长期待摊支出
长期待摊费用摊销表
长期待摊费用摊销表摊销是指按照一定的规定和方法将长期待摊费用分摊到各个会计期间的过程。
长期待摊费用是指由于企业在一定期间内的一次性支付或支出而形成的，在该期间内无法完全享受或得到回报的费用。
为了体现费用的真实性和合理性，以及符合会计准则的要求，企业需要将这些费用根据一定的规定进行摊销，并将其逐渐纳入成本和费用的核算范围内。
长期待摊费用摊销表是企业在进行费用摊销过程中记录和跟踪长期待摊费用的工具。
该表格通常包括费用名称、金额、摊销方式、开始和结束日期等信息。
通过填写和维护这个表格，企业可以清晰地了解和掌握长期待摊费用的情况，合理安排费用摊销计划，并及时核准和报告费用摊销的结果。
在填写长期待摊费用摊销表时，以下是一些需要考虑的重要因素：1. 费用名称：在表格中必须明确列出待摊费用的名称，确保准确地记录各个费用项目，以便后续跟踪和核准。
2. 费用金额：每个待摊费用项目都需要有相应的金额。
这些金额应该是实际支付或支出的数额，以确保准确地反映实际发生的费用。
3. 摊销方式：企业需要确定适当的摊销方式来分配费用到各个会计期间。
常见的摊销方式有直线摊销、递减摊销等。
选择适合的摊销方式有助于保持费用的合理性和准确性。
4. 开始和结束日期：摊销期间对于费用摊销的计划和管理非常重要。
通过明确的开始和结束日期，企业可以清楚地了解各个待摊费用项目的摊销期限，并及时进行摊销计算和核准。
5. 摊销计算和核准：企业在填写长期待摊费用摊销表时，需要进行相应的计算和核准工作。
计算和核准的过程应根据所选的摊销方式进行，确保摊销费用的准确性和合理性。
填写长期待摊费用摊销表是一个相对独立且具体的过程，需要专业的会计知识和技能。
企业可以聘请会计师或财务专业人员来完成这个任务，确保费用的摊销过程符合会计准则和法规的要求。
长期待摊费用摊销表的作用不仅限于记录和管理待摊费用的摊销过程，还可以对企业的财务状况和经营活动进行分析和评估。
通过对摊销费用的监控和分析，企业可以及时发现和解决潜在的财务问题，并为未来的决策和规划提供参考依据。
初级会计实务：长期待摊费用、关键考点小结
专题六长期待摊费用▲▲▲一、长期待摊费用的界定长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。
二、一般账务处理1.发生长期待摊费用时借：长期待摊费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款原材料应付职工薪酬2.摊销长期待摊费用时借：管理费用销售费用等贷：长期待摊费用【基础案例】2019年4月1日，甲公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料800000元；发生有关人员工资等职工薪酬400000元。
2019年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。
假定不考虑其他因素。
甲公司应编制如下会计分录：（1）装修领用原材料时：借：长期待摊费用800000贷：原材料800000（2）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用400000贷：应付职工薪酬400000（3）2019年12月摊销装修支出时：借：管理费用10000贷：长期待摊费用10000【要点提示】掌握长期待摊费用的界定及摊销费用归属科目。
【2020年判断题】长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。
（）『正确答案』√『答案解析』长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。
【2021年单选题】下列各项中，企业应通过“长期待摊费用”科目核算的是（）。
A.行政管理部门电子设备的日常维修费B.租入使用权资产的改良支出C.生产车间生产线的日常修理费D.专设销售机构的房屋装修费『正确答案』B『答案解析』长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。
选项A，计入管理费用；选项C，计入制造费用；选项D，计入销售费用。
长期待摊费用、其他长期资产分析
2．部分短期投资
尽管短期投资的初始目的的持有期不超过一年， 但是，如果上市公司的短期投资实际持有期超 过一年时，该投资仍应作为短期投资处理。除 非上市公司已经将其改为长期持有目的。
在上市公司的报表披露上，短期投资可以计 提投资损失(即投资跌价)准备。上市公司计提 的短期投资损失(即投资跌价)准备，反映了上 市公司对其自己的短期投资跌价(贬值)的认识。 在存在公开市场的情况下，上市公司资产负债 表日有关证券的收盘价可以作为上市公司计提 的短期投资损失(即投资跌价)准备参照资料。 应该说，以此参照资料计提的的短期投资损失 (即投资跌价)准备，比较恰当地反映了上市公 司短期投资的贬值或跌价的程度。
(二)按照低于账面价值的金额贬值实现的资产
按照低于账面价值的金额贬值实现的资产，是 指那些账面价值量较高，而其变现价值量或被 进一步利用的潜在价值量(可以用资产的公允价 值来计量)较低的资产。这类资产主要包括：
1．短期债权
这里的短期债权，包括应收票据、应收 账款和其他应收款等。由于存在发生坏 账的可能性，因此，短期债权注定要以 低于账面的价值量进行回收。上市公司 计提的坏账准备虽然在一定程度上考虑 了短期债权的贬值因素，但是，从大多 数上市公司计提坏账准备的方法来看， 大多采用应收账款余额百分比法(较为详 细的上市公司则采用账龄分析法)或销售 收入百分比法。
可变现净值，是指上市公司在正常经营过程 中，以预计售价减去预计完工成本以及销售所 必须的预计费用后的价值。这就涉及到对预计 售价、预计完工成本以及销售所必须的预计费 用等因素的估计。既然是人的估计，在很多情 况下，上述因素的估计将难以避免当事人的主 观因素的影响。
长期待摊费用
长期待摊费用根据我国会计制度，低值易耗品也可列入待摊费用。
待摊费用的概念基础是权责发生制，也是配比原则的要求。
中国新会计准则已废除该科目。
