合并报表专题共67页
合并财务报表(上)课件
将母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款和应付账款等往来款项抵消，以反映公司整体的债权债务状况。
往来款项抵消
合并现金流量表的抵消项目
THANKS
感谢观看
子公司和母公司的列示
在合并资产负债表中，应分别列示母公司和子公司的资产、负债和所有者权益，以便于分析和比较。
抵消项目
合并资产负债表中应包括抵消项目，如内部债权债务、内部交易等，以消除重复计算和虚增的金额。
汇总法
将母公司和子公司的财务报表进行汇总，得出合并资产负债表。这种方法适用于母公司对子公司的控股比例较高的情况。
合并财务报表（上课件
合并财务报表概述 合并财务报表的编制方法 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表
合并财务报表概述
01
合并财务报表
01
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为核心，采用统一的会计政策，编制的反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的编制主体
合并利润表的抵消项目
合并现金流量表
05
合并现金流量表的格式
经营活动产生的现金流量
反映公司通过经营活动产生的现金流量，包括销售商品、提供劳务收到的现金，以及购买商品、接受劳务支付的现金等。
投资活动产生的现金流量
反映公司通过投资活动产生的现金流量，包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，以及收回投资收到的现金等。
其他抵消项目
合并资产负债表的抵消项目
合并利润表
04
合并利润表的格式通常包括表头、表体和表尾三个部分。
合并利润表的格式
合并利润表的编制方法
合并利润表的编制方法包括直接法和权益法两种。
合并报表专题67页PPT
江苏医药
RT
保健集团
23.78% 3.57%
42.05%
靖江新兰 生物化工
2.00%
中粮国际
EA 28.60%
江山制药
图1：丰原药业入主前 8
二、合并报表的利益相关者
“江山制药”案例（2003年“华源”与“丰原”控制权之 争）
华源制药
丰原集团
江苏华源药业 丰原药业 42.05% RT+EA
江苏医药 靖江新兰 保健集团 生物化工
合并后（2005年）
上海宝钢 集团公司
2005年
上海宝钢 集团公司
上海宝钢益 昌薄板公司
宝钢股份
宝钢股份
湖北黄 石镀板
宝钢股份 黄石镀板
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（二）非同一控制下企业合并
非同一控制下的企业合并 指除了同一控制下企业合并以外的其他合并方式
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（三）会计处理的差异
“同一控制”与“非同一控制”会计处理的差异 子公司资产、负债在合并报表上的披露金额 合并前子公司利润的归属问题 商誉的确认
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三、合并理论及其应用
（一）三种合并理论 实体理论
认为企业集团是由控股股东和非控股股东组成，大小股 东应得到同等对待
强调以“实际控制”为标准来判断合并范围
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三、合并理论及其应用
（一）三种合并理论
特征 理论
对待少数股 少数股 子公司资 未实现内部交 购买法下的
东态度
东权益 产与负债 易损益
判别“控制”时还要考虑潜在表决权
集团内部交易抵销时要求100%抵销，有助于防止内部关 联交易的操纵
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五、合并方法
（一）企业合并的分类 按合并的法律形式分
《合并报表》ppt课件
因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子 公司购买日至报告日的收入、费用、利润纳入合并利 润表；
合并利润表〔二〕
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
有权任免被投资单位的董事会或其他类似机构的多数 成员；
被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；
如何确定合并范围－举例〔一〕
公司A
公司F
80％ 公司B
40％ 公司D
49％ 51％ 公司C
20％
问题：公司D能否纳入公司A的合并范围？
如何确定合并范围－举例〔二〕
解答： 假设公司B向公司C支付现金，那么公司A在编制合并 现金流量表时应将上述收付款相互抵消，如今公司B 向公司C采用银行承兑汇票方式进展结算该当获得同 样的效果，因此公司A在编制合并资产负债表时应做 如下调整： 借：应收票据
贷：银行借款
特殊情况下合并抵消举例〔三〕
与此同时，公司A在编制合并资产负债表时将公司B 的应付票据与上述调整而对应的应收票据相互抵消；
如何确定合并范围〔二〕
在存在控制关系的情况下，母公司应将其全部子公司 纳入合并范围并编制合并报表；
上述规定不存在任何例外情形，例如特殊行业、曾经 继续亏损的子公司或者小规模企业；
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
判别能否存在控制关系，公司该当着重于本质重于方 式的原那么，综合思索一切相关现实和要素进展专业 判别，例如各投资者的持股情况，投资者之间的相互 关系，公司的治理构造，潜在表决权等；
特殊情况下合并抵消举例〔一〕
