选择科学统计抽样方法 保障统计数据真实有效

选择科学的审计统计方法保障统计数据真实有效河北省塞罕坝机械林场总场李春静孙萍李亚峰河北承德068466摘要：统计方法制度经历了几次变革,但是随着改革开放和经济发展,现行的基层统计体系的问题逐渐暴露出来，结合统计项目的特点和要求，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择。

审计就是对企业的财务活动，主要是对会计资料及其他经济资料进行审核，并审查相关资料及其所反映的财务活动的真实性、合法性与合理性。

文中通过对审计统计抽样的介绍，详细阐述了统计抽样的种类和实际操作的方法，并从中得到如何选择合适的审计统计抽样的方法，保障统计数据的真实有效性。

关键字：审计统计方法数据真实有效统计数据的质量主要指统计数据的准确性。

准确可靠的统计数字，是进行科学决策和科学管理的重要依据。

统计信息是社会经济信息的主要组成部分，在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。

作为其表现形式的统计数据的质量也受到越来越多人的关注。

而目前我国的统计数据质量管理，不论是与社会各界的需求相比，还是与相关国际准则的运作要求相比，均存在一定差距。

完善我国统计制度是一项长远的任务，这需要统计人员与社会各界的共同努力。

选择统计抽样方法时，要全面考虑每一种统计抽样方法各自的优点和运用条件，以保证源头数据的准确性,使我们的统计工作更好的地为现代社会经济服务。

1.审计统计抽样的概念审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中选取一定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法，审计统计抽样是审计抽样的一种方法，它是相对于非统计抽样而言的。

统计抽样是指在审计抽样中，审计人员根据概率论和数理统计的原理，按照一定方法确定样本数量，并以样本审查结果推断评估总体的审计抽样技术。

它运用的数学运算包括两个过程：计算样本规模和推算总体。

统计抽样的思想方法是以假设检验为前提，设定抽样参数，确定抽样规模，无人为偏见的随机抽取样本进行审核，根据需要扩大样本，逐次逼近总体特征，根据样本特征经科学计算推导，得出总体结论。

根据抽样测试的目标不同，统计抽样方法可分为两大类：用于符合性测试的属性抽样和用于实质性测试的变量抽以及货币单位抽样。

2基层审计统计中存在的问题。

2.1由于经营体制的变化,各项统计数据不能做到按实收实支填报,而是靠抽样调查及推算结合统计数据,存在一定误差,要做到较准确统计确实困难。

统计基础工作不规范，核算管理差。

有些基层企业的原始记录混乱，统计台账不健全，核算手续不严，计量检测工具不全，出现了“拍脑袋、凑数字、瞎估计”的现象，这样也就不可能搞准统计数据了。

2.2统计人员不仅绝对数量少,而且自身素质也普遍较低。

统计工作是一项专业技术性较强的工作,作为统计人员,需要具备一定的专业知识,同时要有一定的统计工作经验以及较强的责任心和认真细致的工作作风,才能使统计数据避免出现严重脱离实际及人为出错的发生。

一些统计人员文化程度偏低,对基本业务知识的学习和提高重视不够,加之基层单位会计变动频繁,又没有进行培训,导致报表数据质量差,记账出错现象时有发生。

2.3基层统计工作经费不足。

经济统计工作由于点多面广,工作量日益增多,新的统计项目不断出现,需要一定的经费作保障才能把统计各个环节上的具体工作做实,使统计工作质量得到有效保证。

加之一些调查对象对统计的认识不高,收集的统计数据失真,严重影响了审计统计数据的真实性。

2.4.现行统计方法制度与经济体制改革不相宜，与国民经济核算体系不相衔接。

经济体制改革，实行开放搞活。

农村包产到户，个体工业、商业企业层出不穷，诸如如何统计个体劳动工资等其他方面的有关数据，现行统计方法制度还不能准确地进行反映，而现行统计方法制度中某些指标的计算范围、口径和标准与国民经济核算体系不甚统一、不甚衔接，也使得统计数据不准。

3审计统计的抽样方法介绍3.1属性抽样。

属性抽样用于内部控制符合性测试。

其目的是确定被审单位内部控制的有效程度。

每个样本的审查结果只能是“符合”或者“违反”有关的内部控制制度，对总体的评价以误差率表示。

常用的属性抽样方法有固定样本量抽样、停－走抽样和发现抽样。

(1)固定样本量抽样。

也叫固定样本规模抽样，是一种基本的应用最为广泛的属性抽样方法。

他根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查，并以全部样本审查结果推断总体的一种审计抽样方法。

(2)停－走抽样。

也叫行止抽样、连续抽样，是固定样本量抽样的一种改进形式。

固定样本量抽样应该等到某一确定的抽样规模全部选取、审查完毕后，才作出审计结论。

停走抽样采取边抽样边判断的做法，一旦能作出审计结论时就中止抽样审查。

在总体错误率较小的情况下，停走抽样会使审计效率更进一步提高。

(3)发现抽样。

发现抽样是指在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。

发现抽样主要用于查找重大舞弊事件或极少出现的例外事件。

3.2变量抽样。

变量抽样用于账户余额或报表项目的实质性测试。

根据由样本推断总体的方法不同，变量抽样又可分为单位平均数估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。

