第二章所得税会计专题
高级财务会计第二章练习
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（2）列出会计折旧与税收折旧的计算过程。 （3）对递延所得税进行账务处理。 3.宏远上市公司（以下简称宏远公司）为增值税一般纳税人，增值税税率 17％，所得税采用资产负债 3. 表债务法核算，2007 年所得税税率为 30％。2007 年发生以下业务： （1）3 月 10 日，购入 A 股票 10 万股，支付价款 100 万元，划为交易性金融资产；4 月 20 日收到 A 公 司宣告并发放的现金股利 5 万元；年末甲公司持有的 A 股票的市价为 120 万元。 （2）4 月 28 日，购入 B 股票 100 万股，支付价款 800 万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持 有的 B 股票的市价为 960 万元。 （3）12 月 31 日固定资产账面实际成本 600 万元，预计可收回金额为 540 万元，假设以前未计提过固 定资产减值准备。 （4）宏远公司全年累计实现利润 8000 万元；全年实发工资 2500 万元，全年计税工资 2000 万元，国 债利息收入 30 万元，违法经营罚款 10 万元，违反合同的罚款 20 万元；除上述业务产生的暂时性差异外， 全年还发生了其他可抵扣暂时性差异 100 万元，转回了应纳税暂时性差异 40 万元。 要求： （1）编制上述业务有关的会计分录； （2）计算 2007 年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。 （答案金额 单位用万元表示）
高级会计学第二章所得税会计
资产
负债
应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产)
二、负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照
税法规定可予抵扣的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前抵扣的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影
响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按 照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价 值。
第十六页，编辑于星期六：一点 五十九分。
一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按 照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税 经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交 所得税，产生可抵扣暂时性差异。
第二十七页，编辑于星期六：一点 五十九分。
第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异
暂时性差异:
❖
❖ 账面价值
❖ >计税基础
❖ 未来纳税义务减少－－资产
第二十六页，编辑于星期六：一点 五十九分。
第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异
2、负债的账面价值大于其计税基础。 负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础
= 账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税法规定可于 税前扣除的金额）=未来期间计税时按照税法规定可于税 前扣除的金额
例：A公司20×6年购入原材料成本为4 000万元， 因部分生产线停工，当年未领用任何该原材料， 20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价 及用其生产产品的市价情况，估计其可变现净 值为3 200万元。假定该材料在20×6年的期初 余额为0。
第十五页，编辑于星期六：一点 五十九分。
第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异
第一节 所得税会计概述
自考《高级财务会计》分章节真题归纳第二章所得税会计
自考《高级财务会计》分章节真题归纳第二章所得税会计《高级财务会计》自学考试各章历年真题及答案汇编课程代码:00159一．单项选择题1．导致当期会计收益与应纳税所得不同产生永久性差异的情况是（）A．逾期一年尚未退回的包装物押金，税法规定应计入当期应纳税所得B．加速折旧使会计收益与应税收益产生的差异C．企业长期投资采用权益法核算时使会计利润与应税所得产生的差异D．企业发生的非公益救济性捐赠【答案】D2022考题2．公司年初递延税款账面累计贷方余额为4500元，本年度发生应纳税时间性差异的所得税影响金额为900元，可抵减时间性差异的所得税影响金额为1300元，该公司年末递延税款账面累计贷方余额应该是A．6700元C．4100元【答案】C2022考题3．将税前会计利润与应税所得之间差异影响纳税的金额，直接记入本期损益的方法是（）A．纳税影响会计法C．债务法【答案】D2022考题4．公司于2007年购买新设备，2022年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25％，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（）A．0万元C．35万元【答案】B2022考题5．企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（）A．财务报告公布日C．税务稽查日【答案】D2022考题6．资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（）B．4900元D．2300元B．递延法D．应付税款法B．5万元D．55万元B．财务报告审计日D．资产负债表日A．永久性差异C．暂时性差异【答案】C2022考题B．收益性差异D．税务性差异7．公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。
税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。
2022年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2022年末该项设备的计税基础是（）A.800万元C.640万元【答案】C2022考题8．下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）．．．A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C.企业当期确认应支付职工薪酬1000万元，尚未支付。
所得税的基本知识
•
第一条 为了规范企业所得税
的确认、计量和相关信息的列报
，根据《企业会计准则——基本 准则》，制定本准则。
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• 第二条 本准则所称所得税包括企 业以应纳税所得额为基础的各种 境内和境外税额。 第三条 本准则不涉及政府补助的 确认和计量，但因政府补助产生 暂时性差异的所得税影响，应当 按照本准则进行确认和计量。
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六。计量
• 第五章 计量
•
第十六条 资产负债表日，对
于当期和以前期间形成的当期所 得税负债（或资产），应当按照
税法规定计算的预期应交纳（或
业服务企业 • （8）校办、福利工厂、外商投资
企业等等