公司A合并范围内有公司B和公司C，公司B根据真实 贸易背景向公司C开具银行承兑汇票，公司C在收到 该汇票后到银行贴现，收到贴现款后计入公司C现金 流量表“运营活动收到现金〞工程下，同时将应收票 据冲销；
《合并财务报表分析》课件
THANKS
谢谢
通过对比历史数据和预测数 据，分析公司未来发展趋势 。
垂直分析法还可以通过对比 历史数据和预测数据，分析 公司未来的发展趋势和潜在 风险，为投资者提供决策依 据。
时间序列分析法
01
总结词
02
详细描述
03
总结词
通过分析公司连续数期的 财务数据，预测未来发展 趋势。
时间序列分析法是一种财 务报表分析方法，通过分 析公司连续数期的财务数 据，如收入、利润、现金 流等，建立数学模型，预 测公司未来的发展趋势和 财务状况，帮助投资者制 定投资策略。
揭示母公司和子公司之间的经济联系和财务关系，帮助报表使用者评估整 个企业集团的风险和机会。
满足报表使用者的信息需求，为投资者、债权人和其他利益相关者做出决 策提供依据。
合并财务报表的编制基础
01
合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表。
02
在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财 务报表进行加总、抵消和调整，以反映整个企业集团的财 务状况和经营成果。
要点二
详细描述
目前，合并财务报表的编制基础存在一些问题和不足，例 如权益法与购买法的选择、商誉的确认与计量等。为了提 高报表的质量和准确性，未来应进一步完善报表的编制基 础，明确各种会计处理方法的适用范围和标准，并加强对 会计人员的培训和教育，提高其专业素质和技能水平。同 时，还应加强审计和监管力度，确保报表的真实性和公允 性。
它以母公司和子公司的个别利 润表为基础，抵销内部销售收 入、内部销售成本、内部利息 费用等项目后编制而成。
03
通过合并利润表，可以了解企 业集团的盈利能力以及利润的 构成。
合并现金流量表
《合并财务报表》课件
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
《合并报表编制》课件
合并报表的报出时间与格式要求
报出时间
根据相关法规和公司规定，在规定时间内完成合并报表的编制和报出。
格式要求
按照规定的格式（如PDF、PPT等）编制合并报表，确保清晰易读。
合并报表的监管与审计
监管机构
了解并遵守相关监管机构（如财政部、证监会等 ）对合并报表编制的要求和规定。
审计要求
根据审计机构的要求，提供完整的合并报表及相 关资料，确保报表的真实性和公允性。
合并利润表
反映集团整体的利润形成和分配情况。
合并现金流量表
反映集团整体的现金流入和流出情况。
合并所有者权益变动表
反映集团所有者权益的变动情况。
02
合并报表的编制方法
购买法
01
02
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购买法定义
购买法是将企业合并视为 一个企业购买另一个企业 的净资产的行为。
购买法的会计处理
购买法要求购买方按照公 允价值记录被购买方的资 产和负债，同时确认商誉 。
在合并报表编制前，母公司需统一各 子公司的会计政策，确保各子公司采 用相同的会计处理方法，以提高合并 报表的可比性和准确性。
母公司还需统一各子公司的会计期间 ，确保各子公司的财务报表与母公司 财务报表的期间一致，以便进行合并 。
对子公司进行审计
在合并报表编制前，需要对纳入合并 范围的子公司财务报表进行审计，以 确保其财务报表的准确性和合规性。
合并报表的编制主体
母公司，负责汇总、编制整个集团的合并财务报表。
合并报表的编制范围
母公司及其子公司组成的集团，包括控制的所有子公司。
合并报并报表提供了一个集团整体的财务状况、经营成果和现金流量 信息，有助于报表使用者了解该集团的财务状况和经营成果。
《合并报表》课件
包括准备合并工作底稿、编制 调整分录和抵消分录、汇总数
据并编制合并报表等步骤。
02
合并报表的种类
合并资产负债表
总结词
反映企业集团在某一特定日期的财务状况
详细描述
合并资产负债表反映企业集团在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的总 额，以及各项目的构成情况，帮助报表使用者了解企业集团的财务状况和资产 保障程度。
理层的业绩和受托责任。
合并报表的编制方法
合并工作底稿
合并工作底稿是编制合并报表 的基础，用于记录母公司和子 公司的财务报表数据以及抵消
分录。
调整分录
对于母公司和子公司之间的交 易和事项，需要编制调整分录 以调整财务报表数据。
抵消分录
对于母公司和子公司之间的关 联交易和内部交易，需要编制 抵消分录以消除重复计算。
03
在判断关联方交易是否公允时，应基于市场条件、交易条款和
双方地位等因素进行综合评估。
注意合并范围
控制关系的判断
在确定合并范围时，应准确判断子公司与母公司之间是否存在控制 关系，这是确定合并范围的基础。
合并范围的调整
根据企业会计准则的要求，对于不再满足控制条件的子公司，应从 合并范围中剔除；对于新满足控制条件的子公司，应纳入合并范围。
案例二：某上市公司合并报表的调
详细描述
该上市公司与其子公司之间存在大量的关联 交易和权益抵消事项。在编制合并报表时， 需要对这些交易和事项进行准确的调整和抵 消，以真实反映公司整体的财务状况和经营 成果。
案例三：某跨国公司的合并报表编制
总结词
国际会计准则的应用
详细描述
合并利润表
总结词
反映企业集团在一定期间内的经营成果
专题合并财务报表(完整版)
