归属于由九个职业团体的代表组成的财务会计基金会（FAF）；九个职业团体是：美国注册会计师协会、美国会计学会、财务高级管理人员协会、全国会计师协会、财务分析师联盟、证券业协会以及三个非盈利组织。
1983-1986年 是我国会计理论目标确定与战略规划阶段，会计理论研究目标是：创立具有中国特色的，以讲求经济效益为中心的会计理论和方法体系。
并且在1985年颁布了《会计法》，形成了以《会计法》为纲的宏观会计组织与管理的会计法规制度体系。
4．1987—至今是会计理论与会计实务 快速发展阶段 ——1987-1991年，中国会计学会发布《七五科研规划》，确定了解情况50个课题。我国会计理论的研究进入了社会主义市场经济为出发点的发育成长期。 ——1992年会计学会发布《八五科研规划》，举办《会计准则国际研讨会》，并开展《二则二制》会计改革。我国会计理论研究进入了以制定准则为主轴的繁荣发展阶段。 ——1998年以来陆续颁布具体会计准则，会计国际化进程进一步加快，2001年企业会计制度。 ——2007年1月1日实施的新会计准则体系。
会计学的发展历程
会计学的发展历程会计学是一门关于财务信息处理和管理的学科，它的发展历程可以追溯到古代文明时期。
本文将从古代会计开始，梳理会计学的发展历程，以期帮助读者了解会计学的演变过程。
古代会计：古代文明时期，人们开始意识到记录和管理财务信息的重要性。
在古埃及、古巴比伦和古印度等文明中，会计技术得到了初步发展。
古埃及的财务记录称为“记账”，主要用于记录农田耕作情况和税收征收情况。
古巴比伦的财务记录则体现了一定的计算、分类和审核的特点。
古印度的会计则主要用于记录商业交易和土地财产。
中世纪会计：在中世纪的欧洲，会计开始在商业活动中发挥重要作用。
在那个时期，会计主要由商人和银行家承担，他们使用记账簿和分类账簿等手工工具记录交易和资产。
这一时期的会计实践为后来的会计理论奠定了基础。
现代会计：随着工业革命和商业的蓬勃发展，现代会计学逐渐形成。
19世纪末20世纪初，会计学家开始提出各种理论和方法，系统地研究会计学。
这个时期，会计学的发展主要集中在财务会计和管理会计两个领域。
财务会计：财务会计是会计学的一个重要分支，它主要关注企业的财务状况和经营成果。
财务会计的发展可以追溯到19世纪末美国的工业化时期。
当时，工业企业的规模和复杂性不断增加，导致了对财务信息需求的增加。
财务会计主要通过编制财务报表来反映企业的财务状况和经营成果，以供内外部利益相关者参考。
管理会计：管理会计是会计学的另一个重要分支，它主要关注企业内部的决策支持和绩效评价。
管理会计的发展始于20世纪初的美国。
当时，企业管理者意识到财务会计报告不能满足他们对内部经营情况的需求，于是开始探索更适合管理决策的会计方法和工具。
管理会计主要通过预算、成本计算和绩效评价等手段，帮助企业管理者制定决策和评估绩效。
现代会计理论：20世纪中叶以后，会计学进入了现代理论研究阶段。
会计学家开始对会计信息的质量、价值和规范性等问题进行深入研究。
会计信息质量的提高和会计准则的发展成为现代会计学的重要课题。
会计史(完整版)(2020年7月整理).pdf
1.为什么说人类的会计思想与行为是社会生产发展到一定阶段的产物？“生产”有两方面的基本含义：其一，是特指生活资料的生产。
生活资料的生产关系着生命的维持，关系着整个人类的生存和发展，所以，人们一开始便自觉地把生产生活资料的生产作为第一历史要务。
为了把生活资料的生产正常进行下去，为了合理安排生活资料的分配和储备，人类便自然而然地要去管理生活资料的生产，要去合计生产和分配事宜，于是，围绕着管理生活资料生产和分配的计量、记录行为便产生了。
人类会计思想、会计行为是不是人类生产行为一发生马上就产生呢？一方面人类这一思想、行为的发生，需要一个过程，即需要一个通过参加生产实践活动去认识去发现的过程；另一方面，这一思想、行为的产生，需要一定的社会生产力发展水平。
其二，是指人类自身的生产，即人种的正常蕃衍。