(1)单位平均数估计抽样。

单位平均数估计抽样是以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推算总体数额的一种抽样方法。

适合于被审总体较接近于正态分布，样本的平均值将能较好地代表总体的平均值情况下。

(2)差额估计抽样。

差额估计抽样是以样本的审定值与账面值之间的平均差额作为总体真实值与账面值的平均差额来推算总体的一种变量抽样法。

适合于在总体各项目的误差较接近于正态分布，样本的平均差额能较好地反映总体的平均差额情况下。

(3)比率估计抽样。

比率估计抽样是以样本的审定值与账面值之比作为总体真实值与帐面值之比来推算总体的一种变量抽样法。

适合于被审总体中各项目的真实值与其账面值近似于有一定的比例关系的情况下。

(4)分层抽样。

当总体分布出现倾斜时，使用分层抽样比使用非分层抽样可靠得多，而大多数会计账户呈右斜分布。

在分层抽样时，将总体样本划分成几个区间，使每个区间的分布更接近理论的正态分布，以每个区间作为一个新的抽样总体，抽取并审核样本，最后由计算机根据一系列的数学公式汇总数据，推断总体结论。

3.3货币单位抽样。

货币单位抽样在有些书上又称元单位抽样。

所谓货币抽样是指以总体中的每一货币单位（如1元）作为一个抽样单位，并根据抽出的货币单元样本钩出其所在的物理单元（如一张凭单、一笔业务或一个明细账）作为审计样本的一种统计抽样技术。

因为每一元作为总体的一个抽样单位，即每一元被选出的概率是相等的，所以金额越大的项目被选出审查的概率就越大。

4抽样样本的设计与选取上述的统计抽样方法，我们都已经了解并使用很多，但是其每一种都会有一定的局限性和其优点所在，没有任何一种方法是适用于所有的情况的。

因此，依照何种固定的方式来选择适当的统计抽样方法是很重要的，以下几种因素将使我们需要考查的重点内容。

4.1样本的设计——样本设计审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的计划工作。

在设计样本时，要考虑以下基本因素：(1)审计目的。

(2)审计对象总体与抽样单位。

审计对象总体是指审计人员为形成审计结论，准备采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。

抽样单位是指构成审计对象总体的个别项目。

在确定抽样单位时，要考虑被审计单位的实际情况和具体的审计目的。

(3)抽样风险与非抽样风险。

抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。

非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。

(4)可信赖程度。

可信赖程度是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的百分比，如抽样结果有95%的可信赖程度，就是指抽样结果有95%的可能性代表了总体的特征,有5%的可能性没有代表总体的特征。

(5)可容忍误差。

可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。

在进行符合性测试时，可容忍误差是审计人员不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差。

在进行实质性测试时，可容忍误差是审计人员能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。

(6)预期总体误差。

预期总体误差是指审计人员应根据前期审计所发现的误差，被审计单位经营业务和经营环境的变化，内部控制制度的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。

如果存在预期误差，则应当选取较大的样本量。

(7)分层。

分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。

审计人员可以利用分层着重审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。

4.2样本的选取在选取样本时，可采用以下方法：利用随机数表选样、系统选样、分层选样、整群选样、金额单位选样等。

二、适当的选择统计抽样的方法由上面的描述我们已知道统计抽样的方法很多，每一种方法都有其特定的优点和局限，既没有某一种方法一无是处，也没有哪一种方法在任何情况下都是最优的。

因此依照何种标准来选择适当的统计抽样方法是很重要的，以下几个因素在具体审计选择方法时应重点考虑。

（一）审计目标这里的审计目标，是指审计人员在审计过程中采取的每一个测试步骤所要达到的目标。

如果审计人员在实质性测试前要对被审计单位内部控制状况进行定性评价，以决定拿实质性测试的范围和重点，则可以根据具体情况采用复合性测试的抽样方法来达到目的；如果审计人员在对内部控制状况进行定性评价后，还要对被审事项作出定量评价，则可根据具体情况采用实质性测试的抽样方法来达到目的。

审计人员的测试目的不同，采用的统计抽样方法也不同。

（二）审计效果这里的审计效果，是指采用某一种统计抽样的方法所作出的审计结论与总体实际情况相符合的程度。

影响审计效果的因素主要有以下两个：1．总体项目的特征的分布斜度。

每一总体中的项目特性分布情况不尽相同。

如：在总体项目特性成斜性分布的情况下，采用分层抽样要比非分层审计抽样效果好。

因为它将总体中相近特性的项目归为一类，使其更加同质化，再分别采用相应的统计抽样方法进行审查，然后综合作出审计结论，这样得出的审计结论更加可靠。

2．总体项目的差错程度。

如：在总体项目差错情况较少的情况下，采用平均值估计和比率估计要比采用差错估计审计效果好，因为差错估计是根据样本中的差错数来计算抽样规模的，在总体项目差错较少的情况下，以差异估计计算的抽样规模也少，这样得出的结论也就很不可靠。

反之，在总体项目差错较多的情况下，采用差异估计要比采用平均值估计和比率估计审计效果好，因为总体项目差错较多，以差异估计计算的抽样规模也多，这样得出的审计结论就比较可靠。

（三）审计效率这里的审计效率，是指对同一总体，在满足同样的审计要求下抽样规模最小，也就是说，在达到同样的审计结论的可信赖程度和精确度（可容忍误差）情况下，如果一种统计抽样方法所审查的样本数量比另一种统计抽样方法所审查的样本数量更少，那么这种统计抽样的方法就比另一种统计抽样方法效率高。