主要内容第一节合并范围地确定第二节长期股权投资与所有者权益地合并处理第三节内部交易地会计处理第一节合并范围地确定一、控制地概念所谓控制,是指一个企业能够决定另一个企业地财务和经营政策,并能据以从该另一个企业地经营活动中获取利益地权力.文档收集自网络，仅用于个人学习二、合并财务报表地合并范围（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上地表决权地被投资单位1.母公司直接拥有被投资企业半数以上股份A公司直接拥有B公司50.1%地股份2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份A公司间接拥有C公司70%地股份3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份A公司直接和间接合计拥有C公司65%地股份（二）母公司控制地其他被投资企业母公司拥有被投资单位半数或以下地表决权,且满足下列条件之一地,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位地除外：文档收集自网络，仅用于个人学习1.通过与被投资单位其他投资者之间地协议,拥有被投资单位半数以上地表决权.2.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位地财务和经营政策.3.有权任免被投资单位地董事会或类似机构地多数成员.4.在被投资单位地董事会或类似机构会议上拥有多数投票权.在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有地被投资单位地当期可转换地可转换公司债券、当期可执行地认股权证等潜在表决权因素.文档收集自网络，仅用于个人学习母公司应当将其全部子公司,无论是小规模地子公司还是经营业务性质特殊地子公司,均纳入合并财务报表地合并范围.文档收集自网络，仅用于个人学习下列被投资单位不是母公司地子公司,不应当纳入母公司地合并财务报表地合并范围：（1）已宣告被清理整顿地原子公司；（2）已宣告破产地原子公司；（3）母公司不能控制地其他被投资单位.【例题1】2009年6月5日,北方阀门与华泰金属制品有限公司(以下简称“华泰公司”)合资成立金山铸造有限公司(以下简称“金山公司”),北方阀门出资3 000万元,占金山公司注册资本地60%.根据金山公司章程地规定,金山公司董事会成员共9名,其中北方阀门委派5名,华泰公司委派4名；金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：判断北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是否恰当,并简要说明理由.【答案】北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是不恰当地.金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过,金山公司董事会成员共9名,北方阀门应该委派6名以上地董事,才能控制金山公司,而北方阀门委派董事5名,无法控制被投资方地生产经营和财务决策,所以北方阀门虽然占金山公司注册资本地60%,但是金山公司不是北方阀门地子公司,不应该纳入其合并报表.文档收集自网络，仅用于个人学习第二节长期股权投资与所有者权益地合并处理一、对子公司个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得地子公司,应当根据母公司在购买日设置地备查簿中登记地该子公司有关可辨认资产、负债地公允价值,对子公司地个别财务报表进行调整,使子公司地个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定地可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有地金额.文档收集自网络，仅用于个人学习被购买方一项固定资产,采用年限平均法计提折旧,无残值,预计尚可使用年限为10年,购买日2012年1月1日文档收集自网络，仅用于个人学习调整分录（以固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：1.投资当年借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧2.连续编制合并财务报表借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初（年初累计应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：管理费用（当年应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益地抵消借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中,子公司少数股东分担地当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有地份额地,其余额仍应当冲减少数股东权益.文档收集自网络，仅用于个人学习借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）地分配未分配利润——年末【例题2】2009年7月30日,北方阀门以现金3 000万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄海球阀有限公司(以下简称“黄海公司”)地90%股权.购买日,黄海公司地账面净资产为2 000万元,可辨认净资产地公允价值为2 800万元,净资产公允价值与账面价值地差额系土地使用权评估增值.该土地使用权地账面原值为600万元,采用直线法按50年摊销,截至购买日已摊销5年.自购买日至2009年12月31日止,黄海公司账面实现地净利润为100万元.北方阀门与黄海公司未发生任何交易.