只有当人类生命的衣、食、住等基本生活资料得到起码满足之后，人类的生存才能得到保障，也只有当食品吃而有余，余而备用的问题基本上得到解决后，方能杜绝“食人之风”盛行的现象，进而才能解决人种蕃衍和传种接代的问题。
2.人类会计思想、会计行为产生的前提条件是什么？只有当具有上述两方面的含义的生产行为发生之后，人类的原始会计思想、会计行为才有可能发生。
也就是说，只有当人类能够正常地进行物质资料的生产活动，以至生产的收获大体能够保障人类生存和正常蕃衍需要的时候，人类关心劳动耗费、劳动成果的思想才油然而生。
所以说，人类历史的发生、发展是由人类所进行的生产活动所决定的，社会生产活动决定着人类其他一切活动。
由此，我们得出以下两点结论：第一，只有人类生产行为发生之后，才有可能产生人类最早的会计思想、会计行为。
第二，社会生产是推动人类原始会计思想、会计行为产生的第一历史动因，是原始会计思想、会计行为产生的根本前提条件。
3．试分析“管算结合，古今一理”这句话的含义。
（一）人类早期会计思想、会计行为的产生，是管理生产、分配、储备以及物品交换的需要。
会计史中国会计发展史
会计史中国会计发展史
中国会计发展史可以追溯到古代的商鞅变法。
商鞅变法是中国历史上的一次重要，其中包括了财政、法律、军事等多个方面的变革，其中也涉及到会计。
然而，真正意义上的会计在中国的发展要追溯到近代史。
19世纪末20世纪初，随着现代企业制度的引进，中国开始接触国际先进的会计理论和实务。
1902年，中国开办了第一所会计学校，北京高等商业学堂，成为中国最早的会计专业培养机构。
这标志着中国会计的正式发展。
20世纪30年代至40年代，随着社会主义革命的兴起，中国的会计工作同样受到了严重的干扰。
1951年，人民银行制定了《关于编制和发表会计报表的细则》，这是中国会计报表的最早规定，标志着中国会计理论和实务的进一步提升。
1954年，中国成立了全国会计工作会议，并通过了《全国会计工作纲要》。
这一时期，中国会计逐渐形成了一套相对完整的制度和规则，而且会计教育也得到了进一步发展。
近年来，随着信息技术的快速发展，中国的会计工作也迎来了互联网+时代。
电子商务、大数据、区块链等新技术的应用，为会计工作带来了许多创新和的机遇。
同时，中国加入了国际会计准则理事会（IASB），更加深化了与国际会计准则接轨的步伐。
总的来说，中国会计发展经历了从无到有、从落后到进步的过程。
中国会计的历史进程反映了中国社会经济发展的不同阶段，也体现了中国会计从单纯的记录和报告到更加重视信息披露和决策支持的变化。
未来，随着中国经济的不断发展，中国的会计领域也会进一步壮大和完善。
会计史
会计史1.分析说明会计的环境及研究会计史的现实意义会计环境系指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作发展水平，以及与会计相关联的财务、审计发展的客观历史条件及其特殊情况，会计环境变化是研究会计发展问题的依据。
会计环境的正面构成要素：社会经济发展水平、科学技术水平、社会文化教育水平、社会政治、经济制度发展、变化的影响（1）会计史是研究会计产生、发展的历史进程，探索其历史运行规律并将这些规律用于预测会计未来发展方向的科学。
它既是会计学科中的一个重要组成部分，也是进行会计理论研究的先导部分，会计史学的研究始终涉及到会计学的精华部分。
会计史是会计知识的海洋，会计思想的宝库。
是会计文化中的文化，会计理论中的理论。
学习意义有助于我们了解会计学科的根基由来与现在。
“问渠哪得清如许，为有源头活水来”。
历史是现实的活水之源“在所有的学科里，理论和概念都是在历史的持续中发展起来的。
一种思想导致另一种思想，我们今天的现状在很大的程度上依赖于昨天的成就。
”——享德里克森《会计理论》（2）有助于我们吸取教训、总结经验，正确把握会计学科的现状。
（3 ）探索会计发展规律，科学地预测会计学科的未来发展趋势。
史学将提供给人们其他学科所不能给的两个概念：一个是全面的概念，另一个是必然的概念。
P.4-192.联系《周礼》司会制度说明会计与古代国家财计管理的关系到奴隶制时代，随着社会经济的发展和国家的建立，为适应统治阶级管理经济的需要，官厅会计部门产生并得到初步发展。