待摊费用的内容分析指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租金等。
企业单位在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的各项费用，应作为“递延资产”不得列作待摊费用。
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。
应由本期负担的借款利息、租金等不能作为长期待摊费用处理长期待摊费用科目长期待摊费用科目长期待摊费用科目长期待摊费用科目一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。
二、小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
三、小企业发生的其他长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。
摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
四、本科目应按费用的种类设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值待摊费用的会计处理待摊费用的会计处理待摊费用的会计处理待摊费用的会计处理(一)这类费用，虽在本期发生，但在以后各期仍起作用，不应将它全部记入本期生产费用、商品流通费，要由以后各期分摊，以正确计算各期的生产费用或商品流通费。
为了反映待摊费用的增减变动情况，应设置“待摊费用”科目。
费用支付时，记入该科目的借方；费用摊销时，记入该科目的贷方。
借方余额表示尚待摊销的费用数额，在资产负债表中列作流动资产。
长期待摊费用包括哪些费用
一、长期待摊费用的核算方式已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。
长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。
计提：小企业发生的长期待摊费用，借记长期待摊费用，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。
［例］企业自行对经营租入发电设备进行大修理，经核算共发生大修理支出24000元，修理间隔期为4年。
分录如下：借：长期待摊费用──大修理支出24000贷：银行存款24000长期待摊费用包括哪些费用二、长期待摊费用包括哪些费用长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在１年以上（不含１年）的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在１年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。
应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。
长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用（不再包括开办费、固定资产修理支出）。
根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。
其中开办费计入当期管理费用，修理费计入销售费用或管理费用（即修理费一律费用化）。
其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。
开办费、固定资产修理费用、租入固定资产的改良费用以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，都在本科目按规定进行摊销。
其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。
三、长期待摊费用的财税处理差异会计上规定，长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在１年以上（不含１年）的各项费用，但是应由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。
长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。
第十一节 长期待摊费用(小企业会计准则)
【准则原文】第四十三条小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；(二)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
【解读】本条是关于长期待摊费用构成的规定。
【相关链接】企业所得税法第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；(二)租入固定资产的改建支出；(三)固定资产的大修理支出；(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。
”企业所得税法实施条例第六十八条规定：“企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
”为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，本条有关长期待摊费用的构成和界定标准与企业所得税法相一致。
与企业会计准则存在的主要差异：根据《企业会计准则第4号——固定资产》中关于固定资产后续支出的会计处理原则，企业发生的固定资产大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。
也就是说，执行《企业会汁准则》的企业，不得将大修理支出作待摊处理，并且大修理支出的认定标准也不同。
一、已提足折旧的固定资产的改建支出的内涵(一)对于已提足折旧的固定资产来说，其账面价值仅剩下预计净残值。
也就是说，该项固定资产除预计净残值外的价值已全部转移至生产成本或各期损益，这时候在这些资产上发生的改建支出，不能计入原固定资产的成本，由于此时固定资产的价值形式已经消失，这些支出也已失去了可以附着的载体。