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：计算北方阀门购买黄海公司90%股权时产生地商誉地金额,以及应当纳入北方阀门2009年度合并利润表地黄海公司净利润地金额.文档收集自网络，仅用于个人学习【答案】北方阀门占黄海公司可辨认净资产公允价值份额=2800×90%=2520（万元）,产生地商誉=3000-2520=480（万元）,应纳入北方阀门2009年度合并利润表地黄海公司净利润地金额=100-800/45×5/12=92.59（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习【例题3】甲公司2011年1月1日以定向增发普通股票地方式,购买持有A公司70%地股权.甲公司对A公司长期股权投资地金额为29 500万元.甲公司2011年实现净利润为80 000万元.文档收集自网络，仅用于个人学习A公司在购买日股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元.A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货地账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元.购买日股东权益公允价值总额为36 000万元.文档收集自网络，仅用于个人学习A公司2011年全年实现净利润10 500万元,A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元.截至2011年12月31日,应收账款按购买日评估确认地金额收回,评估确认地坏账已核销；购买日发生评估增值地存货,当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值,该办公楼采用地折旧方法为年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为20年,假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销.假定不考虑内部交易和所得税地影响.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：（1）计算2011年12月31日合并报表中确认地商誉.（2）计算2011年度合并利润表中少数股东损益和归属于母公司所有者地净利润.【答案】（1）合并商誉=29 500-36 000×70%=4 300（万元）（2）A公司按购买日公允价值持续计算地本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值地实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值地实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算地折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）. 2011年度合并利润表中少数股东损益=9 350×30%=2 805（万元）,归属于母公司所有者地净利润=80 000+9 350×70%=86 545（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习【例题4】甲公司2010年1月1日购入乙公司80%股权,能够对乙公司地财务和经营政策实施控制.除乙公司外,甲公司无其他子公司.2010年度,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现地净利润为2 000万元,无其他所有者权益变动.2010年末,甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元.2011年度,乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算地净亏损为5 000万元,无其他所有者权益变动.2011年末,甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：（1）计算2010年少数股东损益.（2）计算2011年度少数股东损益.（3）计算2011年12月31日少数股东权益.（4）计算2011年12月31日归属于母公司地股东权益.（5）计算2011年12月31日股东权益总额.【答案】（1）2010年少数股东损益=2 000×20%=400（万元）；（2）2011年度少数股东损益=-5 000×20%=-1 000（万元）；（3）2011年12月31日少数股东权益=825-5 000×20%=-175（万元）；（4）2011年12月31日归属于母公司地股东权益=8 500+（2 000-5 000）×80% =6 100（万元）；文档收集自网络，仅用于个人学习（5）2011年12月31日股东权益总额=6 100-175=5 925（万元）.第三节内部交易地会计处理内部交易主要包括内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易等内容.一、内部债权债务地合并处理（一）内部债权债务项目本身地抵消借：债务类项目贷：债权类项目（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用地抵消借：投资收益贷：财务费用（在建工程等）（三）内部应收账款计提坏账准备地抵消先抵期初数,然后抵消期初数与期末数地差额.