西周设置了专门负责会计工作的"司会"官职，它与专门负责财物保管工作的官职“小宰”有明确的分工。
会计部门内部设“司书”、“职内”、“职岁”、“职币”四种官职分别执掌财务与出纳。
周朝还制定了一些财计管理制度，如收支报告制度、交互考核制度，以及宰夫所行使的就地稽察制度等。
在周代，会计一词已有了比较明确的含义，即所谓“零星算之为计，总合算之为会”。
会计理论研究发展简史
会计理论研究发展简史人类的认知活动是在历史的延续中逐步形成并发展起来的，这种认知逐步完善并形成科学的理论，会计理论也是如此。
了解会计理论的发展历史，认识会计理论的历史发展规律，也是会计理论研究的重要内容。
要完整地描述会计理论的发展历史，是极为困难的。
到目前为止，我们还没有看到这种研究成果的发表。
要完整地描述会计理论的发展历史，除了要对中外会计发展历史有精深的了解外，还要有丰富的历史资料可供参考，对研究者的研究能力也有极高的要求，我们不具备上述条件。
但是这种研究确实会推进会计理论的发展，本着这种愿望，我们愿做一种偿试，以期抛砖引玉。
会计理论的发展历史大致可以分为四个阶段。
（一）15世纪以前的会计理论人类从什么时候开始会计理论的研究，殊难考证。
从现有的史料来看，人类考虑会计的理论问题，至少有5000年的历史，早在公元前3400－2980年的古埃及第一、第二王朝期间，政府已对动产和不动产的盘存作了制度性的规定。
到了第四王朝时期，政府对财产盘存的主要内容、盘存程序、盘存的内部牵制制度等作了较为明确的规定，1这说明会计理论的萌芽已经开始。
2500多年前，我国的教育先驱孔夫子对会计有精深的认知：“孔子尝为委吏，曰：会计当而已矣。
”2孔子讲的话，给后人留下了悬念。
这里的“当”字较难理解，不同的学者有不同的讲法。
根据我们的理解，这个“当”字以得当、适当来解释为妥。
例如“岂非用赏罚当邪”3中的“当”字，就是正和合宜的意思。
具体说来，这里的“当”字大致有以下三方面的含义：一是会计事务的处理方法要选择适当。
孔子讲中庸，讲礼制。
中庸有求人们不偏不倚地处理包括会计在内的社会事务，礼制（周礼）则为中庸之道提供了一套行为标准。
这里“会计事务的处理方法要选择适当”，既可能体现在会计方法选择上，也可能体现在收支标准的执行上。
孔子既批评管子为盖君丑而在个人生活方面过于奢侈，又责难晏子在生活上过于克己而有损于士大夫风度。
所以孔子是主张该收则收，该花则花的，用现在的话讲，就是适度税收，适度消费。
会计理论的演进
六、中国近代会计（20世纪初-1949） 西式簿记改革派（改革派） 借贷簿记法是近代科学、完善又合理的一种记帐方法，它的基本原理通行于世界各国，且借贷复式簿记理论是最完备的簿记理论。 “收付理论可以说是消费机关的簿记理论，而非工商机关的簿记理论” “改良中式簿记似只能认为改良簿记运动中之一种过渡办法”。 中国改进会计奋斗目标，不是“改良中式簿记”，而是全面引进、推行借贷复式簿记。且申明“必须继续努力，使借贷理论的普及，而逐将收付簿记完全废除”。
二、会计理论的起源（13-16世纪）
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借贷记账法产生的历史背景
十一至十三世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，积累了财富。
由于代理商和合伙人的出现，贸易规模不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来，而且，可以分担海运风险。
社会制度原因 有财产观念 信贷的发展 资本的积累
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目标
要素 质量特征 确认 财务 计量
标准 报表
报告盈利 报告现金流 报告财务状况 财务会计概念框架（结构）
五、会计理论的近期（20世纪中期以来）
主要背景
跨国公司的出现与发展
经济全球化：准则趋同；合并；外币
