同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务操作教程】
股权投资准备的账务处理【会计实务操作教程】
股权投资准备的账务处理【会计实务操作教程】 股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算 时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例 计算而相应增加的‚未转入“其它资本公积”前所形成的股权投资 准备。 股权投资准备的核算 股权投资准备是投资企业在权益法核算下长期股权投资的二级科目， 同时，相对应的，它还是资本公积的二级科目。在具体核算中，股权投 资准备的核算涉及较多情况，在实际操作中容易混淆，在此，笔者谈谈 该科目的具体核算方法，与大家探讨。 根据《企业会计制度》的相关规定，投资企业对被投资企业实施控 制、共同控制或实施重大影响时，投资企业的股权核算相应要采用权益 法，即投资企业的长期股权投资账面价值应随着被投资企业所有者权益 的变动而变动。需要说明的是，被投资单位净资产的变动除了实现的净 损益会影响净资产时，还包括接受捐赠资产价值、外币资本折算差额 等，在进行账务处理时，应区别对待。同样，在投资企业依据《企业会 计制度》相关规定对股票投资采用权益法核算时，其资本公积应该设立 股权投资准备，用来增加或减少投资企业所有者权益的变动。 被投资企业接受捐赠资产 被投资企业接受捐赠资产后相应扣除垫付的
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
相关费用和捐赠资产的所得税后的余额所引起的所有者权益的变动，投
长期股权投资权益法的账务处理
长期股权投资权益法的账务处理（一）适用范围对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。
投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。
权益法，是指投资以初始投资成本（购买法）计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
即：长期股权投资=被投资单位净资产份额=被投资单位可辨认净资产份额+商誉。
（三）科目设置长期股权投资——投资成本（投资时点）——损益调整（投资后净损益及利润分配变动）——其他综合收益（投资后其他综合收益变动）——其他权益变动（投资后其他权益变动）（四）权益法的账务处理1.投资成本采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（1）被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。
（考试一般不涉及这一情形）（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。
（3）对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。
逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方投出出售资产。
未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。
中级会计实务 第19讲_同一控制下长期股权投资的初始计量(3),非同一控制下长期股权投资(1)
进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。
当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为345 000 000元。
假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。
A公司和B公司一直同受同一最终控制方控制。
上述交易不属于一揽子交易。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【手写板】借：长期股权投资——投资成本90 000 000（含商誉）贷：银行存款90 000 000借：长期股权投资——损益调整 3 750 000（15 000 000×25%）贷：投资收益3750000【答案】1.确定合并日长期股权投资的初始投资成本。
合并日追加投资后A公司持有B公司股权比例为60%（25%+35%）。
合并日A公司享有B公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为207 000 000元（345 000 000×60%）。
2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
①原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为93 750 000元（90 000 000+15 000 000×25%）。
②追加投资（35%）所支付对价的账面价值为30 000 000元。
③合并对价账面价值为123 750 000元（93 750 000+30 000 000）④长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为83 250 000元（207 000 000-123 750 000）。
⑤合并日，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 207 000 000（345 000 000×60%）贷：长期股权投资——投资成本90 000 000——损益调整 3 750 000股本30 000 000资本公积——股本溢价83 250 0002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）Ⅰ.一次性交换交易实现的企业合并总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或承担债务等）；购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
新旧准则会计科目的衔接【会计实务操作教程】
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中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 应将“长期股权 投资”科目直接转至新账, 也可沿用旧账。
企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长 期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且能够可靠计 量其公允价值的长期股权投资, 应当根据新准则的划分标准重新划分为 交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自 “长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融 资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行 日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金 额。
（七）“长期债权投资”科目 新准则没有设置“长期债权投资”科目, 而设置了“交易性金融资 产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。调账时, 企业 应当按照新准则的划分标准, 将原制度中的长期债权投资重新划分为交 易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。 1.属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分, 按照其首次执行 日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入 “交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价 值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配 利润”科目金额。