基于这一考虑，本准则应将其作为长期待摊费用，以区别于原来的固定资产和对未提足折旧的固定资产进行的改建支出。
长期待摊费用
长期待摊费用一、什么是长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。
应由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用。
1、开办费开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。
2、租入固定资产的改良支出租入固定资产改良支出指由于生产经营上的需要，对经营性租入固定资产进行改良工程所发生的支出。
3、股票发行费用股票发行费是指与股票发行直接有关的费用（股票按面值发行时发生的费用，或股票溢价不足以支付的费用），一般包括股票承销费、注册会计师费（包括审计、验资、盈利预测等费用）、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接费用等。
根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。
其中开办费计入当期管理费用，修理费计入销售费用或管理费用(即修理费一律费用化)。
其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。
二、中小企业长期待摊费用的特(一)长期待摊费用需在受益期限内分期平均摊销长期待摊费用为企业所带来的经济利益主要表现在以后的会计期间，且费用数额一般较大，受益期限较长，如果将其与支出年度．的收入相配比，就不能正确反映当年的经营成果。
因此，为了正确计算企业当年及以后各年度的经营成果，按照权责发生制原则，应。
将长期待摊费用单独核算，并在各费用项目的受益期限内分期平均摊销。
(二)长期待摊费用本身没有价值，不能转让企业的固定资产是有形资产，本身具有价值，可以对外转让；无形资产虽然没有实物形态，但它代表着一种权利，本身具有价值，也可以对外转让。
而长期待摊费用则不同，它一经发生就已经消费完了，虽然将其作为一项资产核算，但它只是一项虚资产，没有价值，不能对外转让。
长期待摊费用如何计提和摊销？
（一）长期待摊费用的计提
小企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。
（二）长期待摊费用的摊销
1.已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
对于“经营租入固定资产的改建支出”，企业Байду номын сангаас计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。
3.符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
符合以上两项条件的大修理支出，在发生时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目；该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销，借记相关资产的成本或者当期损益科目，贷记“长期待摊费用”科目。
4.其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得超过3年。(本文来自www#kjszjd#com把#换成.即可）
从定义可以看出，改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言，小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的，所以只能通过长期待摊费用核算，并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。
2.经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊。
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（ 一、长期待摊费用核算的新旧差别
1.根据新《企业会计准则———应用指南》会计科目的说明，“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
2.根据旧《企业会计准则》会计科目说明，长期待摊费用核算企业已支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。
3.差异分析。
（1）新《企业会计准则———应用指南》会计科目中规定，管理费用核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，其中包括：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。
在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。
新准则下，筹建期内发生的各项费用，不再在“长期待摊费用———开办费”中列示，而是直接列入了“管理费用”中。
（2）新《企业会计准则第4号———固定资产》规定，固定资产发生的修理费用支出应当全部计入当期费用。
新准则下，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”核算；发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”核算。
即：新准则下，固定资产发生的修理费用支出，属于销售部门的计入到“销售费用”，其他的都作为“管理费用”核算。
这点处理较旧准则有很大的变化，之前的处理比较容易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制造费用，然后计入到产品的成本，旧准则的处理比较注重配比原则，新准则的处理则简化了修理支出的核算。
以例说明。