政治整合化：会计为政治服务
科技高端化：ERP；网络会计
4、长期并存的背景分析 （1）经济因素 成本-效益 （2）社会因素 社会发展不平衡：京师和沿海为一极，广大的内陆地区为另一极 社会动荡：军阀混战、抗日战争以及解放战争，会计制度演进的速度放缓，由沿海城市迁往内陆地区的民营企业中有六成企业停闭。 （3）文化因素 家长式的社会管理 渐进方式：中式簿记——改良簿记——西式簿记
五、会计理论的近期（20世纪中期以来）
主要理论
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三、近代会计的发展
1、复式记账法在欧洲广泛传播的同时，也在不 断的丰富和完善。 2、股份公司和工业革命对会计发展的影响
①1600年，英国出现了最早的股份公司“东印度公司”。 股份的出现导致会计在进行成果计算与分配时，日益复杂。 永久性股份逐渐取代临时性股份，形成了持续经营和会计 分期假设的概念，进一步突显了业主权益和收益的重要性。 ②股份公司由于拥有迅速集中巨额资本的能力，为工业 生产和工业会计的发展创造了有利的条件。 ③19～20世纪，英国工业革命导致工厂制度和固定资产 急剧增加，折旧对成本的影响日益显著。随着管理当局对 生产成本和存货计价信息需求的增长，成本会计系统开始 出现。
2、会计及单式簿记在奴隶社会的发展
①自给自足的自然经济条件下，发展出了单式记账，出 现了国库会计、寺院会计、教会会计、庄园会计等。 ②在我国的西周朝廷中设立掌管财务赋税的官吏“司会” 等，并出现了“会计”两字，“司会掌邦之六典、八法、 八则……而听其会计。”，“会，大计也。然则零星算之 为计，综合算之为会。” ③严格独立意义上的会计特征，是在奴隶社会的繁盛时 期才表现出来。 ④私人财富的积累导致了受托责任会计的产生，这种会 计不仅应保护奴隶主或封建主物质财产的安全，而且还应 证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。 ⑤单式簿记的主要目的不是为了计量，而是为了控制。
三、近代会计的发展
3、会计职业的出现：第二个里程碑
①“南海公司事件”：1710英国南海公司成立，并急剧 膨胀，但随后公司的破产导致包括英国皇室在内的众多投 资者损失惨重。1720年英国出台《泡沫公司取缔法》，直 至1825年终止，使得股份制在英国停滞了100余年。 ②事件使得人们思考如何确保公司账目的真实有效。 ③1844年英国公司法要求公司定期结出账户余额，并向 股东呈报“真实与公允（True and Fair)”的资产负债表。 股东对公司董事的监督，逐渐交由处于第三方立场的社会 特许会计师代行，成为民间审计的一次重大转折。 ④1853年，英国“爱丁堡会计师协会”在苏格兰的爱丁 堡成立，标志着注册会计师专业团体的出现。 ⑤我国民间审计（VS.官厅审计）源于1918年，由谢霖 推动并创办了北京“正则会计师事务所”。
Ⅰ、人类原始计量记录行为的发生是以人类生产行为的发生、 发展作为根本前提。只有当人类能够正常进行物质资料的生 产活动，并有剩余时，才有产生记录的可能和需求。 Ⅱ、石器时代的原始记录行为是人类活动的综合凝聚，而非 单纯的会计行为，是一种与数学、统计以及其他学科有关的 综合性的行为和方法。
一、会计的产生与Biblioteka 步发展二、复式记账的产生、发展与传播
3、中国封建社会会计的发展
独立于世界会计发展轨迹的特有方法 ①明朝以前的单式记账； ②明朝产生的“三脚账”： 上收下付，以现金为主，不考虑商品进销和费用； ③明末清初的“龙门账”： 进 – 缴 ＝ 存 – 该 (收) ( 支) ( 资) ( 债) ④18世纪中叶，四脚账： 三脚的形式，龙门的内涵 ★★四脚账与西方同期的借贷记账法相差无几，但在账簿 组织、结构及书写记录等方面，与社会需求有差距。
思考题
1、会计从产生至今，如何与社会、经济等外部 环境互动？ 2、从会计发展的角度，阐释当前会计学科体系 的构成及内在联系。 3、论述你对会计职能的认知。
四、现代会计的发展
1、管理会计的产生
