中级会计讲义第七章固定资产

增值税处理不同：
工程物资（进项税额已计入 成本） 原材料（进项税额转出） 商品或产品（销项税额）
在建工程（ 自营工程）
建造工程发生 的工程物资、 原材料、产成 品、工资、费 用等
余额
工程完工转入 固定资产
Irwin/McGraw-Hill
© The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999
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第一节 固定资产概述
一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：
■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ■使用寿命超过一个会计年度。 房屋、建筑物
（3）安装完毕 达到预定可使用 状态，转入固定 资产
（2）安装过程中 发生的材料、工 资、费用等 （４）余额
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中 级会计学
Intermediate Accounting
购入时 领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等
2、出包工程业务描述
支付或补付给承包商工程款（预付工程款）
承包商退回多余工程款
安装设备支出 工程分配待摊支出 工程完工，结转在建工程
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• 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计 入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产 共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的 管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费 、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本 化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资 盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车 费等。其中，征地费是指企业通过划拨方式取 得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、 附着物补偿费等。企业为建造固定资产通过出 让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不 计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地 使用权）。
例题
2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备， 取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值 税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。 安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料 时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。
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特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应 考虑弃置费用 • 特殊行业的特定固定资产企业，应当按照弃置费用的 现值计入相关固定资产成本； • 在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债 的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发 生时计入财务费用； • 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属 于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处 理。
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具体构成：
（一）购置不需建造即可使用 1、单独标价 实际支付的买价+相关税费 2、未单独标价： 按各项固定资产的公允价值比例分配总成本确定 （二）自行建造 达到预定可使用状态前所发生的必要支出 （三）投资者投入 投资各方确认价值
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3、账户设置 在建工程（出包工程） ① 预付工程款 ② 补付工程款 ③退回工程款 ④ 工程完工转 入固定资产
余额
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所有权
租入固定资产
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生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 经营租出固定资产 综合分类 融资租入固定资产 不需用固定资产 未使用用固定资产 土地
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（六）债务重组取得的固定资产
公允价值+相关税费 +支付的补价（或－收到的补价）
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（七）非货币性交易换入 换出资产公允价或账面价值+相关税费 +支付的补价 －收到的补价+应确认的收益 （八）接受捐赠 １、若为新固定资产 若有凭据 若无凭据
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2、账户设置 工程物资 外购实际成本 （进项税额计 入成本） 剩余工程物资 实际成本 在建工程领用工 程物资的实际成 本 计价方法 进项税额
存 货
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中级财务会计
李高波
北京广播电视大学 财经教学部 ligb@
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7 固定资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
本章小结
固定资产概述 固定资产取得 固定资产折旧 固定资产后续支出 固定资产期末计价 固定资产处置
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（1）支付设备价款，税金，运输费合计58500元
固 定 资 产
机器、设备
交通工具
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（二）固定资产的确认条件 ■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业( 最重要的特征)
风险和报酬是否转移到企业——标志是所有权 几个特例——融资租赁 购置环保设备和安全设备 持有的工具、用具和用品等 单项固定资产与资产组
①工程物资的处理 工程物资的采构 工程物资的领用 工程物资盘盈、盘亏或报废（完工前和完工后不同处理） 工程完工后剩余的工程物资转作本企业库存材料 ②工程领用企业产成品 ③工程领用企业外购原材料 ④工程试运转期间发生的费用；销售或转为库存商品 ⑤计提工程人员工资和福利费 ⑥工程借款资本化处理及发生的支接费用 ⑦工程完工交付使用
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第二节
一、自行建造固定资产 自建方式：自营与出包
固定资产取得
在建工程的核算
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料、工、费
（一）自营建造方式建造固定资产 自营建造成本：直接材料、直接人工和直接机械工费等。 1、业务描述
■该固定资产的成本能够可靠地计量（基本
条件）
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二、固定资产的分类
生产经营用固定资产
经济用途
非生产经营用固定资产 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 自有固定资产
固 定 资 产
使用情况
见例题7-2：
P137~Leabharlann 39Irwin/McGraw-Hill
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二、购置固定资产
外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预 定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。
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本章结构要点
取得
持有
处置
取得的价 值构成 取得的会 计处理
计提折旧 后续支出 期末计价
处置分类 账务处理
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学习目的与要求
通过本章学习，同学们应在了解固定资产概念、 特征及分类的基础上，熟悉固定资产确认和计量 的标准，掌握在不同情况下固定资产的增加和减 少以及减值准备的核算。
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教学重点
固定资产增加——第二节固定资产的取得 固定资产的折旧 固定资产的后续支出 固定资产的减少——第六节固定资产的处置 固定资产减值准备
借：在建工程 贷：银行存款等 借：在建工程 贷：原材料 应交税金—应交增值税（进项税额转出） 应付工资等 借：固定资产 贷：在建工程
交付使用
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第二节
固定资产取得