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5.税收优惠（5）
• 获利年度开始享受减免 • 投产年度起享受减免 • 开业之日起（营业执照上表明的
设立日期）享受减免
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一。基本框架
• 共六章，25条
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二。适用范围
• 第一章 总则
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• 第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需 加速折旧的，可以缩短折旧年限（不得低于60%）或者采 取加速折旧的方法。
• 第三十三条 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策 规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减 计收入。
• 第三十四条 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
＝税前会计利润±永久性差异±时间性差异
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第二章所得税会计专题
• 企业基金制度（1978-1980） 国 营企业在完成实现利润和上缴 利润计划指标的前提下，可以 按规定从实现的利润中提取企 业基金用于职工集体福利和生 产技术改造及职工奖励。
• 利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业之间进行分配。
• 第一次利改税（1983-1987）将 企业向国家上缴利润改为上缴
按会计准则规定在销售业务完成时确认 收入；
按税法则在收到款项时确认收入。
（4）某些费用项目：会计准则规 定的确认时间早于税法：规定 的确认时间，如：存货跌价准 备和坏账损失
按会计法规可以预提；按税法 只能在实际发生时确认。
三、所得税会计处理方法
• 所得税的会计处理方法通常有应付 税款法和纳税影响会计法。
• 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把 企业应缴纳的所得税和上缴的利润 区分开来。企业上缴利润后，再以 承包者的身份上缴一部分利润，所 得税税率33%。这之前所得税始终 作为企业利润分配的一种形式，在 利润分配表上反映。
• 二、会计利润与应税所得的关系
由于税法规定和会计准则计 算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。
1、永久性差异
是指由于会计准则与税法规定对 收支项目的确认范围（即计算口径） 不同而引起的会计利润与应税利润 的差异。这种差异在本期发生，在 未来的期间也不能转回。这种差异 包括以下三种情况：
• （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如： 企业 购买国债和国库券的利息收入
企业从其他单位分回的已纳 税收入
（2）在计算应税利润时作为收入， 但在计算会计利润时不作为收入，
例如：
企业将自己生产的产品用于固定 资产改造工程，用于集体福利或分 配给投资者。在会计核算时，只按 产品的实际成本转帐，不确认收入， 不产生利润；而按税法规定应将其 视同销售，计算利润。
高级财务会计——核算题解析
第二章所得税会计1.A公司20X7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税核算有关的情况如下：20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：(1) 20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(2）向关联企业捐赠现金500万元。
假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。
(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。
(5)期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）要求：（1)计算20X7年度当期应交所得税；（2)计算20X7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表；（3）编制20X7年度所得税会计分录。
正确答案：（1) 20X7年度当期应交所得税：应纳税所得额=3 000+（1500*2／10－1500／10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元）应交所得税=3575 ×25% =893. 75（万元）（2) 20X7年度递延所得税：递延所得税资产=225 ×25%=56. 25（万元）递延所得税负债=400 ×25%=100（万元）递延所得税=100-56.25=43.75（万元）(3)所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用9 375 000递延所得税资产562 500贷：应交税费—应交所得税8 937 500递延所得税负债 1 000 0002．（2009.10试题）2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。
自考高级财务会计重点笔记：第2章
自考高级财务会计重点笔记：第2章第二章所得税会计[单选]所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。
[单选]依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。
[单选]所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。
[单选]某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为可抵扣暂时性差异。
[单选]预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额属于可抵扣暂时性差异。
[单选]本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法提取折旧．而税法规定为加速折旧法．折旧年限．净残值均相同。
[单选]会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。
[单选]按照税法规定，公益性捐赠超过会计利润12%以上的部分要计算纳税。
[多选]会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。
[多选]税法和会计的主要差异在于目标不同、依据不同、核算基础不同。
[多选]下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。
[多选]在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法计提折旧．会计上采用加速折旧法，其他规定均相同、预提产品保修费。
[多选]在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时间性差异、当期转回的应纳税时间性差异、弥补以前年度亏损、当期发生的税前不允许扣除的费用。
[多选]会计上可据实列支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有业务招待费、公益性捐赠。
[多选]不会导致计税基础和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）、购买国债确认的利息收入、固定资产发生的维修支出。