二、内部商品交易地合并处理（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务地抵消借：未分配利润——年初（年初存货中包含地未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生地收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）（二）存货跌价准备地抵消首先抵消存货跌价准备期初数,抵消分录为：借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初然后抵消因本期销售存货结转地存货跌价准备,抵消分录为：借：营业成本贷：存货——存货跌价准备最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额地差额,但存货跌价准备地抵消以存货中未实现内部销售利润为限.借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失或做相反分录.（三）内部交易存货相关所得税会计地合并抵消处理1.调整合并财务报表中地期初递延所得税资产借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初或作相反分录.注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产地调整金额.2.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产地期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货地价值,即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低地结果.文档收集自网络，仅用于个人学习合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货地成本.3.调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期递延所得税资产地调整金额=合并财务报表中递延所得税资产地期末余额-购货方个别财务报表中已确认地递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额.文档收集自网络，仅用于个人学习借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录.【例题5】甲公司拥有乙公司80%地有表决权股份,能够控制乙公司财务和经营决策.2012年6月1日,甲公司将本公司生产地一批产品出售给乙公司,售价为600万元（不含增值税）,成本为400万元.至2012年12月31日,乙公司已对外售出该批存货地60%,售价为400万元.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：2012年合并利润表中确认地营业收入和营业成本.【答案】2012年合并利润表中应确认地营业收入为400万元；应确认地营业成本=400×60%=240（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习【例题6】2011年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%地股份,能够对乙公司实施控制.2011年乙公司从甲公司购进A商品100件,购买价格为每件2万元.甲公司A商品每件成本为1.5万元.2011年乙公司对外销售A商品70件,每件销售价格为2.2万元；2011年年末结存A商品30件.2011年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元,乙公司对A商品计提存货跌价准备6万元.文档收集自网络，仅用于个人学习2012年乙公司对外销售上述A商品20件,每件销售价格为1.8万元.2012年12月31日,乙公司年末存货中包括从甲公司购进地A商品10件,A商品每件可变现净值为1.3万元,A商品存货跌价准备地期末余额为7万元.假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用地所得税税率均为25%.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：（1）计算2011年12月31日合并报表中存货地账面价值和递延所得税资产余额.（2）计算2012年12月31日合并报表中存货地账面价值和递延所得税资产余额.【答案】（1）2011年12月31日,因结存存货每件可变现净值1.8万元大于销售方每件成本1.5万元,所以合并财务报表中结存存货地账面价值=30×1.5=45（万元）,计税基础=30×2=60（万元）,2011年12月31日因该项业务应在合并财务报表中列示地递延所得税资产=（60-45）×25%=3.75（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习（2）2012年12月31日,因结存存货每件可变现净值1.3万元小于销售方每件成本1.5万元,所以合并财务报表中结存存货地账面价值=10×1.3=13（万元）,计税基础=10×2=20（万元）,2012年12月31日因该项业务应在合并财务报表中列示地递延所得税资产=（20-13）×25%=1.75（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习三、内部固定资产交易地合并处理（一）未发生变卖或报废地内部交易固定资产地抵消1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵消借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期购入地固定资产原价中未实现内部销售利润抵消（1）一方销售地商品,另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生地收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生地销售成本）固定资产——原价（本期购入地固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）一方地固定资产,另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价4.