①二战后，生产的社会化程度大幅提高，技术 及社会生产力的提高、企业组织形式的改变，都 成为了会计发展的巨大外部推动力； ②会计理论和方法随着企业与社会对会计信息 需求差异的日益显著，逐渐分化为对外的财务会 计和对内的管理会计； ③1952年，世界会计师联合会正式提出了“管 理会计”这个专门术语。60～80年代，计算机技 术的飞速发展更进一步推动了管理会计的发展。
四、现代会计的发展
3、国际会计准则的拟定、协调与趋同 4、当前的一些争论
①公允价值的运用； ②财务报告的模式； ③利润与全面收益； ④会计准则的制订模式； ⑤会计、经济与政治；
四、现代会计的发展
4、新中国会计的发展
①建国后； ②文革期间； ③改革开放后； ④1993.07～2000.12； ⑤2001～2006.12 ⑦2007～至今
四、现代会计的发展
2、会计规范的产生与完善
①会计规范是指所有能对会计实务起约束作用的原则、 准则、法规、条例和道德守则等的总和。 ②会计理论目标要对会计实务起指导作用，一般都要通 过会计规范的制定、修正和执行才能达到。 ③美国铁路工业的发展中，折旧的不同处理导致了对投 资人的损害。1906年美国的赫普本法授权州际商务委员会 建立统一的会计制度，以确定恰当的铁路费率。 ④1917年美联储印发《统一会计》，并在其后多次修订， 成为纽交所上市公司财务报表审计的官方标准。 ⑤1930’S大萧条后，美国国会成立成立SEC，专门负责 证券市场运行及相关规范制定。SEC进一步授权美国会计 专业团体（CAP）制定具体会计规范，也初步形成了美国 会计准则制订的制度框架，延续至今。
二、复式记账的产生、发展与传播
2、复式记账法中的“借 (Dr.)”与“贷( Cr.)”
①最初的“借贷”涵义与账户表示方法一致，具有 直接的含义，表示资金活动的来龙去脉；以借主的名字 作账户名称，贷出的款项记录在“借主（Debitor）” 项下，表示债权（应收）增加，借入的款项记录在“贷 主(Creditor)”项下，表示债务（应付）增加； ②随着商品经济的日益发展，银行借贷业务扩展到商 品、损益及资本等方面，“借贷”的使用泛化，并逐渐 失去了最初的意义，演化为纯粹的记账符号； ③发展至今日，“借”和“贷”配以特定的经济事项 （要素——科目），表示金额的增减。
三、近代会计的发展
3、会计职业的出现：第二个里程碑
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Ⅰ、审计职业的出现及相关公司法对公司会 计实务底线的约定，使得会计实务逐渐规范化， 并形成了公认会计原则（GAAP, General Accepted Accounting Principle），推定了会计 理论的发展。 Ⅱ、促进了簿记向会计的转变，真正意义上 的会计学开始产生；在账簿之外，报表开始成为 会计循环的重要构成部分，会计意义上的证、账、 表的完整循环逐步形成。
会计专题——
会计史
罗书章
夫以铜为镜，可以正衣冠； 以古为镜，可以知兴替； 以人为镜，可以明得失。
——旧唐书〃魏征传
一、会计的产生与初步发展
1、会计的萌芽
①新石器时代，公元前5000～3200年的美索不达 米亚文化中，出土的陶片符号等； ②旧石器时代中、晚期，公元前15 000～3000年， 中国山顶洞人时期“结绳记事、契木为文”。
二、复式记账的产生、发展与传播
1、复式记账的产生 ①公元1250～1440期间，意大利北部的商业行为不断 发展，单式簿记无法适应商业的复杂化，逐渐演变为左 右对照的复式账户形式。 ②复式记账方法产生与传播所需的外部条件日益成熟： 书写艺术（数字、造纸术、印刷术）、算术、私有财产、 货币、信用、资本及商业活动。 ③1494年，意大利数学家 Luca Pacioli出版《算术、 几何、比与比例概要》，使得会计界从对会计实务的研 究中摆脱出来，形成了对会计理论研究，标志着近代会 计的开始。 ④复式簿记在欧洲的传播：16世纪意大利经济衰落后， 经济重心不断转移，复式簿记的发展重心便先后转移到 荷兰、德国、法国和英国。