解读长期股权投资中商誉的账务处理

财 政 部 于 ２０ 年２ １ 日发 布 了３ 项 企业 会 计 准 则 ，其 中包 ０６ 月 ５ ９ 括 １ 基本 准 则 和 ３ 项 具体 准 则 ，并 要 求 上 市 公 司于 ２ ０ 年 １ １ 项 ８ ０７ 月 Ｈ起 执 行 。新 准 则指 出 商 誉 是 过 去 的 交 易 、 事 项 形 成 的 ， 并 由 企业拥有或控制 的资源 ，该资源预 期会 给企业带来超额的经济 利益 。当 一个企业购入另一个企业 时，其购 入成本超过被购企 业净资产 的公允价值的部分 ，就是商誉 的价值 。 非 同一 控 制 下 企业 合 并 中商 誉 的 确定 非同一控制下的企业合并 中，购买方对合 并成本 大于合并 中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 的差额 ，应 当确 认 为 商誉 。 购 买 方 对 合 并 成 本 小 于 合 并 中取 得 的被 购 买 方 可辨 认净 资产公允价值份额的差额 ，应 当计入当期损益 。 合 并 时 ， 借 ：长 期 股 权 投 资 商 誉 贷：相关科 目 转 让 时 ，借 ：银 行 存款 等 贷：长期股权投资 商誉 当 然 ， 在 每 个 期 末 需 要 对 商 誉 进 行 减 值 测 试 ， 因 此 ， 还 可 能有 商誉 减值 准 备 等相 关科 目。 下 面 以一 个 实 例 计 算 分析 企 业 合 并 中商誉 的账 务 处 理 。 ２ ０ 年６ Ｏ ０９ 月３ 日， 甲公 司 向 乙公 司 的股 东 定 向增 发 １ ０万 股 ００ 普通股 （ 每股面值为ｌ ，市价为８ ７ 元）对 乙公 司进行吸收合 元 ．５ 并 ，甲公司在该项合并中取得 了乙公司７％ ０ 的股权 。当 日，乙公 司所 有者 权 益 合 计 为 １８ ０ 元 ，假 定该 合 并 为 非 同 一控 制下 的 ０５万 企 业 合并 。 （ ）确 认 长 期股 权 投 资 ： １ 借 ：长 期 股 权 投 资 ８ ５ （ ０ ０ ．５ ７ ０ ｉ０ ×８ ７ ） 贷 ：股 本 １ ０ （ ０ ０ １ ０ ０ １０ × ） 资 本 公积 — — 股 本 溢 价 ７ ５ （ ７０ １０ ） ７ ０ ８ ５ — ０ ０ （ ）讣算 确 定 商 誉 ： ２ 假 定 乙公 司除 已确 认 资产 外 ， 不 存 在 其 他 需 要 确 认 的资 产 及负债 ，则 甲公司应计算合并 中确认的商誉为 ： 合 并 商 誉 ： 业 合 并 成 本 一 并 中 取 得 被 购 买 方 可 辨 认 净 资 企 合 产 公 允价 值 份 额
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解 读 长 期 股 权 投 资 中 商 誉 的 账 务 处 理
邹少英
（ 同济大 学 经济 与管理 学 院 ，上 海 ２０ ９ ） 入全面实施阶段，本文针对新会计准则长期股权投资核算 中商誉的 引 ，解读其在长期股权投资 中的核算。 入 【 关键 词】商誉；长期股权投资
三 、外 购商 誉 减 值 的 处 理 企业合并所形成 的外购商誉，至少应当在每年年度终了时进 行减 值 测 试 。企 业 进行 资产 减值 测 试 时 ，对 于 因企 业合 并 形 成 的 商誉 的账 面价 值 ，应 当 自购 买 日起 按 照合 理 的 方法 分摊 至 相 关 的 资产组或资产组组合。减值损 失金额应当先抵减分摊至资产组或 者资产组组合 中商誉 的账面价值 ，再根据资产组或者资产组组合 中除 商 誉之 外 的其 他 各 项 资产 的账 面价 值 所 占 比重 ，按 比例 抵 减 其他各项资产的账面价值 。商誉减值的会计处理如下： 借 ：资 产 减 值 损 失 贷 ： 商 誉 减值 准 备 ＝ ７ ０ １ ８ ０×７ ％ １ ５ （ 元 ） ８ ５ —０ ５ ０＝ ５ 万 １ 根 据 《 业 会 计 准 则第 ２ 号 —— 企 业 合 并 》 的规 定 ，在 合 企 ０ 二 、特 殊 情 况 商 誉 的确 认 并财务报表 中反映 的商誉 ，不包括子公司归属于少数股东的商 商 誉 只 产 生 在 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， 包 括 非 同一 控 誉 。 但 对 相 关 的资 产 组 进 行 减值 测 试 时 ， 应 当 将 归 属 于 少 数 股 制 下 的 吸 收 合 并 和 非 同 一 控 制 下 的 控 股 合 并 。其 中 非 同 一控 制 东权益 的商誉包括在内，调整资产组的账面价值。 下 的吸 收合并是 反映在投 资企业和合并后的个别财务报表上 ， 而非 同一控制下 的控股合 并是在反映在投资企业合并财务报表 参考文献： 中 ，而 出现 在 投 资 企 业 的个 别 财 务 报 表 中 。 以下 是 两 种 不 需 【］ 试析 长期股权投资之账务处理Ⅱ． １王霞． ］ 财会通讯， ０ （ ： —９ ２ ８ ）７ ． ０ ５４ ４ 要 确 认 商誉 的情 况 ： ｆ倪红 霞． 商誉会计处理的理论 新探索【． ２ ］ 对 Ｊ会计研 究， １ ： ５ Ｊ ２ ０ ２ ． ０ ２ （ ）对 同一控制下 的企业合 并，由于被投 资的净资产不 一 是 使用 公 允 价 值 ，而 是 账 面 价 值 ，所 以不 会 产 生 商 誉 。 在 这 里 作者简介：邹少英 （９ ６ ），女，同济大学经济与管理 学院硕 士生，主要研究 １８－ 准 则假 设 同 …控 制 下 的 企 业 合 并 不 会 产 生新 的协 同 效 应 ， 即 使 方向 ：财务与会计 。 有 ， 由 于权 益 交 易 小存 在 活 跃 市 场 ，所 以无 法 准 确 衡 量 商誉 的