【例1】2008年1月1日，甲公司（实行新会计准则的一般纳税人）对办公大楼进行日常维修。
维修过程中领用购进的原材料一批，价值900万元，为购进原材料支付的增值税进项税额153万元，支付维修人员工资100万元。
甲公司账务处理如下：
借：管理费用1153
贷：应付职工薪酬100
原材料900
应交税费———应交增值税（进项税额转出）153
二、新旧税法对长期待摊费用的处理
1.修理支出
旧《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十九条规定：“递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。
”
《企业所得税税前扣除办法》第三十一条规定：“纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。
纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
”
新《企业所得税法》第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
”
本条规定的长期待摊费用，具体如下：
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面净值仅剩了净残值。
也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移。
这以后发生的固定改建支出，已失去了可以附着的载体。
所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。
（2）租入固定资产的改建支出。
以经营租赁方式租入的固定资产，因资产的所有权仍属于出租方，其改建支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。
以融资租赁方式租入的固定资产，因承租方实质上拥有了该资产的所有权，其改建支出应该计入融资租入固定资产的成本。
（3）固定资产的大修理支出。
对固定资产的大修理支出，也应分情况区别对待：企业大修理支出符合固定资产改扩建确认条件的，应当计入固定资产成本，在该固定资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除；不符合固定资产改扩建确认条件的，应当将发生的大修理费用计入长期待摊费用，并在下一次大修理前的期限内平均摊销。
（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，主要是指开办费。
2.开办费
旧《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：“企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于五年。
”
新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条规定：“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
”
3.法律级次
长期待摊费用的税务处理是企业所得税法中的一个重要组成部分，新税法将其放在正式的法律中，旧税法是放在实施细则中具体规定的，新法对长期待摊费用级次更高，也更能突出其重要性。
三、新税法与新准则的纳税调整
新《征管法》第二十条规定：“纳税人的会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款”。
1.开办费
根据新会计准则规定开办费计入当期的管理费用，按税法规定开办费应在支出发生月份的次月起，分期摊销记入管理费用，摊销年限不得低于3年，因此需要作纳税调整。
例如，某企业2008年1月发生开办费90万元，会计上在2008年一次性计入费用，那么2008年该企业需要调增应纳税所得额90-90/3×11/12＝62.5（万元）。
2.修理支出
新准则规定，固定资产发生的修理费用支出应当全部直接计入当期费用。
新税法规定，大修理支出符合资本化条件的应资本化，计入固定资产成本，以计提折旧的方式在该固定资产的剩余使用年限内税前扣除；否则计入长期待摊费用，在下一次大修理前的期限内平均摊销。
由于会计上将开办费和固定资产的修理支出全部一次计入了当期费用，在税务处理上，长期待摊费用是一次性支出的，按照收入支出的配比原则，应该将该费用支出，在企业的受益期间内平均摊销。
为此将会产生新《企业会计准则第18号———所得税》所说的“暂时性差异”，而新准则对这种差异要求采用“资产负债表债务法”核算，所以，对于新准则与新税法产生的差异，所得税会计处理较以前烦琐。
仍以实例说明。
【例2】接例1。
本期修理支出会计上全部记入管理费用1153万元，所得税税率为25%，税法上按规定应作为长期待摊费用，摊销期限规定为：固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销，本题假设为8年，则其所得税处理如下：
会计上税前扣除的费用为1153万元
税法上允许扣除的费用为1153/8=144.125（万元）
由此产生的可抵扣的暂时性差异为1153－144.125=1008.875（万元）
确认递延所得税资产1008.875×25%=252.219（万元）
会计处理：
借：递延所得税资产
252.219
贷：所得税费用252.219
四、长期待摊费用新旧准则的衔接
根据《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》规定：“首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。
”即在首次执行日采用未来适用法，将“长期待摊费用———开办费”的余额一次全部转入当期“管理费用”科目。
在计税时，按照新税法规定，其计税处理思路是不变的，即按支出发生月份的次月起，不得低于3年的期限摊销，并作纳税调整。
同样，固定资产修理费在首次执行企业会计准则时的核算也是采用未来适用法，将“长期待摊费用———修理费”的余额一次全部转入当期“管理费用”或“销售费用”科目。