新准则没有设置“应收融资租赁款”科目, 而设置了“长期应收款” 和“未实现融资收益”科目, 另外对租赁企业专设了“融资租赁资产” 科目。调账时, 应将“应收融资租赁款”科目的余额转入“长期应收 款”科目；一般企业将“融资租赁资产”科目的余额转入“固定资产清 理”科目, 租赁企业则将“融资租赁资产”科目的余额直接转至新账, 也可沿用旧账；将“未实现融资收益”科目的余额直接转至新账, 也可 沿用旧账。
长期股权投资的账务处理
长期股权投 资的账务处理
戴 蓉辉 ．
本的计量和长期股权投资的后续计量作了详细阐述 ， 大家参考 。 供 关键 词： 长期股权 账务 西湖区 妇幼保 健院）
摘要 ： 本文分析 了投资的分类及适 用的准则 ， 长期股 权投资初始 投资咸 “ 分 配 利 润 ” 末 。 合并 方为进行企业合并发生的各项直接相 关费用 ，包括为进行 企业合 并而支付的审计费用、 估费用 、 评 法律服务 费用等 ， 当于 发 应 生 时计 入 当期 损 益 。 在会计实务中 ，长期股权投资 的核算常常被人们 看作 是重点和 【 １远 大 公 司于 ２ ｘ 例 】 ０ ６年 ３月 １日购 入 乙公 司 ３ ０万股 ， 乙 ０ 占 难点， 重点在于其核算直接影响利 润、 报表和 合并处理 ； 难点在于 除 公 司 股 份 的 ６ ％ ， ０ 乙公 司所 有 者 权 益 的账 面 价值 为 ２ ０ ５ ０万 元 。 乙公 成本法、 权益 法核算 的方法易混淆外 ， 人们常常对相互转换 的会计 处 司 于 ２ ｘ ０ ６年 ２月 １ 日宣告 分 派 ２ ｘ ５ ０ ６年 的 现金 股 利 ， 股 ０３元 。 每 ． 不知从何下手。笔者仅就 自己的学 习和实践谈谈体 会。 远大公司共支付价款 １ ０ ３ ０万元 。 另外支付审计费用 、 评估 费用等 １ ０ 万 元 。 大 公 司 与 乙公 司 在 合 并前 后 受 同一 方控 制 。 大 公 司 的账 务 远 远 原会计； 隹则按照时间 的长短将投资分为短期投资和长期投资两 处理 为 ： 种类型 ， 企业 会计； 由《 隹则—— 投资》 进行规范。２ ０ ０ ６年 ２月财政部 长期股权投资的初始投 资成 本 ：５ ０ ６ ％＝ ５ ０￣ 元ｙ ２ ０ ｘ ０ １ ０ （－ 。应收 颁布的企业会计； 隹则体系（ “ 统称 现行会计； ” 隹则 ） 将投资 分为长期股 股 利 ＝ ． ３ ０ ９ （ Ｏ３ ０ ＝ ０ 万元）应计 入资 本公 积 的金额 ：３ ０ － ５ ｘ ， １０＿ １Ｏ 权投资和 交易性金融资产、 持有至到期投资、 可供 出售 的金融资产四 ９ ＝２ ０万 元 ） ０ ９（ 。 种类型， 并且 用两 个具体准则来加 以规范 。其 中《 企业会计准则 第 ２ 借 ： 期股 权 投 资— — 成 本 １ ０ 长 ５ ０万 元 号——长期股权投资》 适用 的是权 益性投资 ， 其范围包括 ： ①企业持 应 收股 利 ９ ０万 元 有的能够对被投资单位实施控制 的权益性投资 ， 即对子公司投资 ； ② 贷： 银行 存款 １０ ３ ０万 元 企业持有 的能够与其他合 营方一 同对被投资单位实施共同控 制的权 资本 公 积 ２ ０万 元 ９ 益性投资 ， 即对合营企业投资 ； ⑧企业持有的能够 对被投 资单位施加 借 ： 理 费 用 管 １ 元 Ｏ万 重大影响的权益性投 资， 即对联 营企业投资 ｉ ④企业对被投 资单位不 贷 ： 行 存 款 银 １ ０万 元 具 有控制 、 共同控 制或重大影响 ， 且在活跃市场 中没有报价 、 公允价 ２１２ 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， ．． 购 值不能可靠计量 的权 益性投资。企业除上述情况 以外 的其他权益性 买 方 在购 买 日应 当 区别 下列 情 况 确 定 合 并 成 本 ，并 将其 作 为长 期 股 投 资和债权性投资则适用于 《 企业 会计 准则第 ２ ２号一 金融工具确 权投 资的初始投 资成本 ： 认和计量》 的规定。因此， 长期股权投 资的核算 方法有两种： 成本法与 Ａ． 一次交换 交易实现的企业合并 ， 并成 本为购买 方付 出资产 、 合 权 益 法 ， 适 用 范 围 见 下表 ： 其 发生 或承 担 的 负债 、发 行 的 权 益 性证 券 的 公 允价 值 以及 为 进 行 企业
长期股权投资账务处理【会计实务操作教程】
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税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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以支付现金、非现金资产等其他方式(非企业合并)形成的长期股权投 资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处 理。
投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本 科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(二)采用成本法核算的长期股权投资 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股 利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收 益”科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应 作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。 (三)采用权益法核算的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，应按其差额，借记本科目(成本)，贷记“营业外收入”科目。 2.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份 额，借记本科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生 净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限;还需承 担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收 款”等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外，按照 投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投 资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部
同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】
同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。
根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。
根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
企业所得税法第二十六条第（二）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，和乙公司同为A集团的子公司。
2×16年4月1日，金君洋公司出资银行存款10 000万元，取得了乙公司80%的股权，当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的的净资产账面价值为15 000万元。
金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为1 500万元。
（假设不考虑相关税费）【账务处理】金君洋公司购买时：借：长期股权投资 12 000万贷：银行存款 10 000万资本公积——股本溢价 2 000万【特别提示】12000万=15000万×80%如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，则会计处理为：借：长期股权投资 12 000万资本公积——股本溢价 1 000万贷：银行存款 13 000万如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为 500万元，“盈余公积”科目有300万元，“利润分配——未分配利润”科目有300万元，则会计处理为：借：长期股权投资 12 000万资本公积——股本溢价 500万盈余公积 300万元利润分配——未分配利润 200万元贷：银行存款 13 000万【案例2说明】接上例，乙公司在2016年4月20日宣告2016年5月5日发放2015年的现金股利500万元；2016年末乙公司实现净利润2000万元。