自考《高级财务会计》复习要点
《高级财务会计》复习要点导论掌握高级财务会计的核算内容(1)各类企业均可能发生的特殊会计业务(2)特种经营行业的特殊会计业务(3)复合会计主体的特殊会计业务(4)特殊经济时期的特殊会计业务第一章外币会计1.什么是记账本位币对于发生多种货币计价核算的会计主体，必须要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。
这种作为会计计量基本尺度的货币即记账本位币。
2.汇兑损益类型（1.交易汇兑损益2.兑换汇兑损益3.调整外币汇兑损益4.外币折算汇兑损益）5．我国企业境外经营财务报表折算的一般原则（1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产和负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。
（3)上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有权益项目下单独列示。
（4)比较财务报表的折算比照上述规定处理。
第二章所得税会计1.资产负债表债务法下所得税会计的核算程序（1）确定资产和负债的账面价值（2）确定资产和负债的计税基础（3）确定暂时性差异（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（5）计算当期应交所得税（6）确定利润表中的所得税费用2.资产、负债计税基础的确定和计算资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
【例2-4】P803.负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
一般的负债项目，其确认与清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款。
但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款等。
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• （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如： 企业 购买国债和国库券的利息收入
企业从其他单位分回的已纳 税收入
（2）在计算应税利润时作为收入， 但在计算会计利润时不作为收入，
例如：
企业将自己生产的产品用于固定 资产改造工程，用于集体福利或分 配给投资者。在会计核算时，只按 产品的实际成本转帐，不确认收入， 不产生利润；而按税法规定应将其 视同销售，计算利润。
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
按会计准则规定在销售业务完成时确认 收入；
按税法则在收到款项时确认收入。
（4）某些费用项目：会计准则规 定的确认时间早于税法：规定 的确认时间，如：存货跌价准 备和坏账损失
按会计法规可以预提；按税法 只能在实际发生时确认。
（3）会计核算时作为费用和损失，但在 计算应税所得时不得扣除，例如：违法 经营的罚款和被没收财物损失；
各种税收的罚款、滞纳金，各种赞 助性支出，收益性及非收益性捐赠；超 标准列支的招待费、工资、利息支出等。
因此对于永久性差异在计算应纳税所 得时应进行调整。
应纳税所得额=会计利润+/— 永久性 差异
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• 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把 企业应缴纳的所得税和上缴的利润 区分开来。企业上缴利润后，再以 承包者的身份上缴一部分利润，所 得税税率33%。这之前所得税始终 作为企业利润分配的一种形式，在 利润分配表上反映。
• 二、会计利润与应税所得的关系
由于税法规定和会计准则计 算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。
1、永久性差异
是指由于会计准则与税法规定对 收支项目的确认范围（即计算口径） 不同而引起的会计利润与应税利润 的差异。这种差异在本期发生，在 未来的期间也不能转回。这种差异 包括以下三种情况：
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三、所得税会计处理方法
• 所得税的会计处理方法通常有应付 税款法和纳税影响会计法。
第二章 所得税会计专题
• 一、所得税会计概述
所得税以纳税人为标准可分为 个人所得税和企业所得税， 本讲限后者。 1、所得税会计的产生
• 所得税会计是首先在西方国家产生 并逐渐完善起来的。产生的根本原 因是会计与税法之间的既相依又相 异的关系。会计核算遵循的是会计 准则、会计核算基本原则。其目的 是记录企业的经营活动和所得（利 润）。
（一）应付税款法 应付税款法是一种以按税法规
定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的一种方法。即本期的所得 税费用等于本期的应交所得税。
在应付税款法下，企业只需设
置“所得税”和“应交税金——
应交所得税”两个帐户。前者为
税法规定，投资公司在实际收到股利 时确认收益。
对于长期工程的收入：会计法按 工程完成的百分比 确认收入；税 法在工程全面完成时确认收入。
（2）某些费用项目：会计准则的确 认时间滞后于税法规定的确认时间， 例如：
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 旧法
按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
• 企业基金制度（1978-1980） 国 营企业在完成实现利润和上缴 利润计划指标的前提下，可以 按规定从实现的利润中提取企 业基金用于职工集体福利和生 产技术改造及职工奖励。
• 利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业之间进行分配。
• 第一次利改税（1983-1987）将 企业向国家上缴利润改为上缴
• 2、时间性 差异
是指由于会计准则和税法规定对 某些收支项目的确认时间不一致而 造成的会计利润与应税利润的差异。
（1）某些收入项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：股票投资中采用权益法 核算时。会计法规定，被投资企业
赢利，投资企业即可按投资比例 确认投资收益；
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所得税，税后利润归企业自行 分配。国营大中型企业按55% 的统一比例征收所得税；小型
企业按八成累进税率缴纳所得 税。
• 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数， 确保上缴，超收多留，欠收不 补”的原则进行利润分配。
税法要求纳税人按照税法的规定 核算企业的收支盈亏，确定应 纳税所得。由于会计法与税法 的出发点、目标以及遵循的原 则不一致，导致了按会计准则 计算出来的会计利润与按税法 计算出来的应税利润不一致。
2、我国所得税会计的兴起
我国对所得税会计的研究开始于上 实际90年代，解放后我国企业与国 家之间的利润分配关系经历了：统 收统支（1978年前）企业基金 （1978-1980）利润留成（19801983）—>利改税（1983）经营承 包（1987-1989）
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管理， 国营企业应上缴国家预算的款项， 包括：利润、折旧基金、定额流动 基金减少数等。企业发生的亏损、 所需基本建设基金、专用基金等由 国家预算全数弥补和拨给。企业使 用国家资金但不承担经济责任。