将本期多提折旧抵消借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用（二）发生变卖或报废情况下地内部固定资产交易地抵消将上述抵消分录中地“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替.文档收集自网络，仅用于个人学习1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵消借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期多提折旧抵消借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用（三）内部交易固定资产等相关所得税会计地合并抵消处理首先确认期初固定资产中未实现内部销售利润对递延所得税地影响借：递延所得税资产（期初固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率）贷：未分配利润——年初然后确认递延所得税资产期初期末余额地差额,递延所得税资产地期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率文档收集自网络，仅用于个人学习【例题7】甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税,适用地所得税税率均为25%.甲公司2011年3月10日从其拥有80%股份地乙公司购进管理用设备一台,该设备为乙公司所生产地产品,成本为1 760万元,售价为2 000万元,增值税税额为340万元,另付专业安装公司安装费8万元,甲公司已付款且该设备当月投入使用,设备预计使用年限为4年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧.假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同；甲公司、乙公司系增值税一般纳税人.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：（1）计算2011年年末甲公司编制合并财务报表时,应在合并财务报表确认地递延所得税资产.（2）计算2012年年末甲公司编制合并财务报表时,应抵消地年末累计多提地折旧额.【答案】（1）2011年3月10日固定资产中未实现内部销售利润=2 000-1 760=240（万元）,2011年年末合并财务报表应确认地递延所得税资产=（240-240÷4×9/12）×25%=48.75（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习（2）2012年年末合并财务报表应抵消地年末累计多提地折旧额=240÷4÷12×（9+12）=105（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习【例题8】长江公司系甲公司地母公司,2012年6月30日,长江公司向甲公司销售一件产品,销售价格为900万元,增值税税额为153万元,实际成本为800万元,相关款项已收存银行.甲公司将购入地该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣）当日投入使用,预计使用寿命为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.长江公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用地所得税税率为25%,不考虑其他因素.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：（1）计算长江公司编制2012年合并财务报表时应抵消地营业收入、营业成本、管理费用和固定资产金额.文档收集自网络，仅用于个人学习（2）计算长江公司编制2012年合并财务报表时应调增地递延所得税资产.【答案】（1）①抵消营业收入900万元；②抵消营业成本800万元；③抵消管理费用=（900-800）÷10×6/12=5（万元）；④抵消固定资产=100-5=95（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习（2）调增递延所得税资产=（100-5）×25%=23.75（万元）.-（本章完）-版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。
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集团内部交易抵销时要求100%抵销，有助于防止内部关 联交易的操纵
19
五、合并方法
（一）企业合并的分类 按合并的法律形式分
吸收合并 创立合并 控股合并
20
五、合并方法
（一）企业合并的分类 按合并的性质分
购买性质的合并 购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票的方
类似知识点
长期股权投资权益法下确认投资收益时面对“顺流”、“逆
流”的处理
联合体
A 共同控制 B 重大影响
7