长期股权投资形成“同一控制下企业合并”的会计处理
长期股权投资形成同一控制下企业合并的会计处理一、计量原则同一控制下的企业合并，无论合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，还是以发行权益性证券作为合并对价的，均应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并会计处理原理为所谓的“权益结合法”（pooling of interest method），即将企业合并视为参与合并的合并方和被合并方之间的股权安排视为集团内部的资源整合，合并过程中不能产生损益。
即使合并方以非货币性资产支付对价，也只能按照账面价值结转，不能确认非货币性资产的转让损益。
这样可以防止相关企业通过同一控制下的企业合并“粉饰”会计报表。
二、基本会计分录同一控制下企业合并合并方的基本会计分录如下：（1）支付现金、转让非现金资产或承担债务方式借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：银行存款合并对价非货币性资产（账面价值）合并对价承担债务（账面价值）合并对价资本公积-资本溢价（贷方差额，若有）（2）发行权益性证券（股票）借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（1）（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：股本（发行股数）资本公积-股本溢价（2）【发行股数*(发行价格-1）-发行费用】注：（1）合并对价与长期股权投资的初始投资成本之间的差额，冲减合并方（母公司）单体报表的资本公积-资本溢价，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）我国《公司法》不允许折价发行，否则属于出资不实，实务中股票溢价发行是常态，均能涵盖发行费用，溢价部分计入资本公积贷方。
三、案例【例1】甲集团为A上市公司的控股母公司，为了解决公司IPO时同业竞争的承诺，并扩大上市公司的市场占有率，决定将甲集团下一控股同类公司新疆某公司装入上市公司。
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2016年 5 月 5 日： 借：银行存款 贷：应收股利 400万 400万
2016年末乙公司实现净利润时不作账务处理。 【特别提示】 400万=500万×80%； 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对 价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照 享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分其 是否属于投资前和投资后有 300万元，则会计处理为：
借：长期股权投资 资本公积——股本溢价 盈余公积 12 000万 500万 300万元
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利润分配——未分配利润 200万元 贷：银行存款 13 000万
【案例 2 说明】接上例，乙公司在 2016年 4 月 20日宣告 2016年 5 月 5 日发放 2015年的现金股利 500万元；2016年末乙公司实现净利润 2000 万元。 【账务处理】金君洋公司： 2016年 4 月 20日： 借：应收股利 贷：投资收益 400万 400万
资本公积——股本溢价 2 000万 【特别提示】 12000万=15000万×80% 如果金君洋公司支付银行存款 13 000万元取得了乙公司 80%的控股 权，则会计处理为： 借：长期股权投资 12 000万
资本公积——股本溢价 1 000万 贷：银行存款 13 000万
如果金君洋公司支付银行存款 13 000万元取得了乙公司 80%的控股 权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初 余额为 500万元，“盈余公积”科目有 300万元，“利润分配——未分
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同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务操作教程】 根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》规定，同一控制下的企 业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并 对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务 报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权 投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账 面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公 积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及 其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核 算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加 或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金 股利或利润，应当确认为当期投资收益。 根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条 件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。根据 《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条 第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收 益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
税法第二十六条第（二）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括
连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12个月取得的投资收 益。 【案例 1 说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，和乙公司同
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为 A 集团的子公司。2×16年 4 月 1 日，金君洋公司出资银行存款 10 000 万元，取得了乙公司 80%的股权，当日乙公司在其最终控制方合并财务报 表中的的净资产账面价值为 15 000万元。金君洋公司在合并日“资本公 积——股本溢价”科目的贷方期初余额为 1 500万元。（假设不考虑相关 税费） 【账务处理】金君洋公司购买时： 借：长期股权投资 贷：银行存款 12 000万 10 000万
该投资收益 400万元因持有股权时间不满 12个月，要交企业所得税，
不进行纳税调整。 【本集小结】同一控制下的长期股权投资，初始计量应当按合并日被 合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确
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定，与支付对价的差额应当记入资本公积及留存收益；后续计量用成本 法，不随被投资方盈亏而调整；除取得投资时实际支付的价款或对价中 包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有 被投资单位宣告发放的现金股利或利润一律确认为投资收益，符合企业 所得税法规定的部分免征企业所得税。