二、合并报表的利益相关者
“江山制药”案例（2003年“华源”与“丰原”控制权之
争）
江苏海外集团
香港钟山
华源制药 江苏华源药业
江苏医药
RT
保健集团
23.78% 3.57%
42.05%
靖江新兰 生物化工
•
26、我们像鹰一样，生来就是自由的 ，但是 为了生 存，我 们不得 不为自 己编织 一个笼 子，然 后把自 己关在 里面。 ——博 莱索
•
27、法律如果不讲道理，即使延续时 间再长 ，也还 是没有 制约力 的。— —爱·科 克
•
28、好法律是由坏风俗创造出来的。 ——马 克罗维 乌斯
•
29、在一切能够接受法律支配的人类 的状态 中，哪 里没有 法律， 那里就 没有自 由。— —洛克
2.00%
中粮国际
EA 28.60%
江山制药
图1：丰原药业入主前 8
二、合并报表的利益相关者
“江山制药”案例（2003年“华源”与“丰原”控制权之 争）
华源制药
丰原集团
江苏华源药业 丰原药业 42.05% RT+EA
江苏医药 靖江新兰 保健集团 生物化工
3.57%
2.00%
江山制药
图2：丰原药业入主后（仲裁前） 9
自2001年以来开始以实体理论为基础编制合并会计报表 IASB
采用实体理论
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三、合并理论及其应用
（三）国内 《合并会计报表暂行规定》1995年 《关于合并会计报表合并范围请示的复函》1996年 《企业会计制度》2001年 《企业会计准则第33号——合并会计报表》2007年
16
三、合并理论及其应用
•
30、风俗可以造就法律，也可以废除 法律。 ——塞·约翰逊
合并报表专题
合并报表专题
2
一、合并会计报表
（一）合并会计报表 合并会计报表，是指反映母公司和其全部子公司形成
的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报 表。
企业集团
共同 控制
A 控制 B
C 重大
影响
D
不具有控制、共同控制、重大影 响且该投资在活跃市场中没有报 价或公允价值不能可靠计量
认为合并报表是为母公司股东和债权人服务的 强调为母公司股东提供信息，忽视了母公司以外其他股
东的知情权 该理论一般以“法定控制权”为基础来判断合并范围
11
三、合并理论及其应用
（一）三种合并理论 所有权理论
强调实际拥有的，而非实际控制的 按比例合并“非全资控股子公司”中母公司拥有的份额
12
理由 权益结合法容易造成盈余高估、投资低估 会计方法选择的多样化会导致账面价值的多样性
E
3
一、合并会计报表
（二）合并会计报表的产生 产生的原因
投资者需要了解集团整体的会计信息 去除内部交易对个别会计报表信息的粉饰
4
一、合并会计报表
（三）合并会计报表的难因 财务会计四大难题
合并会 计报表
物价变 动会计
外币交易及 报表折算
衍生金 融工具
参考书籍：常勋,《财务会计四大难题》,立信会计出版社,2006
5
一、合并会计报表
（三）合并会计报表的难因 “编制主体”与“会计主体”两者身份的分离
编制主体：母公司 会计主体（报表立场）：企业集团
会计报表上的数据应当反映会计主体外部交易（包括“内部 交易外部化”）的结果，“个别报表”与“合并报表”的并 存使得母公司要“一心二用”
6
一、合并会计报表
（三）合并会计报表的难因
二、合并报表的利益相关者
“江山制药”案例（2003年“华源”与“丰原”控制权之
争）
江苏海外集团
香港钟山
华源制药 江苏华源药业
RT 29.1%
51.93%
江苏医药 保健集团
3.57%
靖江新兰 生物化工
2.00%
中粮国际
EA 12.60%
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
江山制药
图3：仲裁后 10
三、合并理论及其应用
（一）三种合并理论 母公司理论
17
四、合并范围
（一）识别基础 拥有和被拥有——权益角度（法律控制）
母公司理论和所有权理论 控制和被控制——控制角度（经济实质）
实体理论：现代社会控制方未必要持有50%以上股权
18
四、合并范围
（二）现行准则规定 新准则强调“控制”，取消了《企业会计制度》中的比例
合并法
对子公司是否纳入合并报表这一问题更重视“控制”效果
式来获得对另一方的控制权
股权联合性质的合并 各合并方是在联合承担风险
21
五、合并方法
（二）合并方法 购买法——购买性质的合并
将合并看成是一种交易，参照日常资产购买思路来处理 权益结合法——股权联合性质的合并
无需认可子公司资产、负债的公允价值
22
国际会计准则的态度及观点
态度 美国：1999年取消权益结合法 IASB也已取消权益结合法
（四）国内新准则规定中体现的合并理论（修订的实体理论） 实体理论思路
“少数股东权益”和“少数股东损益”的列示 内部交易损益的抵销——“100%抵销” or “部分抵销”？ 子公司在非同一控制下购买日当天公允价值与账面价值
间差额的确认——“100%确认” or “部分确认（双重计 价）”？
涉及的母公司理论内容 商誉的确认——“100%确认” or “部分确认”？
三、合并理论及其应用
（一）三种合并理论 实体理论
认为企业集团是由控股股东和非控股股东组成，大小股 东应得到同等对待
强调以“实际控制”为标准来判断合并范围
13
三、合并理论及其应用
（一）三种合并理论
特征 理论
对待少数股 少数股 子公司资 未实现内部交 购买法下的
东态度
东权益 产与负债 易损益
商誉
承认少数股 母公司理论 东但未赋予
同等地位
所有权理论
不承认少数 股东
负债 无
双重计价
只考虑母 公司享有 的公允价 值部分
只抵销与母公 司有关的部分
确认母公司 股权对应的 商誉
实体理论
众生皆平等
所有者 权益
公允价值
抵销全部未实 现内部损益
确认企业整 体的商誉
14
三、合并理论及其应用
（二）国际上应用 美国